会计第五章总结课件

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节制造业企业主要经济业务概述制造业企业是从事生产经营活动的经济实体，它的主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需要。制造业企业的主要经济业务包括：（一）资金筹集业务；（二）供应过程业务；（三）生产过程业务；（四）销售过程业务；（五）财务成果形成与分配业务。制造业企业主要经济业务核算

第二节制造业企业主要经济业务概述⑶账户结构：实收资本实收资本减少额实收资本增加额期末余额：实收资本的实有额例：协和学院接受某企业投资，其中包括：2,000,000元，通过银行划转，100台全新计算机,确定价值100,000元，设备投入使用。

借：银行存款2,000,000固定资产100,000贷；实收资本2,100,000二．资本公积

⑴含义：投资者或他人投入到企业，所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。

⑵来源所有者投入资本中的超过法定份额的部分（溢价）直接计入资本公积金的各种利得或损失⑶用途：转增资本⑸帐户结构：

资本公积资本公积的减少数（使用数）资本公积的增加数期末余额：资本公积的结余数⑷核算：为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，会计上应设置“资本公积”账户，并设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细账户。负债资金筹集业务的核算一．短期借款⑴含义：企业为满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种贷款.

⑵利息的确认与计量①应作为期间费用（财务费用）加以确认

②短期借款=借款本金×利率×时间

③支付方式按月度支付：借：财务费用贷：银行存款按季度或按权责发生制原则要求在应负半年支付：担利息但未实际支付的月份，用预提方式确认。借：财务费用贷：预提费用⑶会计处理①主要账户：短期借款、财务费用、预提费用②账户结构：短期借款借款的偿还借款的取得（增加）期末余额：短期借款结余额财务费用——损益类，没有余额发生的费用：利息支出，手续费，汇款损失先进折扣等利息收入，汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用额1、2月份：借：财务费用10,000贷：预提费用10,0003月份：借：财务费用10,000预提费用20,000贷：银行存款30,000二．长期借款⑴含义：企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种贷款。⑵账户结构：长期借款本期贷款本息的偿还（减少）长期借款本金的取得和未付利息的计算(增加)期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余⑶利息费用的处理：完工前发生的利息，应将其资本化，计入在建工程完工后发生的利息，应予以费用化，计入财务费用例：A公司于2010年1月1日开始建厂房，工期2年，并于2010年1月1日向银行借入期限为3年的人民借款1,000,000，存入银行，且当即被投入到厂房的构建工程中，借款年利率为10%，合同规定到期一次还本付息，单计利息。

各年利息费用=1,000,000×10%=100,0002010、2011年会计分录：借：在建工程100,000贷：长期借款100,0002012年会计分录：借：财务费用100,000贷：长期借款100,000第三节供应过程业务的核算

我们一般将企业的经营过程划分为供应过程、生产过程和销售过程。一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义：企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。固定资产具有以下三个特征：1）固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度；3）固定资产为有形资产。（二）企业取得固定资产时入账价值的确定

固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。

具体包括：买价、进口关税、运输费、装卸费、保险费、包装费、安装费、专业人员服务费等

（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本）（2）“在建工程”账户：属于资产类，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的支出）

在建工程对于其中需要安装的部分，在交付使用之前，由于没有形成完整的取得成本（原始价值），必须通过“在建工程”账户进行核算，待达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本

对固定资产进行核算时，一般分为不需要安装固定资产和需要安装固定资产进行处理（1）不需要安装固定资产核算：

例1.葛峰公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。

借：固定资产127000应交税费——应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250解析：这是一台不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使用状态，在购买过程中发生的货款和包装运杂费支出，即127000元，增值税应作为进项税额记入“应交税费”账户（2）需要安装固定资产的核算例2.葛峰公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。

