市场营销第五章制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要

经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示）

★制造业企业主要经济业务内容

——基于企业资金运动具体内容的分类负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务二、对企业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务2.供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务3.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务4.销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务5.财务成果形成与分配业务计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务

6.资金退出业务

按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供应过程业务资金退出业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的主要内容

负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储备资金生产资金货币资金1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权益二、所有者权权益资金筹集集业务的核算算●所有者权益的的组成内容回回顾：★本节只介绍投投入资本业务务核算方法。。其他内容在在后续章节中中讲述。（一）实收资资本业务的核核算1.实收资本本的含义是指企业的投投资者按照企企业章程或合合同、协议的的约定实际投投入企业的资资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过过程中的增值值等投入资本所有者权益益2.实收资本的分分类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资资非货币资产投投资实收资本按投资主体划分按投资形式划分如设备、材料料等实物资产产、知识产权权和土地使用用权等。3.实收资本入账账价值的确定定货币资金投资资——按实际收到的的货币资金金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确确认的价值入入账。如果企企业实际收到到超过投资方方在注册资本本中所占份额额部分，不计计入实收资本本，而是计入入资本公积。。【例】假定某投资者者以设备向企企业投资，价价值为500万元，该投投资者在企业业注册资本1000万元中所占份份额为45%（即450万元），超超过其注册资资本的部分（（即50万元）应计入入资本公积，，不应计入实实收资本。4.实收资本的核核算（1）账户设置

实收资本退还投资数收到投资数

◆货币投资

◆实物投资

◆无形资产投资

期末余额

×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本★在股份企业为为“股本”账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账账户把握账户重点内容（2）核算举例：：见教材P68-69【例5-1】企业接受投资资者的货币资资金投资。借：银行存款款2000000贷：实收资本本2000000【例5-2】企业接受投资资者的设备投投资。借：固定资产产100000贷：实收资本本100000★100000元为双方确认认的价值。【例5-3】企业接受投资资者的土地使使用权投资。。★土地使用权属属于无形资产产借：无形资产产3600000贷：实收资本本3600000（二）资本本公积业务的的核算1.资本公积的含含义投资者投入企企业的在金额额上超过其法法定注册资本本的部分。◆所有权归属于于投资者，是是所有者权益益的重要组成成部分。◆实质上是一种种准资本（资资本储备），，可转增资本本金。2.资本公积的来来源◆投资者投入企企业的在金额额上超过其法法定注册资本本的部分。◆直接计入资本本公积的利得得和损失。3.资本公积的用用途★转增资本金。。4.资本公积的核核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资形增实收

成（假定为100资本万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在注册资本中所占份额（假定为400万元）

◆由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系（2）核算举例：：见教材P69-71。【例5-4】企业接受投资资者的货币资资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资资本，另1000000元作为资本公公积。借：银行存款款5000000贷：实收资本本4000000贷：资本公积积—资本溢价价1000000【例5-5】经股东大会批批准，将公司司的资本公积积200000元转作实收资资本。借：资本公积积200000贷：实收资本本200000三、负债资金金筹集业务的的核算负债资金是企企业从债权人人处筹集的资资金。包括：：从银行借款款（短期借款款和长期借款款）、因赊购购产品而形成成的应付账款款等。（一）短期借借款业务的核核算1.短期借款的含含义偿还期在1年年以内（含1年）的借款款。用途：满足企企业生产经营营临时周转需需要。如购买买材料、偿付付债务等。2.短期借款本金金及利息的确确认与计量（1）本金的的确认与计量量按借款单据上上的金额确认认与计量。（2）利息的的确认与计量量★确认方法按月确认为借借款使用期间间的财务费用用（期间费用用）。★计算公式借款利息＝借借款本金×利率×时间（（按月）★利率的确定公式中的利率率是指年利率率，为计算企企业在各月、、每天应支付付的利息应换换算为月利率率。月利率＝年利利率÷12日利率＝月利利率÷30★利息支付方式式及账务处理理方法①按月度支付付。直接记入入本月的“财财务费用”和和“银行存款款”账户。②按季度或半半年支付。按按照权责发生生制原则要求求，采用预提提方式确认。。记入各月的的“财务费用用”和“预提提费用”账户户。【例】某企业2007年3月从银行行借入为期6个月的短期期借款100000元。年利率为为6%（月利利率为0.5%），每月月应付利息500元。3.短期借款的核核算方法（1）账户设置

