融资租赁税收业务-基于原营业税及营改增制度视角

融资租赁税收业务分析

——基于原营业税及营改增制度视角一、融资租赁概况与发展简述（一）概念

1.法律定义融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

《合同法》

一、融资租赁概况与发展简述（一）概念2.监管机构对融资租赁的定义

（1）融资租赁，是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。《金融租赁公司管理办法》

（2）融资租赁业务系指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁财产，提供给承租人使用，并向承租人收取租金的业务。

《外商投资租赁业管理办法》

3.税法对融资租赁的定义

国税发【1993】149号融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。

分析：其他监管机构表述为:租赁物，税法对租赁标的物表述为：设备

4.会计准则定义融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。（二）发展状况1.市场发展速度中国银行业协会数据显示,截至去年（2012年）三季度,中国融资租赁公司总资产达1万亿元人民币,比2007年增长了30多倍，但目前的市场渗透率只有约5%，而欧美市场的渗透率普遍在20%左右。中国作为全球第二大经济体，无论跟国际横向比较，还是自身经济增速比较，融资租赁仍还有巨大的发展空间。

2.发展规模截至2013年第一季度，我国已有各类融资租赁公司628家。其中，上海、北京、天津的融资租赁公司数量均超过100家。金融租赁公司队伍从2011年底至今，除已开业的17家外，又有皖江、北部湾、浦银等三家金融租赁公司获银监会批准开业，华夏银行获批筹组金融租赁公司。第十批19家内资试点融资租赁公司获商务部和税务总局共同批准成立，公司总数由原来的80家增加到98家。2007-2012年的市场规模2013年第三三季度度我国国融资资租赁赁公司司分布布情况况《关于加加强和和改善善外商商投资资融资资租赁赁公司司审批批与管管理工工作的的通知知》（一））关于于投资资者资资格：：1.申请设设立融融资租租赁公公司的的投资资者须须为公公司、、企业业或其其他经经济组组织。。外方方投资资者或或其境境外母母公司司应资资信良良好，，在境境外已已合法法注册册并从从事实实质性性经营营活动动。2.投资各各方应应向审审批机机关提提供投投资各各方经经会计计师事事务所所审计计的最最近一一年的的审计计报告告，审审计报报告显显示资资不抵抵债的的不符符合申申请资资格。。外方方投资资者的的总资资产不不得低低于500万美元元。3.存续未未满一一年的的投资资者暂暂不具具备申申报条条件。。符合合条件件的外外方投投资者者境外外母公公司以以其全全资拥拥有的的境外外子公公司（（SPV）名义义投资资设立立融资资租赁赁公司司，可可不要要求存存续满满一年年。二、营营业税税改增增值税税之前前税制制情况况（一））融资资租赁赁政策策梳理理（出出租方方）原流转转税制制下融融资租租赁属属营业业税税税目下下的金金融保保险业业，适适用营营业税税税率率5%，针对对租赁赁物权权是否否转移移是否否需要要缴纳纳增值值税、、营业业税基基等问问题，，先后后出台台了系系列文文件，，这些些文件件的出出台，，是税税收政政策给给予融融资租租赁行行业鼓鼓励与与扶持持的过过程。。金融租租赁公公司合资租租赁公公司试点租租赁公公司其他租租赁公公司营业税税、无无增值值税国税函函[2000]514号国税发发[1995]76号财税字字[1999]183号财税[2003]16号国税函函[2000]909号财税[2003]16号财税字字[1999]183号国税函函[1995]656号所有权权转移移，增增值税税国税函函[2000]514号财税[2003]16号所有权权无转转移，，营业业税所有权权转移移，增增值税税国税函函[2000]514号国税发发[1995]76号主体适用货货物劳劳务税税种税法依依据营业税税、无无增值值税所有权权无转转移，，营业业税文件内容有效性国税发【1993】149号税目解释全文有效国税发【1995】76号《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。全文失效国税函【1995】656号对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，也按融资租赁征收营业税。全文失效财税字【1997】45号纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。全文失效相关税税收文文件有有效性性情况况文件内容有效性财税字【1999】183号纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。全文失效国税函【2000】514号对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。全文有效相关税税收文文件有有效性性情况况国税函函【2000】514号对经中国人人民银银行批批准经经营融融资租租赁业业务的的单位位所从从事的的融资资租赁赁业务务，无无论租租赁的的货物物的所所有权权是否否转让让给承承租方方，均按按《中华人人民共共和国国营业业税暂暂行条条例》的有关关规定定征收收营业业税，，不征征收增增值税税。分析：：解决决的问问题是是期满满后设设备是是否需需要交交增值值税的的问题题。缺点：：文件件事实实上是是给予予金融融租赁赁公司司不征征收增增值税税待遇遇，未未包括括其他他融资资租赁赁公司司。文件内容有效性国税函【2000】909号《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的有关法规，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。全文有效相关税税收文文件有有效性性情况况分析：：补充充了商商务部部监管管的外外商投投资融融资租租赁公公司适适用与与金融融租赁赁公司司同样样的税税收待待遇：：仅缴缴纳营营业税税，设设备租租赁期期满，，所有有权转转移无无增值值税。。文件内容有效性财税【2003】16号经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。