借：在建工程485000应交税费——应交增值税（进项税额）81600贷：银行存款566600解析：这是一台需要安装的设备，因而购买过程中发生的货款和包装运杂费支出构成购置固定资产安装工程成本，用“在建工程”进行归集，所涉经济业务包括“在建工程”、“应交税费”、“银行存款”三个账户。对于“在途物资”账户，应注意：1）企业对于购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户；2）购入过程中采购费用，如能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应该进行分配，一般选择材料的重量、体积、买价等为标准

材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计费某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用分配率（2）“原材料”账户：属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。原材料（3）“应付账款”账户：属于负债类，用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付款项验收入库材料实际成本库存材料实际成本的减少期末余额：库存材料实际成本偿还应付供应单位款项（减少)应付供应单位款项的增加期末余额：尚未偿还的应付款（4）“预付账款”账户：属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。预付账款（5）“应付票据”账户：属于负债类，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。应付票据预付供应单位款项的增加冲销预付供应单位的款项期末余额：尚未结算的预付款到期应付票据的减少（不论是否已经付款）开出、承兑商业汇票的增加期末余额：尚未到期商业汇票的结余额

例3.葛峰公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。

借：在途物资—丙材料425000应交税费—应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款—胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000解析：公司材料采购支出（丙材料的买价和采购费用）增加共计425000元，增值税进项税额增加71400元，另一方面公司的预付款减少180000元，银行存款减少311400元，库存现金减少5000元，因此该项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费—应交增值税”、“预付账款”、“银行存款”、“库存现金”五个账户。例4.葛峰公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17%。

应将其分解为不含税价款和税额两部分不含税价款=含税价款÷（1＋税率）=418860÷（1+17%）=358000（元）增值税税额=418860－358000=60860（元）借：在途物资—丁材料358000应交税费—应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据418860解析：材料采购支出的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方，增值税进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税费—应交增值税”账户的借方，应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。（二）原材料按计划成本计价的核算

发出材料应负担的差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。对于发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工物资而发出的材料可按上月（即月初）差异率计算外，都应使用当月的差异率。

账户设置（1）“原材料”账户：与按实际成本核算设置的“原材料”账户基本相同，只是将其实际成本改为计划成本。

（2）“材料采购”账户：属于资产类，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。

材料采购（3）“材料成本差异”账户：属于资产类，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况材料成本差异购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额期末余额：在途材料成本结转入库材料的超支差异额结转发出材料应负担的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料负担的超支差异额期末余额：库存材料的超支差异额期末余额：库存材料的节约差异额葛峰公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150000元。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300000元，成本差异额为超支差异5400元

月初材料成本差异率=月初库存材料成本差异额÷月初库存材料的计划成本×100%本月材料成本差异率=(月初库存材料差异额+本月购入材料差异额)÷（月初库存材料计划成本+本月入库材料计划成本）×100%发出材料应负担的差异额=成本差异率×发出材料的计划成本本月材料成本差异率=(5400+3000)÷(300000+120000)×100%=2%发出材料应负担的差异额=150000×2%=3000（元）

借：生产成本3000贷：材料成本差异3000第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述1.制造业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品，产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。即生产费用.2.生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。*直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。*间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。在会计的核算过程中，必须按照划分收益性支出和资本性支出、历史成本和权责发生制核算基础的要求对各项费用的发生额及其应所属的期间加以确认和计量，并按照各项费用的构成内容和经济用途正确地进行反映。二.生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配产品制造企业通过供应过程采购的各种原材料，经过验收入库之后就形成了生产产品的物质储备，生产产品及其其他方面领用时，就形成了材料费。#为了反映和监督产品在生产过程中各项材料费用的发生、归集和分配情况，正确地计算产品生产成本中的材料费用，应设置如下账户：①“生产成本”账户，该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，以正确地计算产品的生产成本。②“制造费用”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。制造费用账户结构：制造费用归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配正如生产成本账户的制造费用（二）人工费用的归集与分配职工为企业劳动，理应从企业获得一定的报酬，也就是企业向职工支付一定的薪酬。*职工薪酬是企业因职工提供的服务而支付或放弃的所有对价。#职工薪酬准则所确定的职工薪酬主要包括以下几项内容：①职工工资、奖金、津贴和补贴②职工福利费③社会保险费④住房公积金⑤工会经费和职工教育经费⑥其他，指除上述外的各项费用。总而言之，职工薪酬的具体范围包括在职和离职后提供给职工的所有货币和非货币薪酬。*为了核算职工薪酬的发生和分配的内容，需要设置：“应付职工薪酬”账户，该账户为负债类，用来核算企业应付给职工各种薪酬总额和实际发生情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。应付职工薪酬实际支付职工薪酬

