《财政学》第十章

第10章税收制度本章首先介绍税收制度的基本要素，随后介绍我国现行的税收制度的建立、发展和改革方向，接着介绍我国现行税收制度中若干主要税种，最后介绍国际税收的有关知识。（一）征税对象（二）纳税人（三）税率（四）起征点和免征额（五）违章处理10.1税制要素征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。征税对象又称课税对象或课税客体，是指对什么征税，即征税的标的物。每一个征税对象都有税目和计税依据。税目又称课税品目，指税法规定的征税对象范围内的具体征税项目。确定税目的方法主要有两种：（1）列举法（2）概括法计税依据是计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了对什么征税之后，解决如何计量的问题。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型：

从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据；

从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算。纳税人又称纳税义务人，它是课税的主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法人是依法成立，具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。税率是税收制度的核心要素，税收的固定性特征是通过税率体现的。税率是应纳税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。在计税依据已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率，国家一定时期的税收政策也体现在税率方面。税率有三种形式1.比例税率2.累进税率3.定额税率1.比例税率是从价计税时按照计税依据计算应纳税额的法定比例，通常采用固定的百分比的形式。比例税率的特点是，在税率确定的情况下，应征税额与计税依据之间始终保持同一比例。在实际运用中，比例税率主要分为统一比例税率和差别比例税率。（1）统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的税率，所有纳税人都有按照同一个税率纳税。（2）差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计的。产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度差别比例税率。2.累进税率又称累进税制，指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率。即根据计税依据的数量设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进税率两种形式。全额累进税率是指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。超额累进税率是指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。

3.定额税率是从量计税时按照征税对象的计量单位直接规定的应纳税额，又称固定税额。定额税率的计税依据是征税对象的计量单位。计税依据的计量单位可以是自然单位（如吨、辆），也可以是复合单位（如千度、千立方米）。定额税率的特点是，在税率确定的情况下，应征税额与计税依据之间始终保持同一比例，计算简便，且不受价格变化的影响，适用于品种比较单一、价格相对稳定的大宗商品。

起征点又称征税起点，是指征税对象数额所达到的应当征税的界限（起点）。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。免征额是指稅法规定的从征税对象数额中免予征税的数额。10.2我国税收制度的发展中国税制发展的三个阶段：第一阶段：1950—1980年，计划经济体制下税收制度的建立与发展；第二阶段：1980—1993年，有计划商品经济条件下税制的重建；（涉外税制建立；两步“利改税”）第三阶段：1994—现在，与市场经济相适应的税制的建立与完善。（分税制）

分税制的含义：按税种划分中央和地方收入来源的一种财政管理体制。

分税制的要求：按照税种实现“三分”：即分权、分税、分管。

分税制的实质：为了有效地处理中央和地方之间的事权和财权关系，通过划分税权，将税收按税种划分为中央税、地方税（有的国家还有共享税）而形成的一种财政管理体制。中央税、地方税和共享税的划分中央和地方财政收入及比重10.3.1增值税（p122-124）增值税是以商品和劳务价值在生产和流通中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物（这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。10.3主要税种增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。工业企业年应税销售额在100万元以下、商业企业年应税销售额在180万元以下的纳税人为小规模纳税人。对小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采取简易的征税办法，且是用税率低。小规模纳税人以外的纳税人为一般纳税人。税率：主要采用比例税率。增值税的计算方法我国采用国际上普遍采用的税款抵扣方法计算增值税，用公式表示为：增值税应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售商品或劳务的销售额×规定税率进项税额=取得该商品或劳务所支付的增值税款增值税改革（一）增值税的类型在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。生产型增值税，在计算增值税额时，不允许将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣，而以纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。收入型增值税，在计算增值税额时，允许将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占比例分次扣除，即增值税的计税依据是纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额。消费型增值税，在计算增值税额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。（二）三种类型增值税的比较分析

三种类型增值税的主要差别在于对购进固定资产已征税款的抵扣上，生产型增值税不允许抵扣；收入型允许抵扣当期转移到产品价值中去的一部分已征税款；消费型对固定资产已征税款允许一次抵扣。由于抵扣方式和时间上的不同，三种类型增值税对经济发展和财政收入都将产生不同的影响。第一，不同类型的增值税对财政收入的影响不同。第二，不同类型的增值税对经济的影响不同。

第三，不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同。

我国在2009年前实行生产型增值税的原因1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力。2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。

国务院常务会议决定自2009年１月１日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。适用转型改革的对象是增值税一般纳税人。小规模纳税人（包括个体工商户）的增值税负担不会因转型改革而降低。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4％的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。

预计，2009年这项改革将减轻企业税负共约1233亿元。增值税改革的意义首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一部分投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业科技投入的积极性；其次，有利于实现市场对资源配置的基础作用，实现不同行业、不同组织形式的企业真正的公平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易。10.3.2消费税（p125-126）消费税是以某些特定消费品为课税对象而征收的一种流转税。纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。税率：比例税率、定额税率、比例税率和定额税率相结合的复合税率方式。10.3.3营业税（p125-126）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。纳税人：凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。征税对象范围：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业等税目，每个税目下又设有若干个子目。税率：比例税率。10.3.4企业所得税企业所得税改革——两税合一2008年以前，内资企业和外资企业所得税税率名义上均为33%。对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，同时，对外资企业实行“两免三减半”的税收优惠。对内资微利企业实行27%、18%的二档照顾税率。中资企业的实际税率在22%至24%之间；而外资企业的实际税率在10%至13%之间。实际税率相差一倍。来自钢铁业的一组数据显示，2001年至2003年，鞍钢的三年平均流转税负9.67%，所得税税负44%，吨钢税负346元；相比之下，外资企业流转税负为4.47%，所得税负为11.82%，吨钢税负为166元。《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起正式实施。内外资企业所得税率统一确定为25%。全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。我国25%的税率，在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。10.3.5个人所得税（p131-134）

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照《中华人民共和国个人所得税法》规定缴纳个人所得税。税率：超额累进税率第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。《中华人民共和国个人所得税法》关于减免个人所得税的规定第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。

补充：国际税收一、什么是国际税收二、税收管辖权及其应用三、国际重复征税的产生和消除国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。一、什么是国际税收二、税收管辖权及其应用税收管辖权是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方面的体现，是国家主权的重要内容。根据国家主权行使所依据的领土原则和国籍原则，税收管辖权依据领土或国籍行使。税收管辖权主要有三种：地域税收管辖权。公民税收管辖权。居民税收管辖权。123一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权。在实行地域管辖权的国家，以所得、收益来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于或存在于该国