短期借款归还数借入数

期末余额

×××

预提费用支付数预提数

期末余额

×××银行存款×××

×××财务费用×××利息支付的方式1×××利息支付的方式2××××××短期借款预预提费用账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系（2）核算举例：：见教材P.73—74【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借借款(6个月，年利率率为6%，利利息按季支付付)。借：银行存款款1000000贷：短期借款款1000000【例5-7】确认4月份半半个月短期借借款利息(预预提方式)。。借：财务费用用2500贷：预提费用用2500★本月利息计算算：1000000×6%÷12××15/30＝2500（元）【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期期借款利息(预提方式)。借：财务费用用5000贷：预提费用用5000★5、6月各月月利息计算：：1000000×6%÷12＝＝5000（元）两个月计预提提10000元。至此此计预提12500元元（2500＋5000＋5000）。【例5-8-2】支付4、5、、6月利息。。借：预提费用用12500贷：银行存款款12500【例5-9】偿还短期借款款。借：短期借款款1000000贷：银行存款款1000000（二）长期借借款业务的核核算1.长期借款的基基本含义偿还期在1年年以上的借款款。用途：满足企企业进行固定定资产购建的的需要。如购购买设备、建建造厂房等。。2.长期借款本金金及利息的确确认与计量（1）本金的的确认与计量量按申请借款时时实际收到的的借款数额，，以及在借款款使用过程中中计算出来的的应付借款利利息数确认。。（2）利息的的确认与计量量★确认方法：按按月确认，区区别情况处理理。建设期利息：：计入工程成成本(资本化)；工程完工投入入使用后利息息：计入各期期财务费用(费用化)。3.长期借款的核核算方法（1）账户设置

长期借款归还数借入数

◆本金

◆利息期末余额

×××银行存款

×××

×××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程

×××用借款支付利息★项目建设期发发生的长期借借款利息计入入工程成本——不同同于于短短期期借借款款利利息息的的处处理理！！（2）核核算算举举例例：：见见教教材材P75——76【例5-10】2005年1月借借入入长长期期借借款款。。借：：银银行行存存款款5000000贷：：长长期期借借款款5000000【例5-11】计算算2005年应应付付借借款款利利息息。。借：：在在建建工工程程400000贷：：长长期期借借款款400000年应应付付利利息息＝＝借借款款本本金金××年年借借款款利利率率本例例：：5000000××8%(年利利率率)＝400000(元)【例5-12】归还还长长期期借借款款本本息息（（2007年到到期期一一次次还还本本付付息息））。。借入入本本金金：：5000000元元应付付利利息息：：05、06、07三年年400000××3＝＝1200000（（元元））本息息合合计计：：5000000＋＋1200000＝6200000（（元元））会计计分分录录：：借：：长长期期借借款款6200000贷：：银银行行存存款款6200000第三三节节供供应应过过程程业业务务的的核核算算一、、供供应应过过程程主主要要业业务务的的内内容容负债债投入入资本本货币币资金金成品品资金金生产产资金金储备备资金金固定定资金金缴纳纳税税费费和分分配配利利润等等货币币资金金资金金退退出出▲供应应过程程▲供应应过程程▲▲生产产过过程程▲销售过程▲▲负债债投入入资本本货币币资金投入资金使用成品品资金金生产产资金金储备备资金金固定定资金金缴税税等等货币币资金金资金金货币币资金金成品品资金金生产产资金金储备备资金金固定定资金金货币币资金金货币币成品品资金金生产产资金金储备备资金金固定定资金金货币币资金金资金金资金资金运动供应应过过程程业业务务1.材料采购业务

