全面营改增解析

专题：全面营改增解析

一、从税种布局看，实现了在销售环节，增值税“一统天下”

——增值税征税范围全覆盖从我国税种布局看营改增流转税（货物劳务税）：增值税、消费税、营业税、资源税、烟叶税、城市维护建设税、关税、船舶吨税所得税：企业所得税、个人所得税财产行为税：房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。营改增图解--我国流转税模式（布局）:

增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的“交叉”模式（1994年税改形成）石油等七类资源产品又征资源税烟酒等十多种消费品又征消费税增值税增值税营业税消费税税目税率表税目税率一、烟二、酒及酒精三.化妆品30%四.贵重首饰及珠宝玉石五、鞭炮、焰火15%六、成品油（汽油、柴油等）七、汽车轮胎3%八、摩托车九、小汽车十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%

营业税税目税率表

税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%二、为什么要实行营改增？--解决了传统流转税全值征税带来的重复征税，消除了分工协作专业化生产的税制障碍2.2增值税产生的客观必然性

2.2.1传统流转税（如营业税）的“全值征税”带来的“重复征税、税负不平”的弊端，阻碍了专业化协作生产的发展假如A产品400个单位的价值，由甲、乙、丙、丁4家企业协作生产完成，各创造了100，税率为4%.计税为：甲：100×4%=4;乙：(100+100)×4%=8；丙：（200+100）×4%=12；“多阶段阶梯式”税负状态丁：（300+100）×4%=16;+

40

A商品税负=40/400=10%全能厂税负4%2.2.2改“全值征税”为“增值额征税”，试行增值税.仍以上例,甲:100×4%=4;乙:(200-100)×4%=4;丙:(300-200)×4%=4;丁:(400-300)×4%=4;＋

16A商品税负=16/400=4%全能厂、非全能厂税负均为4%2.3增值税的优点

增值税消除了全值征税带来的重复征税、税负不平的弊端，有利于专业化协作生产的发展；营改增进程2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2016年5月1日起，增值税取代营业税。征税范围全覆盖，抵扣税款全覆盖。三、《营改增实施办法》的主要规定及其政策精神——2016年5月1日实施，“所有行业税负只减不增”

2016.5.1营改增内容要点一是一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围；二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同时，1.明确新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续，2.对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。2、一般纳税人和小规模纳税人（1）标准：年应税销售额500万元以上的。否则，为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。未超过规定标准，但会计核算健全，可以申请办理一般纳税人资格登记。（2）为何要设置一般纳税人和小规模纳税人？生活服务生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（二）税率和征收率（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。问：营改增减税，为什么税率都提高了？因为计税原理不同！5月1日营改增：建筑业3%转换为11%，房地产业5%转换为11%，金融业、服务业5%转换为6%。两种税率含义不同，不可比：营业税税率=税额/销售额全额；增值税税率=税额/（销售额全额-购进金额）还有，税率和征收率不可比销售无形资产、销售不动产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（三）增值税计税方法（一般和简易）为什么设两种计税方法（一般和简易）？*、一般计税方法，适用于一般纳税人；*、简易计税办法：小规模纳税人+一般纳税人（少量）。*、为什么设置两种？1、一般计税方法（一般纳税人）

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（1）销项税额=销售额（不含税）×税率销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额×税率销售额，不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）销售额，包括销售价款和价外费用。（2）进项税额=》增值税专用发票注明

+农产品特例增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。购进农产品进项税额=买价×扣除率不允许抵扣：（1）规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的（购进）。（2）原因简易计税方法的适用范围（1）小规模纳税人（主体，大量的，原因）；（2）一般纳税人中的特殊适用，如：公共交通运输；动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务；为甲供工程提供的建筑服务；为建筑工程老项目（2016.4.30前的）提供的建筑服务；......2、纳税地点和纳税期限（1）纳税地点：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税。其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。3、增值税专用发票开具

纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。2、减免税，平移了营业税的优惠。如：（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；（2）养老机构提供的养老服务；（3）残疾人福利机构提供的育养服务；（4）婚姻介绍服务；（5）殡葬服务；

减免税6-10

（6）残疾人员本人为社会提供的服务；（7）医疗机构提供的医疗服务；（8）从事学历教育的学校提供的教育服务；（9）学生勤工俭学提供的服务。（10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。减免税11-15（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。（12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。（13）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（14）个人转让著作权。（15）个人销售自建自用住房。减免税16-18（16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。（17）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。（18）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。（19）以下利息收入，免税1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。2.国家助学贷款。3.国债、地方政府债。4.人民银行对金融机构的贷款。5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。减免税20-24（20）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。（21）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。（22）下列金融商品转让收入（6项）。（23）金融同业往来利息收入。（24）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：减免税25-28（25）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。（26）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（27）同时符合下列条件的合同能源管理服务：（28）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。减免税29.30（29）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（30）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。减免税31-35（31）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。（32）福利彩票、体育彩票的发行收入。（33）军队空余房产租赁收入。（34）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。（35）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。减免税36-38（36）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。（37）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。（38）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。（39）随军家属就业。1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。2.从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。（40）军队转业干部就业。1.从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

