作业成本计算法的概述与使用

成本会计学1作业成本计算法

1作业成本法概述2作业管理3作业成本计算法与传统成本计算法的比较4作业成本法的局限性5作业成本计算法的适用条件6作业成本计算法的基本程序21作业成本法（Activity-BasedCosting）概述作业成本法的产生背景作业的产生：最早对“作业”（Active）一词进行探讨的是杰出的会计大师美国人埃里克·科勒（EricKohler），他于1941年在《会计论坛》上首先使用“作业”这一概念，并将其解释为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献作业成本法的产生：哈佛大学的青年学者罗宾·库珀（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰（RobertKaplan），合作从1988年开始在《成本管理》杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文章，标志着作业成本法的产生3传统成本方法的核心内容费用按成本计算对象进行归集与分配成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是关键传统成本计算方法的局限性成本计算对象不完善：以成本的结果作为成本计算对象成本分配基础不完善：对间接费用采用单一分配基础4作业成本法产生的必然性间接制造费用比重和结构变化适时制（Just-in-time，简称JIT）的产生与发展完全成本法的复兴决策相关性的要求成本控制与考核的要求5作业的概念及分类作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序式工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源的消耗过程的集合体作业实质上是将间接费用分配到产品成本中去的分配基数6作业的分类分类标准内容重复性重复作业和非重复作业必要性必要性作业和随意性作业主次关系一级作业和二级作业受益对象产品作业和支持作业组织方式单件作业和批别作业价值链作业属性增值作业和非增值作业7作业的成本会计处理作业以人为主体，并消耗一定的资源作业依据目的，确定作业标志，划分类别作业的范围依据成本动因被限定成本动因（CostDriver）成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素”成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少成本动因和作业之间并非一一对应成本动因的确定是作业成本法的关键环节成本动因具有多样性8作业成本法的概念作业成本法（ABC）是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的计算方法产品耗用作业，作业耗用资源，产品成本是指制造和运送产品所需全部作业的成本之和，作业成本法就是将间接成本和辅助资源以成本发生的具体原因——成本动因作为标准分配到作业、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法92作业管理作业管理是现代生产管理系统的组成，旨在通过对作业的管理，提高顾客价值，增加由于提供给顾客价值而获得的利润作业管理的主要内容作业分析：以作业能否增加顾客价值为标准，确定增值作业和非增值作业作业重构：“企业再造”，从作业层次重新设计组织各项活动标杆比较：将本企业与先进企业进行比较，找出差距，制定行动计划，不断改善业绩评价：强调企业整体业绩最优化，全面考虑财务信息和非财务信息10作业管理的优点管理当局可以根据作业，对成本发生的原因进行分析，尽可能减少或杜绝非增值作业为企业管理层提供更有价值的信息对推动企业成本管理方式的变革，进一步促进企业组织方式、管理方式的变革具有重要的意义113作业成本计算法与传统成本计算法的比较成本计算对象不同：传统的成本计算对象是企业生产的各种产品；ABC的成本计算对象是多层次的成本计算程序不同：传统成本计算法将所有成本都分配到产品；而ABC先确定作业成本，然后以产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品费用分配标准不同：传统的成本计算方法分配间接费用采用统一的总量标准进行分配，准确性差；而ABC间接费用分配的基础是作业的数量，是成本动因提供的成本信息不同：传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息，可利用价值差；而ABC可以提供产品成本、作业成本、动因成本信息，可利用价值大12作业成本法与传统成本计算方法比较图示复杂程度费用分配方法

企业分配率分配法部门分配率分配法作业成本法1313.1.4作业成本法的局限性作业的计量和分类主观性较强成本动因的选择缺乏科学性对一些间接费用的分配仍然不能避免生产量对产品成本的影响对未来盈利水平的改善作用无法验证计算繁琐145作业成本计算法的适用条件制造费用比重相当大产品种类很多生产经营的作业环节较多各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵作业随时间变化很大但会计系统变化相对较小会计电算化程度较高156作业成本计算法的基本程序选择成本基础，确定主要作业，明确作业中心将各作业的投入成本或资源归集到每个作业中心的成本库中选择适当的成本动因将汇集到成本库的间接费用按确定的成本动因及追踪的资源标准分配到各项产品中去计算每一产品的作业成本16制造费用分配图示全部制造费用成本库1成本库2成本库3成本动因1成本动因2成本动因317作业及其成本动因对应表作业成本动因作业成本动因购入材料采购单数量领取材料领料单数量材料移送移送次数插入零件零件数量材料计划与管理检验次数应付账款发票数量存货管理材料数量设备管理维修次数检验产品产品批量质量检验检验次数支付供应商零件数量应收账款顾客数量18例1作业成本法与传统成本计算法的比较资料：某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如表1和表2所示：要求：分别按传统成本计算法和作业成本计算法计算甲、乙两种产品应负担的制造费用分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本与单位成本比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因19表1产量及成本资料项目甲产品乙产品产量（件）20000040000定购次数（次）410机器制造工时（小时）400000160000直接材料成本（元）24000002000000直接人工成本（元）300000060000020表2制造费用明细及成本动因表项目制造费用金额成本动因材料验收成本280000定购次数产品验收成本490000定购次数燃料与水电成本392000机器制造工时开工成本210000定购次数职工福利成本270000直接人工成本设备折旧280000机器制造工时厂房折旧240000产量材料储存成本88000直接材料成本经营者薪金102000产量合计2352000——21传统成本计算法制造费用分配率＝2352000÷（400000＋160000）＝4.2甲产品应分配的制造费用＝400000×4.2＝1680000元乙产品应分配的制造费用＝160000×4.2＝672000元甲产品总成本＝2400000＋3000000＋1680000＝7080000元乙产品总成本＝2000000＋600000＋672000＝3272000元甲产品单位成本＝7080000÷200000＝35.4元/件乙产品单位成本＝3272000÷40000＝81.8元/件22表3作业成本法制造费用计算表项目待分配制造费用分配率甲产品乙产品材料验收成本2800002000080000200000产品验收成本49000035000140000350000燃料与水电成本3920000.7280000112000开工成本2100001500060000150000职工福利成本2700000.07522500045000设备折旧2800000.520000080000厂房折旧240000120000040000材料储存成本880000.024800040000经营者薪金1020000.4258500017000合计2352000——1318000103400023作业成本法甲产品总成本＝2400000＋3000000＋1318000＝6718000元乙产品总成本＝2000000＋600000＋1034000＝3634000元甲产品单位成本＝6718000÷200000＝33.5