2.设备购建业务二、、固固定定资资产产(设设备备)购购置置业业务务的的核核算算★固定定资资产产的的确确认认还还要要同同时时考考虑虑以以下下两两个个因因素素：：（（1）该该资资产产包包含含的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业；；（（2）该该资资产产包包含含的的成成本本能能够够可可靠靠计计量量。。（一）固固定资产产的定义义●同时具备备以下两两个特征征的有形形资产：：1.为生产商商品、提提供劳务务、出租租或经营营管理而而持有；；2.使用寿命命超过一一个会计计年度。。（二）企企业取得得固定资资产入账账价值的的确定1.建造固定定资产价价值的确确定对建造固固定资产产已达到到预定可可使用状状态（不不管是否否办理竣竣工决算算），即即可按估估计价值值入账。。包括人人工、材材料、机机械等成成本。2.购置固定定资产价价值的确确定对购入设设备等固固定资产产，应按按发生的的实际支支出确定定入账价价值。包包括买价价、运输输费、包包装费和和安装成成本等。。（三）固固定资产产的核算算1.账户设置置固定资产产：资产类账户在建工程程：资产类账账户（成成本类账账户）固定资产增加实际成本减少实际成本◆购置形成◆处置等●无需安装●需要安装期末余额

×××在建工程增加实际成本减少实际成本◆购置成本、◆完工工程成◆安装用料、本结转安装费等期末余额

×××原材料

×××应付职工薪酬×××××××××银行存款(应付账款等)××××××不需要安装固定资产需要安装固定资产×××固定资产清理等×××

2.核算举例例：见教材P79——81【例5-13】购入不需需要安装装设备，，货款已已付。借：固定定资产148250贷：银行行存款148250★支付的增增值税构构成设备备实际成成本。【例5-14】购入需要要安装设设备，货货款已付付。借：在建建工程566600贷：银行行存款566600★所有安装装费均构构成需要要安装设设备实际际成本。。【例5-15】自行安装装设备发发生各种种费用。。借：在建建工程34800贷：原材材料12000贷：应付付职工薪薪酬22800【例5-16】需要安装装设备安安装完毕毕，已交交付使用用。借：固定定资产601400贷：在建建工程601400★该工程总总成本为为：566600＋34800＝601400（元））【例5-17】购入不需需要安装装设备，，款项尚尚未支付付。借：固定定资产1200000贷：应付付账款1200000三、材料料采购业业务的核核算★企业对材材料采购购业务的的核算通通常有实实际成本本计价和和计划成成本计价价两种。。（一）原原材料按按实际成成本计价价的核算算1.实际成本本计价的的基本含含义◆企业在日日常收、、发材料料时均采采用实际成本本。在途物资

材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料料发出材料料★实际成本本也称历历史成本本、原始始成本，，即材料料取得成成本。2.原材料采采购实际际成本的的构成材料采购购实际成本本＝买价＋＋采购费用用买价＋采采购费用用3.原材料采采购按实实际成本本的核算算（1）账户设设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当缴纳数

【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等×××应付票据据账户结构构:负债类账户账户结构构:贷增借减减在途物资资●尚未运达达企业的的物资●虽已运达企企业但尚尚未办理理入库手手续的物物资银行存款××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××★负债类账户，但结构比较特殊：借方发生在先；余额方向不固定现金购买买赊购等预付款★注意货款款结算方方式（2）核算举举例：见见教材P.84—87【例5-18】购入甲、、乙两种种材料，，材料款款及进项项税额全全部付清清。借：在途途物资——甲材料料120000借：在途途物资——乙材料料38000借：应交交税费——应交增增值税26860贷：银行行存款184860★随货款一一并支付付给供货货企业的的增值税税属于价外税，不计入入材料采采购成本本。★关于应交交增值税税的说明明增值税：：企业销销售产品品或提供供劳务，，以及购购买货物物时按规规定应交交纳的税税款。增值税税税率：一一般为17%。。销项税额额：销售售额×税税率。进项税额额：购货货款等××税率。。增值税的的抵扣：：按规定定（已交数数）可以以从销项项税额扣扣除（抵抵扣），，二者差差额为应应上缴数数。即：：企业当期期应纳税税额＝销销项税额额－进项项税额【例5-19】支付甲、、乙两种种材料外外地运杂杂费。★发生的共共同运费费应由受受益对象象共同负负担，按按照一定定的方法法分配计计入各自自采购成成本。借：在途途物资——甲材料料5000借：在途途物资——乙材料料2000贷：银行行存款7000★发生的零零星运费费，可记记入“管管理费用用”。分配率=同性采采购费用用÷分配配标准（买价或或重量等等）各种材料料应分配配共同性性费用额额=分配配标准××分配率率【例5-20】购入丙材材料，货货款未支支付。借：在途途物资——丙材料料220000借：应交交税费——应交增增值税36720贷：应付付账款——红星工工厂256720【例5-21】向供货企企业预付付购货款款。借：预付付账款———胜利利工厂180000贷：银行行存款180000★预付账款款时，材材料尚未未收到，，因而不不能直接接计入材材料采购购成本。。应先记记入“预预付账款款”账户户，待材材料到达达时再进进行冲转转。【例5-22】预付账款款的丙材材料到货货，冲转转预付账账款，并并结清差差额款。。借：在途途物资———丙材材料425000借：应交交税费———应交交增值税税71400贷：预付付账款———胜利利工厂180000贷：银行行存款311400贷：库存存现金5000★支付银行行存款311400元为买买价和应应交税费费之和(425000+71400)与预付账账款(180000)之差额款款。★用现金支支付5000元运费费应计入入丙材料料成本。。【例5-23】签发商业业汇票购购入丁材材料。★商业汇票票是一种种信用结结算票据据，具有有一定的的付款期期限，一一般附有有一定的的利率，，可用于于企业之之间的往往来结算算。★应设立““应付票票据”账账户核算算。该账账户为负负债类账账户。结结构见教教材P84。。应付票据据：负债类账户账户结构构:贷增借减减银行存款××××××应付账款××××××应付票据