3、增值税即征即退

（1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策........4、扣减增值税规定（1）退役士兵创业就业。1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，......（2）重点群体创业就业。

1）对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，.......5、自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。6、二手房营改增个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。2016.5.1营改增：

四.“所有行业税负只减不增”——可以确保！

**2016年5月1日营改增后的

减税分析——“所有行业税负只减不增”，但不排除个别企业税负上升“所有行业”税负只减不增既包括5月1日新实施的，如建筑业、房地产业、金融业、生活服务业；也包括2012年上海试点、2013年8月1日全国推开的交通运输业、现代服务业等；还包括原增值税纳税人（工业商业）。（一）新试点四行业的减税建筑业房地产业金融业生活服务业

1、减税最大—小规模服务企业减税四成以上

占试点企业户数八成

因为营改增前服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%；营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。而且，营业税的营业额是含税价格，增值税的销售额是不含税价格。据此计算，营改增后小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】；

减税最大—小规模服务企业减税四成以上

占试点企业户数八成

还要看到，这次营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业，这些企业均为小微企业，减税效应进一步放大。建筑业营改增,小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降2.7%【(3%-2.92%)÷3%】；2.2016年5月1日起，试点一般纳税人的减税*建筑业：一般纳税人（1）2016.5.1以后，一般计税办法应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*11%-进项建材*税率（多为17%，发票注明）优势：进项比重大，且进项税率高于销项税率劣势：砂石等建材，发票不规范；还有结算不规范（2）建筑业简易计税办法2）建筑业老项目（4.30前）简易办法过渡应纳增值税=销售额*征收率5%（几年内消失）。3）清包工工程，甲供材料工程（长期政策）应纳增值税=销售额*征收率5%。似乎营业税政策平移5%，由于税基有含税价变成不含税价，税负略微减轻（看下面例题）。建筑业老项目，政策平移5%，但税负略减老项目（2016.4.30前的）简易征税办法，征收率5%（营业税率5%）；但税负仍略微降低。由于营业税计税销售额是含税价格，增值税计税销售额是不含税价格。增值税销售额（不含税）=营业税含税销售额/(1＋征收率)。假设房地产公司对外销售，售价为100万元，那么，营改增前，按照5%的营业税税率，其应缴纳的营业税为100万×5%=5万元；但营改增后，计算缴纳增值税时，必须将100万元的含税价格换算为不含税价100/(1+5%)=95.24万元，则其应纳增值税为95.24*5%=4.76万元。两者相比，二手房缴纳增值税比营业税省了2400元左右。**房地产业营改增的税负（1）2016.5.1以后的，基本公式：应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率11%-进项（建材等税率17%）。优势：一是销售额中，扣除土地价款（约占成本20-40%）；二是进项比重大；劣势：砂石等建材，发票不规范。（2）5.1以后取得的、自建的，关键是

税率11%取得的不动产，应纳税额=（全部价款-购置原价）*5%预征率；自建不动产，应纳税额=全部价款*5%预征率最后，要以基本公式计算：应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*11%-购进建材等*（多为17%）（3）销售老项目（4.30前）：简易过渡取得的，应纳税额=（全部价款-购置原价）*5%征收率；自建的，应纳税额=全部价款*5%征收率。不允许抵扣。是营业税政策平移5%，但税负仍减轻（例题相同）。几年内消失，过渡。（4）5月1日营改增，二手房交易营业税政策平移的5%，税负仍有所减轻例如二手房交易（二年以内），选用的是简易征税办法，营改增平移5%，但税负仍减轻。由于营业税计税销售额是含税价格，增值税计税销售额是不含税价格。销售额（不含税）=含税销售额/(1＋征收率)。由于增值税计算所使用的不含税价格小于原含税价格，应纳税额减少，税负是降低的。假设王先生将购买不足2年的住房对外销售，售价为100万元，那么，营改增前，按照5%的营业税税率，其应缴纳的营业税为100万×5%=5万元；但营改增后，计算缴纳增值税时，必须将100万元的含税价格换算为不含税价100/(1+5%)=95.24万元，则其应纳增值税为95.24*5%=4.76万元。两者相比，二手房缴纳增值税比营业税省了2400元左右。***金融业的营改增税负应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*6%-进项（设备等17%，房地产11%）优势：税率提高少，进项税率高劣势：购进不均衡****生活服务业的营改增税负应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*税率6%-进项（设备等17%）优势：进项税率高于进项税率较多劣势：购进发票不规范（二）原有增值税纳税人的减税—主要是新增不动产、服务的扣税应纳增值税=销项税额-进项税额（流动资产、动产+不动产）据统计，截至2015年底，全国营改增试点纳税人共计592万户，其中一般纳税人113万户，小规模纳税人479万户；累计实现减税6412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税3133亿元，原增值税纳税人因增