部分条款失效，该条款仍然有效。相关税税收文文件有有效性性情况况财税【2003】16号文件评评价：：1.经过近近十年年的税税收政政策调调整，，财税【2003】16号文件的的差额额征税税为金金融租租赁、、外商商投资资租赁赁、试试点租租赁融融资最最大程程度地地降低低营业业税成成本。。2.营业税税改增增值税税差额额销售售额的的基础础。例2-1中信租租赁有有限公公司为为商务务部批批准试试点的的融资资租赁赁公司司，注注册地地址为为天津津。2010年11月，公公司承承接一一项融融资租租赁业业务为为：与与三友友电子子公司司签订订融资资租赁赁合同同，中中信公公司购购买PC电脑，，价格格1050万元，，增值值税178.5万，三三友公公司按按年支支付费费用，，期限限10年，年年租金金160万，中中信租租赁为为承担担上述述设备备等款款项共共需支支付贷贷款利利息合合计100万。分析：：计税税依据据财税【2003】16号经中国国人民民银行行、外外经贸贸部和和国家家经贸贸委批批准经经营融融资租租赁业业务的的单位位从事事融资资租赁赁业务务的，，以其其向承承租者者收取取的全全部价价款和和价外外费用用（包包括残残值））减除除出租租方承承担的的出租租货物物的实实际成成本后后的余余额为为营业业额。。上述业业务合合计应应纳营营业税税=（160×10-1050-178.5-100）×5%=23.575万元按月应应纳营营业税税=23.575/（10××12）=0.1964万元（二））对出出租方方、承承租方方均产产生影影响的的税收收文件件1.国家税税务总总局关于项项目运运营方方利用用信托托资金金融资资过程程中增增值税税进项项税额额抵扣扣问题题的公公告（（国家税税务总总局2010年8号公告告）2.国家税税务总总局关关于融融资性性售后后回租租业务务中承承租方方出售售资产产行为为有关关税收收问题题的公公告（国家税税务总总局2010年13号公告告）1.2010年8号公告告项目运运营方方利用用信托托资金金融资资进行行项目目建设设开发发是指指项目目运营营方与与经批批准成成立的的信托托公司司合作作进行行项目目建设设开发发，信托公公司负负责筹筹集资资金并并设立立信托托计划划，项目目运营营方负负责项项目建建设与与运营营，项项目建建设完完成后后，项目资资产归归项目目运营营方所所有。该经经营模模式下下项目目运营营方在在项目目建设设期内内取得得的增增值税税专用用发票票和其其他抵抵扣凭凭证，，允许许其按按现行行增值值税有有关规规定予予以抵抵扣。。例2-2神华机机械制制造有有限公公司2012年7月1日购入入一条条生产产线，，价税税合计计93.6万元，，公司司与平平安信信托深深圳有有限公公司签签订协协议，，由平平安信信托提提供资资金，，神华华公司司具体体负责责项目目开发发与运运营，，神华华公司司每年年12月31日支付付12万元，，支付付10年。神神华公公司取取得该该生产产线的的增值值税专专用发发票。。平安信信托(深圳））神华机机械设备销销售方方购入方方每年年还款款12万元，分12年偿还开具增增值税税专用用发票80万付款93.6万元结果：：设备备付款款方与与设备备使用用方分分离现行增增值税税资金金流向向管理理国税发发【1995】192号第一条条第三三款（三））购进进货物物或应应税劳劳务支支付货货款、、劳务务费用用的对对象。。纳税人人购进货货物或或应税税劳务务，支支付运运输费费用，，所支支付款款项的的单位位，必必须与与开具具抵扣扣凭证证的销货单单位、、提供劳劳务的的单位位一致致，才能能够申申报抵抵扣进进项税税额，，否则则不予予抵扣扣。分析：：8号公告告对特特殊方方式购购入设设备提提供给给与抵抵扣的的特例例。2.2010年13号公告告融资性性售后后回租租业务务是指指承租方方以融资资为目目的将将资产产出售售给经经批准准从事事融资租租赁业业务的的企业业后，又又将该该项资资产从从该融资租租赁企企业租租回的行为为。融融资性性售后后回租租业务务中承承租方方出售售资产产时，，资产产所有有权以以及与与资产产所有有权有有关的的全部部报酬酬和风风险并并未完完全转转移。。一一、增增值值税和和营业业税根根据据现行行增值值税和和营业业税有有关规规定，，融资资性售售后回回租业业务中中承租租方出出售资资产的的行为为，不不属于于增值值税和和营业业税征征收范范围，，不征征收增增值税税和营营业税税。承例2-1中信租租赁有有限公公司为为商务务部批批准试试点的的融资资租赁赁公司司，注注册地地址为为天津津。