期末余额×××◆到期兑付商业汇票

◆开出、承兑商业汇票

●付价税款●抵应付款在途物资×××应交税费××××××★该业务中中给出的的是含税税价款，，应先进进行分解解计算，，以便正正确记入入有关账账户。计计算公式式：◆不含税价价款＝价价税款总总额÷（（1＋税税率）本例：418860÷（（1+17%））＝358000(元)◆增值税税税额＝价价税款总总额－不不含税价价款本例：418860－358000＝＝60860（元））借：在途途物资——丁材料料358000借：应交交税费——应交增增值税60860贷：应付付票据——××单单位418860【例5-24】签发商业业汇票，，抵付应应付账款款（与例例5-20相联系））。借：应付付账款——红星工工厂256720贷：应付付票据——××单单位256720★一种负债债减少，，另一种种负债增增加。【例5-25】材料验收收入库，，结转实实际采购购成本。。★采购成本本结转就就是将通通过“在在途物资资”账户户归集的的材料的的采购成成本结转转入“原原材料””账户。。★结转材料料采购成成本前，，应先计计算出各各种材料料的采购购成本，，以便于于结转。。计算公式式为：材料采购实际成本＝

买价＋采购费用【例】京连公司司在本会会计期间间共购入入四种材材料。它它们的采采购成本本资料可可从有关关的经济济业务分分录中查查到（实实务中应应从已登登记的账账户中查查找）。。甲材料：：12000＋5000＝125000（（元）乙材料：：38000＋2000＝40000（（元）丙材料：：216000＋4000＋420000＋5000＝＝645000（元元）丁材料：：358000（元元）之后，编编制会计计分录：：借：原材材料—甲甲材料125000借：原材材料—乙乙材料40000借：原材材料—丙丙材料645000借：原材材料—丁丁材料358000贷：在途途物资——甲材材料125000贷：在途途物资——乙材材料40000贷：在途途物资——丙材材料645000贷：在途途物资——丁材材料358000【例5-补补例】发出甲材材料用于于产品生生产，实实际成本本50000元。借：生产产成本50000贷：原材材料———甲材料料50000账户登记记为：

原材料—甲材料入库125000发出50000

生产成本—A产品领用50000（二）原原材料按按计划成成本计价价的核算算1.计划成本本计价的的基本含含义●企业在日日常收、、发材料料时均采采用计划成本本。材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本收入材料料发出材料料●计划成本本：企业制制定材料料采购计计划时所所确定的的成本。。2.原材料按按计划成成本计价价核算的的特点●设立“材材料采购购”账户户，并采采用两种种计价。。●专门设置置核算材材料成本本差异的的账户。。●月末分配成本本差异，，将领用用材料的的计划成成本调整整为实际际成本。。原材料材料采购购实际成本本材料入库库计划成本本收入材料料计划成本本发出材材料实际成成本收入材材料发出材材料材料成本差异

