审计基础讲义-第四章抽样版

第四抽讲解内本章考情分20112012201344241616668本章是审计基本原理中非常特别的章节属于会计师获取审计的技术方法同其一，审计抽样是会计师获取审计证实“某一测试项目某一特征（比如测试2011样的62012（PPS）62013720147本章变本章本章内第二节审计抽样的基本原理和步骤第一计审计抽样旨在帮助会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目 ， 审计抽样是为了获取审计证实控制活动运行是否有效或验证某一认定金额是否【答案】D抽样风险是指会计师根据样本得出的结论可能不同于如果对整个总体实施与样本【知识点拓展】会计师在控制测试时，假设可偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，从而估计总体偏差率为2%（样本偏差率是对总（7%，，7%，是该项控制运行无效，但是会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行有效，这，【知识点拓展】会计师在控制测试时，假设可偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，从而估计总体偏差率为8%（样本偏差率是对总（7%，，7%该项控制运行有效，但是会计师根据审计抽样得出的结论是该项控制运行无效，这就是“信赖不足风险“信赖不足风险”使会计师得出了错误的结论，影响审计效率。，4-1与可偏差与可偏差率的比）（2会计师通常会停止对该账面金额继续进试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致会计师不恰当的审计意见，影响审计效果。））（2会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计最终会计师会得）根据上表，在实施控制测试时，如果会计师推断的控制有效性高于其实际有效“信赖过度风险，或在实施细节测试时，会计师推断某一重大错报不存在而实际上“抽样风险通常会使会计师得出错误的结论，不恰当的审计意见，影响审计效果。与此同时，在实施控制测试时，会计师推断的控制有效性低于其实际有效性“信赖不足风险，或在实施细节测试时，会计师推断某一重大错报存在而实际上不存“，无论是控制测试还是细节测试，会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）2.会计师未能适当地定义控制偏差或错报导致会计师未能发现样本中存在的偏差或，例如会计师在测试现金支付控制的有效性时，未将签字人未得到适当的，，例如会计师在测试现金支付控制的有效性时，未将签字人未得到适当的，，。例如会计师错误解读审计可能导致没有发现误差会计师对所发现误差，。对会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。【例题•单选题】关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是（A.抽样风险与样本规模呈反方向变动会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险【答案】【解析】选项C不正确。会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样四、统计抽样和非统计抽样（依据归纳总结类 较内容用五、统计抽样方法（依 对总体中某一事件发生率得出结论的统本章内第二节审计抽样的基本原理和步骤第二节审计抽样的【提示】审计抽样的基本原理体现在审计抽样的三大环节，结合图4-1，审计抽样4-1.2.，例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行会计师应将所有，10以获取与存在的错报有关的。，②测试应付账款的低估会计师应将后来支付的证明、未付款的、供货商的对，【提示】确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情，请结合第十章第三明细账中销售交，也可是销售；，如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目会计师应，每个货币单元（PPS。三、选取样本（2）可误；1字（B，抽样”没有关系。即会计师怎么样本，属于会计师采用审计方法测试样本的，可误可错；1，，如果会计师法对取的抽单元实计的审计程序则要考实施替序比会计“函应收款时如果法收回积式询证回函即使再大错报的计。总体偏差率上限低于但接近可偏差率时结合其他审计程序考虑是否接受总体【相关】请见P75-P76例二、样本设计（2）本章内第三节审计抽样在控制测试中的应，，确定控制测试总体的适当性。例如，要测试现金支付控制是否有效运行，如果从已得到的项目中抽取样本会计师不能发现控制偏差因为该总体不包含那些已支付但未得到的项目。因此在本例中，为发现未得到的现金支付会计师应，，确定制测试体的完性包代表总的物的完整性例如果计师将总体定义为特定时期的所有现金支付，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。，会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。在控制测试中会计师应根，。。，在控制测试中，误差是指控制偏差会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况会计师应根据对内部控制的理解确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件。在评估控制运行的有效性时会计师应当考虑其。。，例如，设定的控制要求每笔支付都应附有、收据、和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记。会计师认为盖上“已付”戳记的和足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的和等【提示】请见P73表4-4会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可偏差率为7%，预计总体偏差为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的P73表4-4中，7%可偏差率与1.75%预计55，55。