《初级会计实务》讲义

现金流量表现金流量表概述现金流量表的结构现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。关于“现金”现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。【提示】不能随时用于支付的存款不属于现金。关于“现金等价物”现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。【提示1】权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。【提示2】企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量的概念现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。【提示1】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务；用原材料或固定资产对外投资等业务。【提示2】只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。【例题•多选题】下列各项中，影响企业现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额变化的有（ ）。（2014年）以货币资金购买3个月内到期的国库券以银行存款支付职工工资、奖金、津贴将库存现金存入银行收到出租资产的租金【答案】BD【解析】以货币资金购买3个月内到期的国库券、将库存现金存入银行都是属于现金与现金等价物内部的增减变动，不会影响现金及现金等价物的增加或减少，选项AC错误；以银行存款支付职工工资、奖金、津贴会引起现金的减少，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项B正确；收到出租资产的租金，会引起现金的增加，会影响“现金及现金等价物净增加额”项目金额，选项D正确。现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资、交纳税费等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。（2） 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括：购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等。（3） 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括：吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等。【提示】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。二、 现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一时期现金及现金等价物的净增加额。三、 现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法企业一定期间的现金流量可分为三部分，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。编制现金流量表时，经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，二是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的直接法和间接法。在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点;在间接法下，则是以净利润为起算点。相对而言，采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。而采用间接法不易做到这一点。【提示】投资活动现金流量和筹资活动现金流量只采用直接法编制。【例题•单选题】下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中，正确的是（ ）。直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节不涉及经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动产生的现金流量直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较^间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量D.间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途【答案】C【解析】直接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途；间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量，选项C正确。（二）现金流量表主要项目说明经营活动产生的现金流量（1） 销售商品、提供劳务收到的现金反映本期销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。【提示】企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2） 收到的税费返还反映企业收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等。（3） 收到其他与经营活动有关的现金反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4） 购买商品、接受劳务支付的现金反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。【提示1】企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。【提示2】外购固定资产所支付的增值税，属于投资活动产生的现金流量。（5） 支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出（包括代扣代缴的职工个人所得税），如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。【提示】用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，属于投资活动现金流量。（6） 支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。【提示】该项目不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。（7） 支付其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的租金等。【提示】以融资租赁方式支付的租赁费，属于筹资活动的现金流量。【例题•单选题】下列各项中，会引起现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”项目发生增减变动的是（ ）。（2015年）收取现金股利的现金流入偿还长期借款的现金流出购置固定资产的现金流出购买日常办公用品的现金流出【答案】D【解析】选项A、C属于投资活动产生的现金流量；选项B属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量，引起“经营活动产生的现金流量净额”项目发生变动。投资活动产生的现金流量（1） 收回投资收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外（2） 取得投资收益收到的现金反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。【提示】企业出售投资性房地产收到的现金，属于投资活动产生的现金流量，不属于经营活动产生的现金流量。（4） 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。【提示】企业购买投资性房地产支付的现金，属于投资活动产生的现金流量，不属于经营活动产生的现金流量。（6） 投资支付的现金反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外（提示：单独列示）。（7） 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8） 收到其他与投资活动有关的现金（9） 支付其他与投资活动有关的现金反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。【例题•多选题】下列各项中，影响制造企业现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目金额的有（ ）。（2016年）购买专利权支付的现金购买股票支付的现金购置办公楼支付的现金购买原材料支付的现金【答案】ABC【解析】选项A、B、C均属于“投资活动产生的现金流量”，选项D属于“经营活动产生的现金流量”。【例题•多选题】下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。（2015年）支付的业务招待费转让无形资产所有权收到的现金支付的现金股利支付给在建工程人员的职工薪酬【答案】BD【解析】选项A属于经营活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量。【例题•判断题】为购建固定资产而发生的借款利息资本化金额，应列示在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中。( )(2015年)【答案】X【解析】为购建固定资产而发生的借款利息资本化金额，应属于筹资活动，应当记入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中。3.筹资活动产生的现金流量项目填列说明(1)吸收投资收到的现金反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)(2)取得借款收到的现金反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金(3)偿还债务所支付的现金反映企业为偿还债务本金而支付的现金【提示】企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在该项目中反映。(4)分配股利、利润或偿付利息支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息【提示】支付的利息，不管是费用化利息，还是资本化利息，均属于筹资活动产生的现金流量（5）收到其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示（6）支付其他与筹资活动有关的现金【例题•单选题】下列各项中，不属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。（2015年）吸收投资收到的现金分配股利、利润支付的现金处置子公司收到的现金偿还债务支付的现金【答案】C【解析】处置子公司收到的现金属于投资活动产生的现金流量；选项ABD均属于筹资活动产生的现金流量。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响反