生产成成本等等领用材材料计划成成本结转差异分配差异材料采采购3.原材料料按计计划成成本计计价的的核算算（1）账户户设置置★实际成成本＞计划划成本本之差差也称称超支差差，或借差；计划划成本＞实际成本之之差也也称节约差差，或贷差。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购银行存款等××××××应交税费×××生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差材料成本差异

◆分配超支差◆分入超支差◆分配节约差◆分入节约差★与实际际成本本法程序序相同同，但但成本本有变变。◆计划成本＞实际成本之差◆计划成本＞实际成本之差期末余余额：：超支差差【期末余余额：：节约差差】★以上差差异分分配方方法为为《企业会会计准准则》（2006）之规规定★《企业会会计准准则》(1992)规定的的材料料成本本差异异结转转与分分配方方法★差异结结转方方法、、借差差的分分配方方法相相同；；贷差差的分分配方方法完完全不不同。。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购生产成成本等等领用计计划成成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆计划成本＞实际成本之之差材料成本差异

◆计划成本＞实际成本之差◆分配节约差（红字金额）◆分入节约差（红字金额）(2)核算举举例：：见教教材P.89--91【例5-26】购入甲甲材料料，材材料价价款120000元，进进项税税额20400元，以以上款款项用用银行行存款款支付付。另另用现现金支支付运运费3000元。借：材材料采采购——甲材材料123000借：应应交税税费——应交交增值值税20400贷：银银行存存款140400贷：库库存现现金3000★一般不不宜编编制这这种多多借多多贷的的会计计分录录，账账户之之间的的对应应关系系不能能够清清晰辨辨别。。【例5-27】甲材料料按计划成成本验收入入库。。并结结转材材料成成本差差异。。（1））验收收入库库分录录：借：原原材料料—甲甲材料料120000贷：材材料采采购——甲材材料120000（2））材料料成本本差异异的计计算及及分录录：材料成成本差差异＝＝实际际成本本－计计划成成本★结果为为正数数时是是超支支差（（借差差）；；为负负数时时是节节约差差（贷贷差））。本例：：123000－120000＝3000(超支差差，借借差)计划成成本结转超超支差差分录录：借：材材料成成本差差异——甲材材料3000贷：材材料采采购——甲材材料3000★差异的的另外外一种种情况况：若甲材材料计计划成成本为为125000元。那那么差差异为为节约约差2000元（123000－125000），结结转分分录为为：借：材材料采采购——甲材材料2000贷：材材料成成本差差异——甲材材料2000【例5-27】计算并并结转转（分分配））领用用材料料的成成本差差异。。★目的：：将领领用材材料的的计划划成本本调整整为实实际成成本。。基本本原理理是：：领用材材料计计划成成本±±材材料料成本本差异异＝实际成成本★超支差差时相相加；；节约约差时时相减减。★材料成成本差差异相相关计计算公公式见见下页页。发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率=×材料成本月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=×100%材料成本5400+3000差异率

300000+120000=×100%=2%发出材料应分配差异额=150000×2%=3000（元）本例：：本例：：★材料成成本差差异相相关计计算公公式及及其应应用举举例会计分分录：：借：生生产成成本3000贷：材材料成成本差差异——甲材材料3000★登记入入账后后，领领用用材材料料的计计划成成本150000元就会会被调调整为为实际际成本本。即即：150000+3000=153000（元））生产成本

领用材料计划成本150000分配材料成本差异（超支差）3000本月合计（实际成本）153000将计划划成本本调整整为了了实际际成本本【例5-补例】】甲材料料月初初计划划成本本50000元，，节约约差3000元；；本月月购入入甲材材料计计划成成本54000元元，超超支差差1200元元。发发出材材料计计划成成本65000元元。材料成本（－3000）+1200差异率

50000+54000=×100%=－1.7%发出材料应分配差异额=65000×（－1.7%）=－1105（元）会计分分录：：借：材材料成成本差差异——甲材材料1105贷：生生产成成本1105★登记入入账后后，领领用用材材料料的计计划成成本65000元元就会会被调调整为为实际际成本本。即即：65000——1105=63895（元））生产成本