2010年11月，，公公司司承承接接一一项项融融资资租租赁赁业业务务为为：：与与三三友友电电子子公公司司签签订订售售后后回回租租合合同同，，中中信信公公司司购购买买PC电脑脑，，价价格格1050万元元，，增增值值税税178.5万，，三三友友公公司司按按年年支支付付费费用用，，期期限限10年，，年年租租金金160万，，中中信信租租赁赁为为承承担担上上述述设设备备等等款款项项共共需需支支付付贷贷款款利利息息合合计计100万。。中信信租租赁赁公公司司三友友电电子子公公司司设备备销销售售方方2.销售售给给融融资资公司司1050万1.开具具增增值值税税专专用用发票票1050万募集集资资金金结果果：：设备备购购入入方方获获得得抵抵扣扣；；销售售给给融融资资租租赁赁公公司司环环节节不不需需缴缴纳纳增增值值税税。。3.售后后回回租租支付付租租金金共共1600万根据据现现行行增增值值税税和和营营业业税税有有关关规规定定，，融融资资性性售售后后回回租租业业务务中中承承租租方方出出售售资资产产的的行行为为，，不不属属于于增增值值税税和和营营业业税税征征收收范范围围，，不不征征收收增增值值税税和和营营业业税税。。隐含含的的问问题题：如如何何解解决决发发票票的的问问题题？？小结结：：1.财税税【2003】】16号文件件营营改改增增之之前前适适用用；；2.财税税【2003】】16号是营营改改增增差差额额销销售售额额的的基基础础；；3.售后后回回租租方方式式不不产产生生纳纳税税义义务务的的方方式式为为营营改改增增试试点点埋埋下下制制度度隐隐患患。。三、、营营业业税税改改增增值值税税试试点点对对融融资资租租赁赁制制度度调调整整（一一））调调整整后后的的政政策策范范围围1.适用用税税目目财税税【2011】】111号（2013年8月1日后后该该文文件件废废止止））部分分现现代代服服务务业业———有形形动动产产租租赁赁服服务务———融资资租租赁赁有形形动动产产租租赁赁，，包包括括有有形形动动产产融融资资租租赁赁和和有有形形动动产产经经营营性性租租赁赁。。三、、营营业业税税改改增增值值税税试试点点对对融融资资租租赁赁制制度度调调整整（一一））调调整整后后的的政政策策范范围围1.适用用税税目目财税税【2013】】37号部分分现现代代服服务务业业———有形形动动产产租租赁赁服服务务———融资资租租赁赁有形形动动产产租租赁赁，，包包括括有有形形动动产产融融资资租租赁赁和和有有形形动动产产经经营营性性租租赁赁。。2.定义义财税税【2011】】111号（2013年8月1日后后该该文文件件废废止止））有形形动动产产融融资资租租赁赁，，是是指指具具有有融融资资性性质质和和所所有有权权转转移移特特点点的的有有形形动动产产租租赁赁业业务务活活动动。。即即出出租租人人根根据据承承租租人人所所要要求求的的规规格格、、型型号号、、性性能能等等条条件件购购入入有有形形动动产产租租赁赁给给承承租租人人，，合合同同期期内内设设备备所所有有权权属属于于出出租租人人，，承承租租人人只只拥拥有有使使用用权权，，合合同同期期满满付付清清租租金金后后，，承承租租人人有有权权按按照照残残值值购购入入有有形形动动产产，，以以拥拥有有其其所所有有权权。。不不论论出出租租人人是是否否将将有有形形动动产产残残值值销销售售给给承承租租人人，，均均属属于于融融资资租租赁赁。。3.差额额销销售售额额的的征征税税方方法法财税税【2013】】37号销售售额额。。经中中国国人人民民银银行行、、商商务务部部、、银银监监会会批批准准从从事事融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人提提供供有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务，，以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用（（包包括括残残值值））扣扣除除由由出租租方方承承担担的的有有形形动动产产的的贷贷款款利利息息（（包包括括外外汇汇借借款款和和人人民民币币借借款款利利息息））、、关关税税、、进进口口环环节节消消费费税税、、安安装装费费、、保保险险费费的余余额额为为销销售售额额。。试点点纳纳税税人人从从全全部部价价款款和和价价外外费费用用中中扣扣除除价价款款，，应应当当取取得得符符合合法法律律、、行行政政法法规规和和国国家家税税务务总总局局有有关关规规定定的的有有效效凭凭证证。。