秦荣生教授 审计学教材(第八版) 第08章 销售与收款循环审计课件

第八章销售与收款循环审计▲▲▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计▲第十章生产与费用循环审计▲第十一章筹资与投资循环审计▲第十二章货币资金审计实务篇第八章销售与收款循环审计销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试营业收入审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计分项审计与业务循环审计132468.1.1业务循环审计业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。8.1.2分项审计与业务循环审计的关系一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环货币资金分项审计与业务循环审计8.2.1主要凭证和会计记录

典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种:(1)顾客订货单(2)销售单(3)发运凭证(4)销售发票(5)商品价目表(6)贷项通知单(7)应收账款明细账(8)营业收入明细账(9)折扣与折让明细账(10)汇款通知书(11)现金日记账和银行存款日记账(12)现金盘点表(13)坏账审批表(14)顾客月末对账单(15)转账凭证(16)收款凭证8.2.2涉及的主要业务活动(1)接受顾客订单(2)批准赊销信用(3)按销售单供货(4)按销售单发运(5)向顾客开具账单(6)记录销售(7)办理和记录现金、银行存款收入(8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(9)注销坏账(10)提取坏账准备8.3.1销售与收款循环的内部控制(1)职责分离控制(2)授权审批控制(3)会计记录控制(4)定期核对控制(5)寄收对账单控制(6)内部核查程序控制8.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险(1)管理层虚报销售收入的偏好(2)销售收入确认的复杂性(3)采用不正确的收入截止(4)不正确计提坏账准备(5)发生舞弊的风险(6)发生各种错误的可能性8.3.3销售与收款循环的控制测试

(1)抽取一定数量的销售发票作检查。(2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。(4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。(5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。8.4营业收入审计

营业收入审计目标12营业收入实质性测试程序

8.4.1营业收入审计目标

营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。8.4.2营业收入实质性测试程序

(1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。(3)实施分析程序。(4)审查售价是否合理。(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。8.5应收账款与坏账准备审计应收账款的审计目标

1应收账款的实质性测试程序

2坏账准备的实质性测试

38.5.1应收账款的审计目标

应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。8.5.2应收账款的实质性测试程序(1)获取或编制应收账款明细表(2)分析应收账款账龄(3)向债务人函证应收账款1)函证的范围和对象2)函证的方式3)函证时间的选择4)函证的控制5)函证结果差异的分析8.5.3坏账准备的实质性测试

(1)审查应收账款计提坏账准备的类别(2)审查坏账准备的计提(3)审查坏账损失(4)审查长期挂账应收账款(5)检查函证结果(6)执行分析程序(7)确定坏账准备的披露是否恰当8.6其他相关账户审计预收账款审计

2其他应交款审计

4营业税金及附加审计

5应收票据审计

1应交税费审计

3销售费用审计

68.6.1应收票据审计

实质性测试程序主要包括:(1)获取或编制应收票据明细表(2)监盘库存票据(3)函证应收票据(4)审查应收票据的利息收入(5)审查已贴现的应收票据(6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当(4)选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。(5)检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议作重分类调整。(6)检查预收账款长期挂账的原因,并作出记录,必要时提请被审计单位予以调整。(7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。8.6.3应交税费审计

实质性测试程序主要包括:(1)获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。(2)检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税的内容。(3)检查应交增值税的计算是否正确。(4)审查企业应缴的所得税。(5)确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。8.6.4其他应交款审计实质性测试程序主要包括:(1)获取或编制其他应交款明细表,复核加计数是否正确,并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。(2)了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率,注意其前后期是否一致。(3)结合营业税金及附加和其他业务利润等项目,检查教育费附加等的计算是否正确,是否按规定进行了会计处理。(4)抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单或收款单位收据相符,相关的会计处理是否正确。(5)检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。8.6.5营业税金及附加审计实质性测试程序主要包括:(1)取得或编制营业税金及附加明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。(3)根据审定的当期应纳营业税的营业收入,按规定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额。(4)根据审定的应税消费品销售额(或数量),按规定适用的税率,分项计算、复核本期应纳消费税税额。(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量,按规定适用的单位税额,计算、复核本期应纳资源税税额。(6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。(7)复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽关系。(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实,理由是否充分,手续是否完备。(9)确定营业税金及附加是否已在利润表中作恰当披露。8.6.6销售费用审计实质性测试程序主要包括:(1)获取或编制销售费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对相符,并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围,是否划清了销售费用和其他费用的界限。(2)检查销售费用的项目设置和开支标准是否符合有关规定,查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限。有关费用支出是否按规定标准列支。(3)将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各月的销售费用