领用材料计划成本65000分配节约差1105本月合计（实际成本）63895第四节节生生产产过程程业务务的核核算一、生生产过过程业业务概概述负债投入资本货币资金成品资金缴纳税税费和分配配利润等货币资金资金退退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投投入资金使用成品资金缴税等等货币资金资金货币资金成品资金货币资金货币成品资金生产生产生产生产资金资金储备储备储备储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金资金运动生产过过程业业务企业进进行产产品生生产会会发生生各种种耗费费（生生产费费用））；并并应采采用一一定方方法计计入所所生产产产品品成本本（生生产成成本））。（一））费用用的含含义及及其确确认方方法1.费费用的的含义义回顾顾★企业在在日常常经营营过程程中发发生的的、会会导致致所有有者权权益减减少的的、与与向所所有者者分配配利润润无关关的经经济利利益的的总流流出，，其实实质是是资产产的耗耗费和和债务务的形形成。。2.费费用的的确认认方法法★按照权权责发发生制制基础础、划划分收收益性性支出出和资资本性性支出出和配配比等等要求求确认认。（1）权责发发生制制确认认费用用的要要求权责发发生制制是按按照支支出的的受益益期间间确认认费用用的，，而不不考虑虑款项项的具具体支支付时时间。。在实际际工作作中，，款项项的支支付期期与受受益期期一般般有以以下三三种情情况：：◆支付期期与其其受益益期一一致；；【例】5月8日，用用现金金500元购买买办公公用品品。库存现现金★本例属属于费费用的的发生生与资资产的的耗费费。◆支付期期在先先，受受益期期在后后；【例】1月5日，用用银行行存款款12000元支付付全年年财产产保险险费。。★本例中中，支支付期期也属属于受受益期期，因因而也也应分分摊费费用★本例属属于费费用的的发生生与资资产的的耗费费。◆受益期期在先先，支支付期期在后后。【例】3月1日借入入一笔笔短期期借款款，月月息500元。9月2日用银银行存存款支支付利利息3000元。★本例中中预提提借款款利息息时属属于费费用的的发生生与债债务的的形成成。（2）划分分收益益性支支出与与资本本性支支出确确认费费用的的要求求（3）收入入与费费用配配比的的要求求以上内内容参参见第第三章章第三三节的的有关关部分分。（二））生产产费用用与生生产成成本1.生生产费费用与与生产产成本本的含含义★生产费费用：：制造造业企企业在在生产产产品品过程程中发发生的的、用用货币币表现现的生生产耗耗费。。★生产成成本（（制造造成本本）：：企业业为生生产一一定种种类和和数量量的产产品所所支出出的生生产费费用总总和的的对象象化。。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生生产成成本B产品生生产成成本C产品生生产成成本2.生生产费费用与与生产产成本本的联联系与与区别别（1））联系系★生产费费用的的发生生过程程也是是产品品成本本的形形成过过程，，费用用是产产品成成本形形成的的基础础。（2））区别别◆生产费费用与与发生生的期期间相相关，，研究究费用用强调调“期期间””。◆生产成成本是是指为为生产产某一一种产产品所所产生生的消消耗，，研究究生产产成本本强调调“对对象””。3.生生产费费用的的组成成内容容及计计入成成本方方式直接人人工（生产产工人人工资资及福福利费费等））直接材材料（生产产产品品消耗耗的材材料费费等））制造费费用（生产产产品品消耗耗的设设备费费等））生产费费用的的组成成内容容计入产品生生产成本的的方式分配计入产产品生产成本本直接计入产品生产成本直接费用间接费用二、生产费费用的归集集与分配（一）材料料费用的归归集与分配配月末时，按按材料的用用途编制““发出材料料汇总表””，并据以以编制记账账凭证登记记入账。1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料

制造费用实际发生数◆领用材料生产成本账户性质：：资产(成本)类账户账户结构：：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用2.核算举例：：见教材P94【例5-29】生产产品领领用、车间间一般耗用用材料。（（本月发料料情况见下下表）借：生产成成本—A产品320000借：生产成成本—B产品330000借：制造费费用165000贷：原材料料——甲材材料575000贷：原材料料——乙材材料240000（二）人工工费用的归归集与分配配1.人工费用的的内容●企业为获得得职工提供供的服务而而给予职工工的各种形形式的报酬酬及其他相相关支出。。包括按职职工劳动数数量和质量量支付的工工资、奖金金和按工资资的一定比比例（14%）提取取的职工福福利费等。。2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数数◆领用材料◆人员工资应付职工薪薪酬实付数应应付数◆生产工人◆车间管理银行存款×××提取数库存现金