否否则则，，不不得得扣扣除除。。上述述凭凭证证是是指指：：1.支付付给给境境内内单单位位或或者者个个人人的的款款项项，，以以发票票为合合法法有有效效凭凭证证。。2.缴纳纳的的税税款款，，以以完税税凭凭证证为合合法法有有效效凭凭证证。。3.支付付给给境外外单单位位或者者个个人人的的款款项项，，以以该该单单位位或或者者个个人人的的签签收收单单据据为为合合法法有有效效凭凭证证，，税税务务机机关关对对签签收收单单据据有有疑疑议议的的，，可可以以要要求求其其提提供供境境外外公公证证机机构构的的确确认认证证明明。。4.国家家税税务务总总局局规规定定的的其其他他凭凭证证。。分析析：：由由于于融融资资租租赁赁业业务务的的特特殊殊性性，，符符合合扣扣除除范范围围的的扣扣除除凭凭证证不不完完全全符符合合财税税【2013】】37号文件件规规定定的的条条件件。。财税税【2013】】37号有形形动动产产租租赁赁，，包包括括有有形形动动产产融融资资租租赁赁和和有有形形动动产产经经营营性性租租赁赁。。1.有形形动动产产融融资资租租赁赁，，是是指指具具有有融融资资性性质质和和所所有有权权转转移移特特点点的的有有形形动动产产租租赁赁业业务务活活动动。。即即出出租租人人根根据据承承租租人人所所要要求求的的规规格格、、型型号号、、性性能能等等条条件件购购入入有有形形动动产产租租赁赁给给承承租租人人，，合合同同期期内内设设备备所所有有权权属属于于出出租租人人，，承承租租人人只只拥拥有有使使用用权权，，合合同同期期满满付付清清租租金金后后，，承承租租人人有有权权按按照照残残值值购购入入有有形形动动产产，，以以拥拥有有其其所所有有权权。。不不论论出出租租人人是是否否将将有有形形动动产产残残值值销销售售给给承承租租人人，，均均属属于于融融资资租租赁赁。。例3-1皖江设备备租赁有有限公司司为商务务部试点点的融资资租赁企企业，2012年10月开始营营改增试试点。公公司2012年12月向北方方电力公公司以直直租方式式出租电电力设备备，设备备款5000万元，取取得增值值税专用用发票，，增值税税850万元。支支付安装费2万元，取取得营业业税发票票，向北方方电力公公司收取取租赁费费合计6100万元。皖皖江公司司为购入入上述设设备向中中国银行行、中国国建设银银行支付付利息合合计180万元，取取得银行行出具的的利息清清单。进项税额额=850万元销售额=（6100-180-3）/（1+17%）=5057.26万元问题：其其中3万元的安安装费为为营业税税发票能能否扣除除？180万元的银银行结息息单能否否扣除？？另外，部部分大宗宗商品的的租赁业业务由于于发票传传递与资资金等方方面的问问题，直直租业务务无法开开展，回回租业务务税负加加重。3.税收优惠惠财税【2011】111号（2013年8月1日后废止止）经人民银银行、银银监会、、商务部部批准经经营融资资租赁业业务的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人提提供有形形动产融融资租赁赁服务，，对其增值税实实际税负负超过3%的部分实实行增值值税即征征即退政策。3.税收优惠惠财税【2013】37号经人民银银行、银银监会、、商务部部批准经经营融资资租赁业业务的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人提提供有形形动产融融资租赁赁服务，，对其增值税实实际税负负超过3%的部分实实行增值值税即征征即退政策。经中国人人民银行行、银监监会或者者商务部部批准从从事融资资租赁业业务的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人，，提供有有形动产产融资租租赁服务务，在2015年12月31日前，对对其增值值税实际际税负超超过3%的部分实实行增值值税即征征即退政政策。商务部授授权的省省级商务务主管部部门和国国家经济济技术开开发区批批准的从从事融资资租赁业业务的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人，，2013年12月31日前注册册资本达达到1.7亿元的，，自2013年8月1日起，按按照上述述规定执执行；2014年1月1日以后注注册资本本达到1.7亿元的，从达达到该标标准的次次月起，，按照上上述规定定执行。。