银行间支付清算业务的核算方法

金融企业会计2

第五章银行间支付清算业务的核算主要内容：一、支付清算业务概述二、商业银行与中央银行往来的核算三、商业银行同业往来的核算四、同系统联行往来的核算3

第一节支付清算业务概述一、支付清算体系的概念支付清算体系是指经济活动引起的一切资金转移的制度和技术安排。一个国家的支付清算体系是其经济金融体系的重要组成部分。支付清算体系的组成要素包括：支付清算系统、支付工具、支付清算服务组织及支付清算体系监督管理。

二、我国支付清算体系的构成1、人民银行现代化支付系统大额实时支付系统小额批量支付系统2、同城票据交换系统3、同系统银行间的资金清算系统（联行往来）5第二节商业银行与人民银行往来的核算一、商业银行与人民银行往来的业务内容主要包括：（1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金；（2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金；（3）向中国人民银行办理再贴现、再贷款；（4）与其他商业银行的资金清算；（5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额汇划款项。二、向人民银行发行库提取、缴存现金的核算商业银行要在当地人民银行开户，将业务资金存入人民银行，与人民银行建立资金往来关系。１、存入现金借：存放中央银行款项贷：库存现金２、提取现金借：库存现金贷：存放中央银行款项三、向人民银行缴存（调整）法定存款准备金的核算

１、缴存比例财政性存款的缴存比例为100％，一般性存款的缴存比例即为存款准备金率，中央银行根据货币政策的运用，可实时调整该比例。２、缴存时间商业银行向人民银行缴存法定存款准备金，只有第一次是缴存，以后为调整。调整时，城市分支行每旬调整一次，于旬后五日内办理。县支行每月调整一次，于月后八日内办理。法定存款准备金由一、二级分行逐级向上级行缴存，由商业银行总行统一向人民银行缴存。财政性存款由各地商业银行直接向当地的开户人民银行缴存。３、调整缴存存款的计算方法本次应缴存数＝缴存日各科目余额合计Ｘ缴存比例本次应调整数＝本次应缴存数－已缴存数（正数为调增数，负数为调减数）４、科目与账户存放中央银行款项——备付金存款户法定存款准备金户财政性存款户系统内款项存放（负债类科目）系统内上存款项（资产类科目）9例（１）建行总行在人民银行的一般存款余额3月10日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元（缴存比例６％）。借：存放中央银行款项－法定存款准备金（+）4.8亿贷：存放中央银行款项－备付金存款（-）4.8亿借：系统内款项存放（负债类科目）—甲分行（-）1.2亿贷：存放中央银行款项－法定存款准备金—甲分行（-）1.2亿（2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理，借：存放中央银行款项－法定存款准备金（+）1.2亿贷：系统内上存款项（资产类科目）（-）1.2亿四、再贴现的核算再贴现利息=汇票金额×再贴现天数×（月贴现率÷30）实收金额=汇票金额—再贴现利息收到人民银行的收账通知借：存放中央银行款项（实收金额）金融企业往来支出（再贴现利息）贷：贴现负债付出：贴现票据再贴现到期，人民银行主动从再贴现银行账户扣收票款，并将票据退回。再贴现银行收到后：借：贴现负债贷：存放中央银行款项收入：贴现票据11五、向中央银银行借款款（再贷贷款）1、借款款的种类类向中央银银行借款款一般由总总行（公公司）集集中向人人民银行行总行借借款，各各分支机机构不得得向中央央银行借借款。（1）年年度性贷贷款（不超过2年）（2）季季节性贷贷款（2-4个个月期限限）（3）日日拆性贷贷款户（（10-20天期期限）2、账户户设立向中央银银行借款款——年年度性贷贷款户——季节节性贷款款户——日拆拆性贷款款户123、举例：某总行行资金不不足，向向中央央央行申请请季节性性借款50亿元元人民币币，央行行审查后后同意发发放（利率为1.5%，期限限为3个个月）。借：存放放中央银银行款项项（+））50亿贷：向中中央银行行借款——季节性性贷款户户（+））50亿借款到期期，按期期还本付付息，借：向中中央银行行借款——季节性性贷款户户（-））50亿利息支出出（+））0.1875亿亿贷：存放放中央银银行款项项（-））50.1875亿13第三节商商业银银行同业业往来的的核算一、商业业银行同同业往来来的内容容商业银行行同业往往来是指指商业银银行之间间由于办办理跨系系统转账账结算、、相互融融通资金金等业务务而引起起的资金金账务往往来。它它是社会会资金周周转不可可缺少的的重要组组成部分分，反映映了各商商业银行行之间的的合作关关系。