依据P64表4-2，随机数表选取样本依据P65举例，系统选样选取样本。4.18%；证实了会计师在风险评估程序时了解内部控制有效性的结论恰当计划审计【提示】特别提请大家掌握以上结论，因为它们“地”说明了审计抽样对会计（1）在可偏差率7%的情况下，总体的实际偏差率超过可偏差率的风险很大，，样本结果（9.64%﹥7%）不支持会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估，计划审计工作时评估的重大错报风险水平不是适当的会计师需要扩大原拟定的，【例题•单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，会计师对55个假如会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是（ 如果 偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过 如果可偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可偏差率的风险很小，【答案】不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可偏差率的风险很小，总体可以接受。，在非统计抽样中会计师也必须考虑可接受抽样风险、可偏差率、预计总体偏，P77表4-7是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进试的最低样本数量。考虑到前述因素，会计师往往可能需要测试比表中所列的样本。，例如，对全年共发生500次的采购批准控制，如果初步评估控制运行有效会计师25，师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量（25。，在非统计抽样方法中会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统，，【举例】假设被审计单位2013年发生了500笔采购交易会计师初步评估该控制运，如果会计师在25个样木中发现0偏差，则控制测试的样本结果支持计划的控25本章内第二节审计抽样的基本原理和步骤第四节审计抽样在细节测试中的运，，，，，如会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款账面，，在细节测试中会计师应当运用职业判断判断某账户余额或交易类型中是否存在，。某一项目可能由于存在特別风险或者金额较大而应被视为单个重大项目会计师应潜在错报可能超过可错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易会计师进行单。，可能选择各应收账款明细账余额、或上的单个项目作为抽样单元。，将抽样单元界定为客户明细账余额，当某客户没有回函证实该余额时会计师可能需要，③可错报，衡量这种变异或分散程度的指标是标准差会计师在使用非统计抽样时，不需量化，③可错，在确定细节测试所需的样本规模时会计师还需要考虑预计在账户余额或交易中存计总体错报的规模或频率增加，所需的样本规模也増加。如果预期错报很高会计师在100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。，断。会计师使用本模型时，需要在下列方面运用职业判断：①估重大错报风险；②定可错报③估计预计总体错报；⑥调整确定样本规模。，。在非统计抽样方法中会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系选样，也可以使用随意选样会计师应当仔细选取样本，以使样本能够代表抽样总体的，。，。在选取样本之前会计师通常先识别单个重大项目然后从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层会计师从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性会计师应对选取的每一个样本实施计划的审计程，。，除了评价错报的频率和金额之外会计师还要对错报进行定性分析，分析错报的性，师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000元（100元÷10%。这比率估计法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用是大多数审计抽样中会计，，÷100的错报金额。会计师估计的总体错报则为10000元（5000×2元，，调整后会计师要将其与该类交易或账户余额的可错报相比较，并适当考虑抽样风险，以评价样本结果。如果推断的错报总额低于账户余额或交易类型的可错报会，，例如，如果1000000元的某账户余额的可错报为50000元，根据适当的样本断的总体错报为10000元，由于推断的总体错报远远低于可错报，会计师可能合，另外，如果推断的错报总额接近或超过可错报会计师通常得出总体实际错报，24100001651因素，确定应收账款可错报水平为140000元。20131231201312312000001500120010额与会计师实施抽样所获得的审计所支持的金额之间的差异（高估。错报不包括因素，确定应收账款可错报为140000元。4-82.3。2200000÷140层层账面总额（元层账户数量（个层样本规模（个11120第220011034层（元（元（个（元112422212301340会计师利用比率法推断的总体错报额为40996103442030会计师将推断的错报总额42030元与可错报140000元比较，认为应收账款 均值估计抽样是指通过抽样确定样本的平均值再根据样本平均值推断总体的平均980980000（980×1000000的差额（即总体错报）的法。【举例】ABC会计师审计项目A对被审计单位甲（以下简称甲公司）2013年财务报表进行审计，在对存货项目审计时存货总体规模数量为1200个，账面金额为110万元，假设项目A利用审计抽样模型计算的样本规模为300个样本的账面价值为28万元，同时，审计项目组确定的实际执行的重要性水平为10万元，项目合伙A22（28-【举例】ABC会计师审