财税【2013】121号（二）经经商务部部授权的的省级商商务主管管部门和和国家经经济技术术开发区区批准从从事融资资租赁业业务的试试点纳税税人，2014年3月31日前注册册资本达达到1.7亿元的，，自本地地区试点点实施之之日起，，其开展展的融资资租赁业业务按照照财税〔2013〕106号文件和和本通知知第三条条第（一一）项规规定执行行；2014年4月1日后注册册资本达达到1.7亿元的，，从达到到标准的的次月起起，其开开展的融融资租赁赁业务按按照财税税〔2013〕106号文件和和本通知知第三条条第（一一）项规规定执行行。财税【2013】121号（二）经经商务部部授权的的省级商商务主管管部门和和国家经经济技术术开发区区批准从从事融资资租赁业业务的试试点纳税税人，2014年3月31日前注册册资本达达到1.7亿元的，，自本地地区试点点实施之之日起，，其开展展的融资资租赁业业务按照照财税〔2013〕106号文件和和本通知知第三条条第（一一）项规规定执行行；2014年4月1日后注册册资本达达到1.7亿元的，，从达到到标准的的次月起起，其开开展的融融资租赁赁业务按按照财税税〔2013〕106号文件和和本通知知第三条条第（一一）项规规定执行行。即征即退退的方法法财税【2013】37号附件三经人民银银行、银银监会、、商务部部批准经经营融资资租赁业业务的试试点纳税税人中的的一般纳纳税人，，提供有有形动产产融资租租赁服务务，对其其增值税税实际税税负超过过3%的部分实实行增值值税即征征即退政政策。本通知所所称增值值税实际际税负，，是指纳税人当当期提供供应税服服务实际际缴纳的的增值税税税额占占纳税人人当期提提供应税税服务取取得的全全部价款款和价外外费用的比例。。分析：分分母的销销售额为为不扣除除差额扣扣除项目目的不含含增值税税的收入入全额。。财税【2013】106号1.融资租赁赁企业。。（1）经中国国人民银银行、银银监会或或者商务务部批准准从事融融资租赁赁业务的的试点纳纳税人，，提供有有形动产产融资性性售后回回租服务务，以收收取的全全部价款款和价外外费用，，扣除向向承租方方收取的的有形动动产价款款本金，，以及对对外支付付的借款款利息（（包括外外汇借款款和人民民币借款款利息））、发行行债券利利息后的的余额为为销售额额。融资性售售后回租租，是指指承租方方以融资资为目的的，将资资产出售售给从事事融资租租赁业务务的企业业后，又又将该资资产租回回的业务务活动。。试点纳税税人提供供融资性性售后回回租服务务，向承承租方收收取的有有形动产产价款本本金，不不得开具具增值税税专用发发票，可可以开具具普通发发票。（2）经中国国人民银银行、银银监会或或者商务务部批准准从事融融资租赁赁业务的的纳税人人，提供供除融资资性售后后回租以以外的有有形动产产融资租租赁服务务，以收收取的全全部价款款和价外外费用，，扣除支支付的借借款利息息（包括括外汇借借款和人人民币借借款利息息）、发发行债券券利息、、保险费费、安装装费和车车辆购置置税后的的余额为为销售额额。（3）本规定定自2013年8月1日起执行行。商务务部授权权的省级级商务主主管部门门和国家家经济技技术开发发区批准准的从事事融资租租赁业务务的试点点纳税人人，2013年12月31日前注册册资本达达到1.7亿元的，，自2013年8月1日起，按按照上述述规定执执行；2014年1月1日以后注注册资本本达到1.7亿元的，，从达到到该标准准的次月月起，按按照上述述规定执执行。财税【2013】】106号三、本规定所所称增值税实实际税负，是是指纳税人当当期提供应税税服务实际缴缴纳的增值税税额占纳税人人当期提供应应税服务取得得的全部价款款和价外费用用的比例。例3-2长江融资租赁赁公司为商务务部试点的融融资租赁企业业。2012年1月开始营业税税改增值税试试点。2012年1月向外租赁一一批印刷机械械购入价款1000万元（该价款款为公允价值值），取得增增值税专用发发票，增值税税170万元，年租金金175.5万元(增值税25.5万元），分10年收回，每年年12月31日收取租赁费费。假设租赁赁期满，设备备公允价值30万元，承租方方担保余值30万元，未担保保余值为0元，无其他直直接费用。理论增值额=1500-1000=500万元理论应纳税额额=1500××17%-170=85万元理论应退税额额=85-1500×3%=40万元说明：本案例暂不讨讨论差额销售售额中扣除项项目。