（一）跨跨系统转转账结算算分为同同城和异异地：1、同城城跨系统统转账结结算通过过同城票票据交换换所进行行资金清清算；142、异地地跨系统统转汇款款项对于自成成联行系系统或建建立了资资金汇划划清算系系统的商商业银行行而言，，其系统统内的异异地结算算，50万元以以上的大大额汇划划款项需需通过人人民银行行转汇，，50万万元以下下的通过过系统内内联行往往来或资资金汇划划清算系系统划拨拨款项。。异地跨跨系统的的结算10万元元以上需需通过人人民银行行转汇，，10万元以以下的可可以采用用先横后后直、先先直后横横或先直直后横再再直的方方式转汇汇。对于未建建立联行行系统或或资金汇汇划清算算系统的的商业银银行而言言，其系系统内的的异地结结算，以以及商业业银行跨跨系统的的异地结结算，均均需通过过人民银银行转汇汇。在开通电电子联行行的地方方，通过过电子联联行转汇汇；在未未开通电电子联行行的地方方，通过过人民银银行的手手工联行行转汇。。15（二）相相互融通通资金（（同业拆拆借）同业拆借借是商业银银行之间间临时融融通资金金的一种种借贷行行为，是是解决商商业银行行短期资资金不足足的一种种有效方方法。同业之间间的拆出出资金仅仅限于交交足存款款准备金金和归还还中国人人民银行行到期贷贷款之后后的闲置置资金；；拆入资资金也仅仅用于弥弥补票据据清算、、联行汇汇差头寸寸不足和和解决临临时性周周转资金金的需要要，不得得将拆借借资金用用于弥补补信贷收收支缺口口、扩大大贷款规规模和直直接投资资。16同业拆借借可分为为：（1）同业头寸寸拆借：参加同城票票据交换的金金融机构可以以通过同业头头寸拆借调剂剂头寸余缺，，头寸拆借以以无形市场为为主，期限不得超过过7天；（2）同业短期拆借借：通过融资中中介机构办理理，只限于没没有向中央银银行借款的商商业银行之间间的资金融通通，向中央银银行借款的商商业银行在同同业短期拆借借市场上只能能拆入资金而而不得拆出资资金，期限为7天以以上4个月以以内。二、资金拆借借的核算1、科目设置置拆放同业，资资产类科目同业拆入，负负债类科目182、资金拆借借发生时的核核算（1）拆出行行：借：拆放放同业（+））贷：存放中央央银行款项（（-）（2）拆入行行：借：存放放中央银行款款项（+）贷：同业拆入入（+）3、到期归还还的核算（1）拆入行行，借：同业业拆入（-）金融机构往来来支出（+））贷：存放中央央银行款项（（-）（2）拆出行行，借：存放放中央银行款款项（+）贷：拆放同业业（-）金融机构往来来收入（+））19三、同城票据交换换的核算（一）同城票票据交换的含含义同城票据交换换是指在同一城城市（区域））范围内，各各商业银行按按规定的时间间集中到指定定的地点（票票据交换所）），相互交换换代收、代付付的票据，然然后轧计差额额，并清算应应收或应付资资金的办法。。通过同城票据据交换，各银银行之间不必必逐笔划转款款项和分头传传递结算凭证证，既简化了了结算手续，，方便了各银银行及各行处处之间的资金金往来，又能能加快凭证传传递，提高资资金使用效益益。目前，同城票票据交换一般般由当地人民民银行主持清清算，并进行行监督管理。。一般每个营营业日规定两两场交换，上上午和下午各各一场。20（二）同城票据交换的基基本做法票据交换分为为提出行和提提入行两个系系统，提出行行是向他行提提交票据的银银行，提入行行是接受他行行提交票据的的行处。一般般参加交换的的行处，既是是“提出行””，又是“提提入行”。■提出行提出交交换的票据凭凭证，主要有有以下两类：：（1）借方凭证：主要有支票票、银行汇票票、本票及商商业汇票等；；此时，本行行为收款行，，他行为付款款行；故又称称代付票据（（应收款项））。（2）贷方凭证：主要有各类类送款单（如如单位提交的的缴税凭证、、水电费交费费凭证等）；；此时，本行行为付款行，，他行为收款款行；故又称称代收票据（（应付款项））。■提入行通过交交换提回应属属于本行受理理的上述票据据或凭证。（1）借方凭证，本行为付款行行，他行为收收款行；故又又称代收票据据（应付款项项）。（2）贷方凭证，本行为收款行行，他行为付付款行；故又又称代付票据据（应收款项项）。21从银行的角度度理解，借方方就是付出，，贷方就是收收入。例如，，支票结算中中有两个凭证证，即支票和和进账单，支支票就是借方方凭证/票据据，进账单就就是贷方凭证证/票据。银行把收付款款凭证转化成成银行内部划划款凭证叫报单。银行的贷记记报单是站在在银行的角度度说的，含义义是银行记贷贷方的报单。。站在企业的的角度是记借借方，企业记记借方，说明明企业收到了了客户汇来的的款，银行要要给企业一张张收账通知。。企业是凭收收账通知做账账的，贷记报报单是银行内内部做账用的的，不会给企企业。22用来交换的票票据可分为借借方票据（付款票据）和贷方票据据（收款票据）两种：一是：提出的的借方票据和和提入的贷方方票据是指付付款单位在他他行开户，收收款单位在本本行开户的票票据<本行收款>；二是：提出的的贷方票据和和提入的借方方票据是指收收款单位在他他行开户，付付款单位在本本行开户的票票据<本行付款>。票据交换中，，各行处的应收金额=提提出借方票据据金额＋提入贷方票据金金额应付金额=提提出贷方票据据金额＋提入借方票据金金额如果某行处的的应收金额大大于应付金额额，为应收差差额，反之为为应付差额。。