月末计算分配的职工薪酬期末余额：应付未付的职工薪酬

企业发生的职工薪酬的用途是不同的，有的直接用于产品生产，有的用于管理活动等，所以，在确定本月应付职工薪酬时，就应该按用途分别在有关的账户中进行核算。例题1：京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，装备发放工资。现金的增加是资产的增加，应记在借方，银行存款的减少是资产的减少，应记在贷方。

借：库存现金：36000000贷：银行存款：36000000例题2：京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，确定本月的职工工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元

借：生产成本——A产品1640000元——B产品1430000元制造费用320000元管理费用210000元贷：应付职工薪酬——工资3600000元（三）制造费用的归集与分配*制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容如下：Ⅰ间接用于产品生产的费用Ⅱ直接用于产品生产Ⅲ车间用于组织和管理的费用◈为了归集和分配各种间接费用，需设置以下几个与间接费用的发生有关的账户。①待摊费用账户。首先应明确待摊费用是指企业已经做出但应由本期和以后各期分别负担，且分摊期在一年以内的（含一年）的各项费用。待摊费用账户结构：待摊费用预先支付的款项

应记录本期成本损益的费用期末余额：已支出但未摊销的费用②累计折旧账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业固定资产已提折旧的累计情况。累计折旧账户结构：累计折旧固定资产折旧的减少（注销）|提取的固定资产折旧的增加期末余额：现在固定资产的累计折旧额*为了给固定资产的管理提供有用的会计信息，真实、准确的反映企业固定资产价值的增减变动及其结存情况，在会计核算过程中设置了固定资产账户。*为了使固定资产账户能按固定资产的取得成本反映其增减变动和结存情况，并便于计算和反映固定资产的账面净值，需要专门设置一个用来反映固定资产损耗价值的账户，即累积折旧账户。例题1：京连有限责任公司月末待摊应由本月负担的年初已付款的车间用房房租4200元。借：制造费用4200贷：待摊费用4200

例题2：京连有限责任公司用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900（四）办公产品生产成本的计算和结转在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，生产成本账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。完工产品生产成本=期初在产品成本＋本期发生的生产费用-期末在产品成本

库存商品验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额:结存的商品成本例题:京连有限责任公司生产车间本月生产完工AB两种产品,其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元。AB产品现在已验收入库，结转成本。借：库存商品——A产品1842000——B产品1265000