第一年第二年第三年第四年第五年销售额150150150150150销项税额25.525.525.525.525.5进项税额170144.511993.568应纳税额00000应即征即退税额00000财税【2013】】106号文件的税收结结果第六年第七年第八年第九年第十年销售额150150150150150销项税额25.525.525.525.525.5进项税额42.517000应纳税额08.525.525.525.5应即征即退税额04212121即征即退税款款=4+21+21+21=67万元会计处理过程程：（执行企企业会计准则则）（1）先计算内涵涵报酬率150×（P/A,R,10）=10008%6.7101，1006.5159%6.4117，961.755（1006.515-1000）/（）=（8%-R）/（8%-9%）R=8.1456%还款日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额10002012.12.3115081.45668.544931.4562013.12.3115075.87374.127857.3292014.12.3115069.83580.165777.1642015.12.3115063.30586.695690.4692016.12.3115056.24393.757596.7122017.12.3115048.606101.394495.3182018.12.3115040.347109.653385.6652019.12.3115031.415118.585267.0802020.12.3115021.755128.245138.8352021.12.3115011.165138.8350合2）再进行购入入会计处理：：借：融资租赁赁资产1000万应交税费——应交增值税（（进项税额））170万贷：银行存款款1170万借：长期应收收款1500贷：融资租赁赁资产1000未实现融资收收益500（3）再确认每期期收取租金时时的会计处理理收到第一期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益81.456贷：主营业务务收入——租赁收入81.456收到第二期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益75.873贷：主营业务务收入——租赁收入75.873收到第三期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益69.835贷：主营业务务收入——租赁收入69.835收到第四期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益63.305贷：主营业务务收入——租赁收入63.305收到第五期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益63.305贷：主营业务务收入——租赁收入63.305收到第五期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益56.243贷：主营业务务收入——租赁收入56.243收到第六期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益48.606贷：主营业务务收入——租赁收入48.606收到第七期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益40.347贷：主营业务务收入——租赁收入40.347收到第八期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益31.415贷：主营业务务收入——租赁收入31.415收到第九期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益21.755贷：主营业务务收入——租赁收入21.755收到第十期租租金借：银行存款款175.5贷：长期应收收款150应交税费——应交增值税（（销项税额））25.5借：未实现融融资收益11.165贷：主营业务务收入——租赁收入11.1652.试点之初上海海的尝试（执执行口径）试点地区融资资租赁企业应应按照合同约约定的融资业业务应收款项项，按期向承承租人开具发发票。