（三）票据交交换账务核算算举例(单位：元)2324（1）各交换换行会计分录录：A银行，借：：吸收存款268900（=23900+245000）贷：吸收存款款216000（（=118000+98000）存放中央银行行款项（－）52900B银行，借：：吸收存款434000（=115500+318500）贷：吸收存款款421900（=320000+101900）存放中央银行行款项（－）12100C银行，借：：存放中央银银行款项（+）65000吸收存款231500（=132000+99500）贷：吸收存款款296500（（=225000+71500）25（2）主持票票据交换清算算的人民银行行会计分录：：借：A银行备备付金存款（－）52900B银行备付金金存款（－）12100贷：C银行备备付金存款（+）6500026◆课堂练习：2011年6月5日，工工商银行西安安某支行票据据交换清算总总数表如下：：要求：根据票票据交换清算算总数表，做做出该行相关关分录。27第四节联行往来的核核算一、联行往来来概述（一）基本含含义联行是同一商业银银行系统内部部总行、分行行、支行之间间的相互关系系称谓。联行往来是指同一银行行系统辖内所所属各行处之之间因办理对对外结算、对对内资金调拨拨等业务，相相互代收、代代付款项而发发生的资金账账务往来。（二）联行往往来的层次1．全国联行往往来适用于全国不不同省、自治治区和直辖市市各行、处之之间的资金账账务往来。它它由总行负责责监督清算，，各行、处必必须有总行颁颁发全国联行行的行号、专专用章和密押押，才能凭以以办理全国联联行往来业务务。282．分行辖内往往来适用于同一省省、自治区和和直辖市内各各行、处之间间的资金账务务往来。它由由分行负责监监督清算，参参加的各行、、处必须有管管辖分行颁发发的辖内行号号和专用章，，才能凭以办办理分行辖内内往来业务。。3．支行辖内往往来适用于同一市市（县）内各各行、处所之之间的资金账账务往来。它它由支行负责责监督清算，，参加的行、、处必须有支支行核发的辖辖内行号和联联行专用章，，才能办理支支行辖内往来来业务。（三）联行往往来业务的特特点1.既执行会计计基本制度，，又执行联行行往来制度；；2.与国内、国国际支付结算算及内部资金金调拨结合进进行；3.有一套完善善的安全控制制措施和工具具；4.有独特的联联行往来处理理的基本原理理。30（四）全国联联行往来的基本做法实存资金是指以清算行行为单位在总总行清算中心心开立备付金金存款账户，，用于汇划款款项时的资金金清算。同步清算是指发报经办办行通过其清清算行，经总总行清算中心心将款项汇划划至收报经办办行；同时，，总行清算中中心办理清算算行之间的资资金清算。头寸控制是指各清算行行在总行清算算中心开立备备付金存款账账户，保证足足额存款，总总行清算中心心对各行汇划划资金实行集集中清算。清清算行备付金金存款不足，，下级行可向向上级行借款款。集中监督是指总行清算算中心对汇划划往来数据发发送、资金清清算、备付金金存款账户资资信情况和行行际间查询、、查复情况进进行管理和监监督。31（五）联行往来业务务的风险防范范措施1.建立联行行业务管理档档案；2.业务应由由经办员、复复核员、编押押员三个岗位位相互制约完成；3.印、押、、证必须分管管；4.业务清单单等联行档案案及数据备份份应妥善保管管；5.定期、不不定期对账，，保证内外账账一致；6.准准确使使用会会计科科目；；7.严严防客客户账账、联联行往往来账账余额额透支支。32二、联联行往往来核核算的的基本本形式式（一））直接往往来、、分散散对账账（工商银银行）发报行行收收报行行（由由收报报行对对账））（二））直接往往来、、集中中对账账（中国银银行和和农业业银行行）发报行行收收报行行往账报报告来来账账报告告管辖行行（集集中对对账））（三））直接往往来、、直接接对账账（建设银银行）发报行行收收报行行（直接接传递递信息息，直直接核核对往往来账账项））33三、会计科科目与与联行行报单单（一））会计计科目目1.““联行往往账”：资产负负债共共性科科目，，发报行行使用用，填填发借借方报报单，，记载载由于于联行行业务务引起起的暂暂时代代替对对方银银行向向客户户支付付的款款项，，记入入本科科目借借方；；填发发贷方方报单单，记记载由由于联联行间间资金金收付付业务务中暂暂时代代替对对方银银行收收取的的款项项，记记入本本科目目贷方方。余余额若若在借借方，，可视视为该该银行行的资资产，，即存存入联联行的的款项项；余余额若若在贷贷方，，可视视为该该银行行的负负债，，即联联行存存入的的款项项。2.““联行来来账”：资产负负债共共性科科目，，收报行行使用用，收收到借借方报报单，，即对对方联联行代代本行行向客客户付付款的的代付付报单单，记记入本本科目目贷方方；收收到贷贷方报报单，，即对对方联联行代代本行行向客客户收收款的的代收收报单单，借借记本本科目目。