提取数发放数应付职工薪薪酬账户性质：：负债类账户户账户结构：：贷增借减提取现金备备发工资3.核算举例：：见教材P.96——97【例5-30】提取现金,备发工资资。借：库存现现金3600000贷：银行存存款3600000【例5-31】用现金发放放工资。借：应付职职工薪酬3600000贷：库存现现金3600000【例5-32】分配本月产产品生产工工人、车间间管理人员员和企业管管理人员工工资。借：生产成成本—A产品1640000借：生产成成本—B产品1430000借：制造费费用320000借：管理费费用210000贷：应付职职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取取（列支））本月福利利费。★福利费应按按照规定根根据各类人人员工资总总额的一定定比例计算算提取。计计算公式：：应提取福利利＝某类人人员工资额额×14%【例】根据A、B产品生产工工人等工资资总额提取取福利费。。例：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）根据计算结结果编制分分录：借：生产成成本—A产品229600借：生产成成本—B产品200200借：制造费费用—工资资44800借：管理费费用—工资资29400贷：应付职职工薪酬504000（验算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用银行存款款支付职工工福利费504000元。借：应付职职工薪酬504000贷：银行存存款504000（三）制造造费用的归归集与分配配1.制造费用的的基本含义义●企业的生产产管理部门门（如生产产车间）为为组织和管管理产品生生产活动而而发生的各各种间接费费用。包括括车间管理理人员工资资、办公费费等。★制造费用与与管理费用用的区别2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数数完完工产品入入◆直接材料库成本结转转◆直接人工◆制造费用期末余额：：在产品成本本制造费用实际发生数数月末末分配计◆领用材料入产品成本本◆人员工资数(一般为◆支付费用、、本月全部提取折旧等等发生额)应付职工薪薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理银行存款等××××××库存商品

入库数制造费用账户性质：：资产(成本)类账户账户结构：：借增贷减月末时一般般无余额累计折旧

×××待摊费用××××××预提费用

×××3.核算举例：：见教材P99—101【例5-34】支付预订下下年度报刊刊费。借：待摊费费用12000贷：银行存存款12000★先记入“待待摊费用””账户，而而不是在付付款时全部部记入当期期费用，这这样的处理理方法体现现了权责发发生制原则则。★在下个年度度，从1月月份开始，，每月应分分摊1000元，，分录如下下：借：管理费费用1000贷：待摊费费用1000【例5-35】摊销本月月应负担担的年初初已付款款的车间间房租。。借：制造造费用4200贷：待摊摊费用4200★年初付款款时已经经借记““待摊费费用”账账户，贷贷记“银银行存款款”账户户，本月月摊销时时应贷记记“待摊摊费用””。★由于车间间房屋租租金与产产品生产产直接有有关，应应记入““制造费费用”账账户（不不能记入入“管理理费用””账户））。【例5-36】预提应由由本月负负担的车车间设备备大修理理费用。。★设备修理理费：对设备备进行维维护修理理而发生生的费用用。设备备修理分分大、中中、小型型三种，，中、小小型修理理费可直直接记入入当期费费用。借借记“制制造费用用”，贷贷记“银银行存款款”等。。而大修修理具有有间隔时时间长、、支出多多等特点点，所需需修理费费应采取取预提的的方式形形成。预预提提时会计计分录：：借：制造造费用3500贷：预提提费用3500★使用预提提的修理理费进行固定定资产修修理时分录为：：借：预提提费用———设备备修理费费×××贷：银行行存款等等×××【例5-37】月末计算算提取本本月车间间、厂部部用固定定资产折折旧。★固定资产产折旧性性质：固定资产产在使用用过程中中的价值值损耗。。提取折折旧的目目的是为为了用于于固定资资产更新新。★折旧的提提取方法法：每月末末，根据据下列公公式计算算提取，，按照使使用的范范围分别别计入当当月费用用。每月提取取折旧额额＝固定定资产账账面原值值×选定定的折旧旧方法所确确定的折折旧率★折旧核算上的的特殊做做法：设立“累累计折旧旧”账户户，专门门记录已已提取的的折旧额额，而不不是直接接记入““固定资资产”账账户。★关于“累累计折旧旧”账户户的重要要说明