贷：生产成本——A产品1842000——B产品1265000第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算含义：主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税费的计算与缴纳以及货款的收回等。（一）商品销售收入的确认与计量公式：商品销售收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让-商业折扣（二）、销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算为了反映和监督企业销售商品和提供劳务所实现的收入以及因销售商品而与购买单位之间发生的货款结算业务，应设置下列账户：应交增值税明细账应收票据预收账款主营业务收入应收账款应交税费（1）、“主营业务收入”账户该账户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性商务所实现的收入。其贷方登记企业实现的主营业务收入（即主营业务收入的增加），借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转）销售退回等期末转入“本年利润”账户的净收入实现的主营业务收入（增加）主营业务收入借方贷方（2）、“应收账款”账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）发生的应收账款收回的应收账款（减少）期末余额：应收未收款期末余额：预收款应收账款借方贷方（3）、“预收账款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的固定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余预收账款借方贷方（4）、“应收票据”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑汇票的增减变动及其结余情况应收票据本期收到的商业汇票（增加）到期（或提前贴现）票据（减少）期末余额：尚未收回的票据应收款借方贷方注：商业汇票的付款期限由交易双方共同商定，但根据《商业汇票结算办法》，其最长期限不超过6个月公式：增值税销项税额=销售货物的不含税售价×增值税税率●增值税的销项税额计算出来之后，应在“应交税费——应交增值税”账户的贷方反映，以便用以抵扣其借方的增值税进项税额，确定增值税的应交额。应交税费—应交增值税明细账年凭证号数内容摘要借方贷方借或贷余额月日进项税额已交税金……合计销项税额进项税额转出……合计2、主营业务成本的核算含义：企业在销售过程中销售商品，一方面减少了库存的存货，另一方面作为去的主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用成为主营业务成本。主营业务成本的计算确定公式如下：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本主营业务成本发生的主营业务成本期末转入“本年利润”账户的主营业务成本●为了核算主营业务成本的发生和结转情况，需要设置“主营业务成本”账户，该账户的性质是损益类。借方贷方3、营业税金及附加的核算企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。公式：应交消费税=应税消费品的销售额×消费税税率应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税）×城建税税率●为了核算企业销售商品的额税金及附加，需要设置“营业税金及附加”账户。该账户的性质是损益类，用来反映企业主营和附营负担的各种税金及附加的计算及其结转情况。营业税金及附加按照计税依据计算出的营业税、消费税、城建税等期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额借方贷方二、其他业务收支的核算含义：其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性交换或债务重组等活动。（一）、其他业务收入的核算“其他业务收入”账户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。其他业务收入期末转入“本年利润”账户的其他业务收入其他业务收入的实现（增加）借方贷方（二）其他业务成本的核算其他业务成本的核算包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。●为了核算这些支出，需要设置“其他业务成本”账户。该账户的性质属于损益类，用来核算企业处主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况。其他业务成本的发生（增加）期末转入“本年利润”账户的其他业务成本其他业务成本借方贷方注：除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”账户核算练习：（1）、12月12日，公司向某客户销售一批产品，价款1700000元，增值税销项税额289000元。另外，公司用银行存款代客户垫付运杂费13000元。全部款项收到一张已承兑商业汇票。借：应收票据2002000贷：主营业务收入1700000应交税费——应交增值税（销项税额）289000银行存款

13000

解析：收到的一张商业汇票是属于应收票据，应收票据是属于资产类账户，资产的增加应该记在借方。而主营业务收入是属于利润类，销售一批产品是属于利润增加，应该记在贷方。应交增值税应该在贷方反映出来。该公司用银行存款垫付运杂费，是属于固定资产的减少，应该记在贷方。(2)、12月17日，公司赊销一批产品，发票注明的价款2560000元，增值税税额435200元，款项未收到。另外用银行存款10000元代购买单位垫付运杂费借：应收账款3005200贷：主营业务收入2560000应交税费——应交增值税（销项税额）435200银行存款10000解析：公司赊销一批产品，款项未收到，是属于应收账款，应收账款属于资产类，资产的增加应该记在借方。赊销该产品的价款是属于主营业务收入，主营业务属于利润类，利润的增加应该记在贷方。增值税税额时属于应交增值税，应交增值税应该在贷方反映出来。而用银行存款代购买单位垫付运杂费，是属于固定资产的减少，应该记在贷方。（3）、12月30日，公司用银行存款40000元支付罚款支出。（3）、12月31日，公司结转本月已销产品成本2982000元借：主营业务成本2982000贷：库存商品2982000解析：公司结转本月已销产品成本，本月已销产品是属于库存商品的的减少，即固定资产的减少，应该记在贷方。已销产品成本是属于主营业务成本，主营业务成本的减少时属于利润类的减少，应该记在借方。第六节财务成果形成与分配业务的核算