另外也也可以以使用用以下下两个个科目目：联行存存放款款项（（负债债类））存放联联行款款项（（资产产类））35（二））联行行报单单联行报报单是是联行行往来来核算算使用用的基基本凭凭证，，联行行间的的资金金账务务往来来一律律以联联行报报单为为核算算依据据。按按传递递方式式不同同可分分为邮邮划和和电划划两种种。其其中，，邮划划分为为邮划划借方方报单单和邮邮划贷贷方报报单；；电划划分为为电划划借方方报单单、电电划贷贷方报报单、、电划划借方方补充充报单单和电电划贷贷方补补充报报单。。（三））发报报行与与收报报行填写和和寄送送报单单发报行行编编写联联行往往账报报告表表审查报报单收报行行处处理报报单编制联联行来来账报报告表表36四、联行汇汇差应付差差额：：我行行占用用他行行资金金＞他他行占占用我我行资资金；；应收差差额：：我行行占用用他行行资金金＜他他行占占用我我行资资金；；图示:借方：：代付付款某甲甲业务务：发发报行行““联联行往往账””贷贷方：：代收收款分行乙乙业务务：收收报行行““联联行来来账””借借方：：收款款贷方：：付款款若借方方发生生额>贷方方发生生额,为为应收收差额额若贷方方发生生额>借方方发生生额,为为应付付差额额37五、业务务举例例例1．例如如A公公司在在其开开户银银行办办理汇汇兑业业务，，汇出出资金金45万给给外地地的B公司司。则则该开开户行行即为为汇出出行，，填写写贷方方报单单，代代收报报行收收款，，分录录为：：借：吸吸收存存款—×××存款—A公司司户45万万贷：联联行往往账———×××收收报行行45万万收报行行收到到后，，办理理转账账手续续，分分录为为：借：联联行来来账———×××发发报行行45万贷：吸吸收存存款—×××存款—B公司司户45万万38例2．工行行某支支行当当日联联行往往账借借方发发生额额为70000元元，贷贷方发发生额额为180000元；；联行行来账账借方方发生生额为为190000元元，贷贷方发发生额额为90000元元。试试扎计计当日日联行行汇差差并做做出会会计处处理分分录。。联行往往、来来账借借方发发生额额合计计=70000+190000=260000（元元）联行往往、来来账贷贷方发发生额额合计计=180000+90000=270000（元元）因为贷贷方合合计＞借方合合计，，因此此，应应付汇汇差为为10000元。。借：全全国联联行汇汇差———总总行户户10000贷：汇汇差资资金划划拨———管管辖分分行户户100009、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。16:08:4016:08:4016:0812/31/20224:08:40PM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2216:08:4016:08Dec-2231-Dec-2212、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。16:08:4016:08:4016:08Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2216:08:4016:08:40December31,202214、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。31十十二月20224:08:40下午午16:08:4012月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月224:08下下午12月-2216:08December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/3116:08:4016:08:4031December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。4:08:40下下午4:08下下午16:08:4012月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。16:08:4016:08:4016:0812/31/20224:08:40PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2216:08:4016:08Dec-2231-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。16:08:4016:08:4016:08Saturday,December31,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2216:08:4016:08:40December31,202214、意意志志坚坚强强的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥块块一一样样任任意意揉揉捏捏。。31十