制造费用实际发生数固定资产

增加数

减少数(原始价值)(原始价值)期末余额：×××

累计折旧旧处置时结结转各各月末时时提(减少)数取取(增加)数(损耗价值值)期末余额额：×××★同为资产产类账户户。设计计为相反反的结构构是为便便于进行行比较，，计算固固定资产产的净值值（根据据两个账账户的期期末余额额比较而而计算确确定）。。

管理费用实际发生数累计折旧旧账户性质质：资产类账账户账户结构构：贷增借减减【例5-37】提取固定定资产折折旧时分录：：借：制造造费用8600借：管理理费用4500贷：累计计折旧13100【例5-38】用现金购购买车间用办公用品品。借：制造造费用900贷：库存存现金900本例：547000÷（6000+4000））=54.70（元/工时））分配率=本月发发生制造造费用总总额÷分分配标准准【例5-39】月末分配配制造费费用，计计入产品品成本。。应先进行行制造费费用的分分配，计计算公式式为：本例：A产品：6000×54.70=328200（元））B产品：4000×54.70=218800（元））某产品应应分配制制造费用用=分配配标准××分配率率【例5-39】分配制造造费用的的会计分分录：借：生产产成本———A产品328200借：生产产成本———B产品218800贷：制造造费用547000（四）完完工产品品生产成成本的计计算与结结转1.完工产品品生产成成本计算算（1）成本项项目的构构成●直接材料料●直接人工工●制造费用用（2）基本计计算方法法：★一般情况况下，将将反映在在“生产产成本””明细账账上的完完工产品品的以上上三项耗耗费相加加即可。。但在特特殊情况况下，如如以上费费用中包包含了在在产品的的费用，，必须经经过复杂杂计算方方可求得得完工产产品成本本。（见见下表））★计算完工工产品成成本需考考虑四种种具体情情况★教材上的的举例假假定两种种产品在在月末时时均全部部完工（（不存在在在产品品）。2.完工产品品生产成成本的结结转（1）基本含含义：将将完工产产品生产产成本从从“生产产成本””账户结结转入““库存商商品”账账户。（2）账户设设置生产成本本×××完工成本本期末余额额：(未完工数数)库存商品品入库成本本销售成本本期末余额额：(结存数)主营业务务成本×××库存商品品账户性质质：资产类账账户账户结构构：借增贷减减★结转时间间：在销售商商品确认认主营业业务收入入以后，，应相应应结转已已销售商商品成本本（3）核算举举例：见教材P102【例5-40】结转完工工产品生生产成本本。借：库存存商品——A产品1842000借：库存存商品——B产品1265000贷：生产产成本——A产品1842000贷：生产产成本——B产品1265000第五节销销售售过程业业务的核核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入入资金使用用成品生产资金储备资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程程业务一、销售售过程主主要业务务概述成品缴纳税费费资金资金货款结算业务

确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务二、主营营业务收收入、成成本的核核算（一）商商品销售售收入的的确认与与计量◆收入确认认：收入入在什么么时间入入账；◆收入计量量：收入入以多少少金额入入账。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费费货币资金资金退出出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入入资金使用用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动

确认销售收入业务何时入账账？入账多少少？1.商品品销售收收入的确确认条件件（1）企业已已将商品品所有权权上的主主要风险险（减值、毁毁损等）和报酬酬（增值、使使用后带带来的利利益等）同时转转移给购购货方。。（2）企业既既没有保保留通常常与所有有权相联联系的继继续管理理权，也也没有对对已售出出的商品品实施有有效控制制。（3）收入的的金额能能够可靠靠计量（（或能够合合理的估估计）。（4）相关的的经济利利益很可可能流入入企业（（收回的可可能性大大于50%）。（5）相关的的成本能能够可靠靠计量。。★对确认收收入的基基本条件件的理解解销售商品①所有权权上的报报酬与风风险的转转移②与所有有权相联联系的管管理权与与控制权权的丧失失③收入的的金额能能够可靠靠计量④相关的的经济利利益很可可能流入入企业⑤相关的的成本能能够可靠靠计量A企业B企业★必须同时时具备以