试点地区融资资租赁企业与与增值税一般般纳税人签订订租赁物为新新购设备的融融资租赁合同同，可在合同中约约定首期就设设备价款一次次性向承租人人开具增值税税专用发票，，以后各期，按按租金总额扣扣除设备款后后的余额部分分分期向承租租人开具增值值税专用发票票。试点地区从事事融资租赁业业务企业，根根据财税【2011】111号文件规定，应应按取得的融资租赁收入入，扣除营业业税规定的扣扣除项目价款款后的余额为销售额。融资租赁业务务超税负即征征即退，增值值税税负率的的计算公式为为：增值税税负率率＝本期即征征即退融资租租赁业务应纳纳税额÷本期即征即退退融资租赁业业务销售额×100％。税收结果承承例3-2第一年第二年第三年第四年第五年销售额105050505050销项税额178.58.58.58.58.5进项税额1700000应纳税额8.58.58.58.58.5应即征即退税额77777第六年第七年第八年第九年第十年销售额5050505050销项税额8.58.58.58.58.5进项税额00000应纳税额8.58.58.58.58.5应即征即退税额77777合计即征即退退税款=7×10=70万元两种办法的比比较：（1）部分试点省省市的做法可可以均匀获得得超3%返还的退税款款；（2）该办法总体体比财税【2013】】37号规定对企业更更为有利。需补充说明的的其他事项：：（1）公司对不同同的融资租赁赁产品租息不不同，收益也也不同，所以以，每一个产产品的内涵利利率也不一样样，另外，从从增值税计算算的角度，每每一申报期混混合不同项目目，既有收入入，也有购进进，同时还有有利息等项目目支出，难以以一个申报期期进行系统分分析。（2）租赁公司因因为性质的不不同，财务状状况也存在差差异，合资租租赁公司、商商务部试点租租赁公司普遍遍存在资金短短缺的情况，，融资成本高高。4.试点前发生的的业务。。财税【2013】】37号附件二第一条条第八款试点纳税人在在本地区试点点实施之日前前签订的尚未未执行完毕的的租赁合同，，在合同到期期日之前继续续按照现行营营业税政策规规定缴纳营业业税。四、“营改改增”后面面临的政策策问题（一）融资资性售后回回租2010年13号公告融资性售后后回租业务务是指承租租方以融资资为目的将将资产出售售给经批准准从事融资资租赁业务务的企业后后，又将该该项资产从从该融资租租赁企业租租回的行为为。融资性性售后回租租业务中承承租方出售售资产时，，资产所有有权以及与与资产所有有权有关的的全部报酬酬和风险并并未完全转转移。增增值值税和营业业税根根据现行行增值税和和营业税有有关规定，，融资性售售后回租业业务中承租租方出售资资产的行为为，不属于增值值税和营业业税征收范范围，不征征收增值税税和营业税税。融资租赁公公司设备购入方方设备销售方方2.销售给融资资公司1.开具增值税税专用发票3.售后回租支支付租金(再次开具增增票）×？可能产生的的结果：1.出租方（融融资租赁公公司）的抵抵扣在哪里里？2.承租方抵扣扣了几次？？售后回租的的本金部分分不开具发发票，仅对对租息部分分开具增值值税专用发发票，避免免出租方重重复交税，，承租方二二次抵扣。。2013年7月，国家税税务总局向向XX国税局下发发通知，从8月1日起，售后后回租业务务必须全额额开票。”财税【2013】37号针对融资租租赁业务企企业的应对对办法：1.试点地区谨谨慎采用售售后回租方方式从事融融资租赁业业务；2.或以老合同同的办法实实现政策过过渡。问题：特殊殊商品（如如机动车））的融资租租赁无法采采用直租的的方式，企企业实现该该业务的税税收成本较较高。（二）融资资租赁服务务的特殊设设备进口1.融资租赁商商品进口商商品为法定定免税商品品《中华人民共共和国增值值税实施条条例》第十五条第第四款直接用于科科学研究、、科学试验验和教学的的进口仪器器、设备；；2.进口环节增增值税税率率为4%《关于调整国国内航空公公司进口飞飞机有关增增值税政策策的通知》（财关税〔2004〕43号），决定自自2004年10月1日起，对国国内航空公公司进口空空载重量在在25吨以上的客客货运飞机机，减按4%征收进口环环节增值税税。9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。14:37:4614:37:4614:3712/31/20222:37:46PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-22