一、财务成果的含义二、利润的构成与计算营业利润=主营业务收入+其他业务收入＋投资收益－主营业务成本－其他业务成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益利润（或亏损）总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用营业利润是企业利润的主要来源，营业利润这一指标能比较恰当地反映企业管理者的经营为业绩。营业外收入是企业的一种纯收入，不需要也不可能与费用进行配比，事实上企业为此并没有付出代价。发生营业外收入时，应按其实际发生数进行核算，并直接增加企业的利润总额。营业外支出与营业外收入应分别核算，不能直接相互冲减，应各直接冲减企业当期的利润总额。三、营业利润形成过程的核算

（一）期间费用的核算期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。它是企业在生产经营过程中随着时间的推移而不断地发生的与产品生产活动的管理和销售有一定关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。难以确定其直接的负担者，所以期间费用不计入产品制造成本，而是从当期损益中扣除。期间费用包括为管理费用、财务费用、销售费用等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项用。包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。财务费用包括利息支出、兑换损失、手续费等设置“财务费用”账户（损益类）设置“管理费用”账户（损益类）：借记：发生的管理费用贷记：期末转入“本年利润”账户的管理费用余额：无余额设置“销售费用”账户（损益类）：借记：发生的销售费用贷记：期末转入“本年利润”账户的销售费用余额：无余额（二）投资收益的核算

设置“投资收益”账户（损益类）：借记：发生投资的损失和期末转入“本年利润”账户的投资收益贷记：实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资损失余额：无余额四、净利润形成过程的核算

（一）营业外收支的核算营业外收入包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、损赠利得等。营业外支出包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。设置“营业外收入”账户（损益类）借记：期末转入“本年利润”账户的营业外收入贷记：实现的营业外收入（增加）余额：无余额设置“营业外支出”账户（损益类）借记：营业外支出的发生（增加）贷记：期末转入“本年利润”账户的营业外支出余额：无余额（二）所得税费用的核算

1、利润总额的计算2、所得税费用的计算所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。所得税是企业使用政府所提供的各种服务而应向政府尽的义务。所得税根据企业的所得额征收，而企业的所得额又可以根据不同的标准分别计算确定，即会计所得和纳税所得。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=利润总额±所得税前利润中予以调整的项目所得税前利润中予以调整的项目包括纳税调整增加项目和纳税调整减少项目。纳税调整增加项目主要包括税法规定允许扣除项目，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等。纳税调减少整项目主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如5年内未弥补的亏损、国债的利息收入等。由于纳税调整项目的内容比较复杂，在本教材中，假设纳税调整项目为零。企业所得税税率通常为25%。各期预交所得税公式为：当前期累计应交所得税=当前期累计应纳税所得额×所得税税率当前期应交所得税=当前期累计应交所得税－上期累计已交所得税设置“所得税费用”账户（损益类）：借记：计算出的所得税费用额贷记：期末转入“本年利润”账户的所得税费用额余额：无余额企业的利润总额、净利润是由企业的收益与支出进行配比、抵减而确定的，这里就涉及何时配比、抵减，如何配比、抵减的问题。何时配比、抵减：企业一般应按当月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或按年核算利润。如何配比、抵减：企业确定本期利润总额、净利润，年累计利润总额、累计净利润的具体方法有“账结法”和“表结法”。账结法：在每个会计期末（一般是月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益和本年度累计损益额。表结法：在每个会计期末（月末）各损益类账户余额先不转账，而通过利润表进行利润的结算，即根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报会计报表（主要是利润表），在会计报表中直接计算确定损益额（利润总额、净利润），年终在会计决算时再用账结法将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”账户。设置“本年利润”账户（所有者权益类）：“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。借记：期末转入的各项费用贷记：期末转入的各项收入

余额：在借方，表示累计亏损在贷方，表示累计净利润会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转各项费用时，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。如果“投资收益”账户反映的为投资净损失，则应进行相反的结转。五、企业净利润分配业务的核算

利润分配就是企业根据股东大会或类似权利的机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的形为。（一）净利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余的部分，应按以下须序进行分配：（