金融企业会计课件

借贷记账法下账户结构二、表外科目的单式记账法——单式收付记账法

概念

适用范围记账符号记账规则记账金额例：某行柜组领回重要空白凭证支票500本

收入：空白重要凭证500本（P26例题）对一笔经济业务，只用一个账户进行登记表外科目所涉及的会计事项一般采用单式记账法“收入”、“付出”表外业务发生或增加时，记“收入”；销账或减少时，记“付出”；余额表示结存或尚未结清的业务事项一般为业务实际发生额或凭证票面金额1.按外表分类便于传递和按科目汇总发生额资金来龙去脉清楚对应关系明确

不便于按科目汇总发生额其他金融企业核算采用反映业务不集中，不便于事后查找银行会计核算采用商业银行记账凭证使用小结商业银行表内业务商业银行现金业务商业银行转账业务有特定凭证无特定凭证使用特定凭证编制基本凭证（现金收入或现金付出传票）有特定凭证无特定凭证使用特定凭证编制转账借、贷方传票未涉及外单位资金收付涉及外单位资金收付编制特种转账借、贷方传票编制总要求：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚银行对外现金业务不编制“库存现金”科目传票现金对应科目的传票使用特定凭证代替：现金收入业务：现金缴款单②代替现金收入传票现金付出业务：现金支票代替现金付出传票银行内部现金业务

只填制一张现金收入或付出传票，即只填制一张与“库存现金”科目所对应账户的凭证，“库存现金”科目不编传票。（一）会计凭证的填制或受理1.现金传票的编制转账传票对转账业务，要分别编制转账借方传票和转账贷方传票，且借贷凭证双方的金额应该相等。同一笔经济业务的转账传票，要编列同一传票顺序，每一张传票应编列分号并填写对方科目。有特定凭证可以使用特定凭证代替传票（一）会计凭证的填制或受理2.转账传票的编制一、明细核算系统

概念

种类1.分户账

登记依据

登记时间P35是明细核算的主要账簿，按单位、个人和资金性质开立账户，根据会计凭证逐笔、连续记载，以具体反映某个账户的资金活动情况各种传票有业务发生时随时登记甲种分户式：适用不计息或适用余额表计息的账户设有借方、贷方、余额三栏乙种分户账；适用在账页上计息的账户设有借方、贷方、余额、积数四栏丙种分户账：适用于借、贷双方同时反映余额的账户设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏丁种分户账：适用逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户设有借方、销账、贷方、余额四栏是用来填制分户账余额的一种明细表

概念据以核对总账和分户账余额，并计算利息

作用根据当天的分户账余额填列，当天无发生额，依据上一日余额填列

登记依据

分类＊计息余额表：适用于计息的各科目，按有关存贷款科目分别设立＊一般余额表：适用于不计息的科目4.余额表P37-38是明细核算的辅助账簿，凡是分户账不能满足登记需要而又需记载反映的业务，均使用登记簿核算。

概念＊表内科目登记簿＊表外科目登记簿

分类逐笔、序时地记录现金收入、付出的金额和传票张数的明细账簿

概念由出纳员根据现金收入传票和现金付出传票逐笔分币种登记

登记2.登记簿3.现金收入和付出日记簿P36P37统御分户账，是编制会计报表的依据

作用是按科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是各科目的总括记录，是综合核算的主要账簿。概念各科目日结单

编制依据每日营业终了，企业应根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记总账各科目当日借方、贷方发生额，并计算余额。对当天未发生业务的科目，应将上日余额填入本日余额栏。

编制时间2.总账P40反映当日全部业务活动情况并轧平当日全部账务的重要工具概念每日营业终了，按科目代号顺序，根据总账各科目当日发生额和余额编制。如果当日无发生额，不编日计表。

编制时间借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏

栏目总账

编制依据3.日计表P41一、存款的分类第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算单位存款单位活期存款单位定期存款支票户存折户现金存取（本章）转账存取（第5章）单位通知存款单位协定存款（不约定存期、随时存取）（约定存期、到期支取本息）现金或转账存入转账支取（不约定存期、支取时需提前通知）（开立结算户和协定户）（二）存折户的核算存折户与支票户的收付现金业务手续不同。存折户交存现金，填写存款凭条，连同存折、现金一起交银行。存折户支取现金，填写取款凭条，连同存折交银行。银行审核存折户收付现金业务的原则、记账程序及会计分录与支票户相同。随时核对时间：平时分户账满页后方式：套打两联式账页，副页作对账单交单位定期核对时间1：每月末（无论账页是否满页）方式：套打两联式账页，副页作对账单交单位时间2：每季度末及11月末方式：向开户单位填发一式两联“余额对账单”（三）内外账务核对1.支票户内外账务核对2.存折户的内外账务核对：账折相见时随时核对一、储蓄存款的种类整存整取零存整取存本取息整存零取第三节储蓄存款业务的核算储蓄存款活期储蓄定期储蓄个人通知存款定活两便储蓄教育储蓄存款（二）计息时间为了符合权责发生制的会计基础，在资产负债表日需要计提利息二、单位存款利息的计算（一）单位活期存款利息的计算2.计息方法：积数计息法1.计息时点：（按日计息，按季结息）①结息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）②销户时：利随本清③资产负债表日：按权责发生制计提利息（算头又算尾）（算头不算尾）（算头又算尾）相关问题：本金元位起息，元位以下不计息；计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入存期：存款时间，“算头不算尾”或“算头又算尾”4.计息利率：到期日为节假日的利息计算，两种处理办法：（1）于节假日前最后一个营业日办理支取手续，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算，即扣除提前支取天数，按存入日定期利率计息。（2）于节假日后支取的，按逾期支取计息利息。三、储蓄存款利息的计算（一）活期储蓄存款利息的计算2.计息方法：积数计息法1.计息时点：（按季计息，按季结息）①结息日：每季度末月的20日②销户时：利随本清③资产负债表日：按权责发生制计提利息3.计息公式：与单位活期存款计息公式相同与单位活期存款基本相同（算头又算尾）（算头不算尾）（算头又算尾）4.计息利率：①按结息日挂牌活期存款利率计息；②未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，利息算至清户的前一日为止。③结息期内遇利率调整，不分段计息与单位活期存款最大不同之处5.账务处理：①资产负债表日计提利息：

借：利息支出——活期储蓄利息支出户贷：应付利息——××人户②结息日结算利息借：利息支出——活期储蓄利息支出户【尚未计提部分】

贷：应付利息——××人户③结息日次日入账借：应付利息——××人户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应交税费——代扣利息税一、贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款贷款期限信用贷款担保贷款票据贴现贷款基础自营贷款委托贷款承担责任生产周转贷款固定资产贷款消费贷款贷款用途单位贷款个人贷款贷款对象保证贷款抵押贷款质押贷款住房按揭贷款汽车消费贷款助学贷款关注贷款次级贷款可疑贷款风险程度正常贷款损失贷款第一节贷款业务概述不良贷款二、贷款业务使用的会计科目“贷款”：资产类科目（本金、利息调整、已减值）“利息收入”：损益类科目“应收利息”：资产类科目“贷款损失准备”：资产类，“贷款”科目的备抵科目

“资产减值损失”：损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值所形成的损失第二节信用贷款的核算一、信用贷款的核算信用贷款是指仅依据借款人的信誉提供的贷款，不须要提供任何抵押或担保。特点：风险较大、审批严格贷款人：具有良好信用等级且具有法人资格的企业单位。会计核算方式：逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转（四）贷款展期的核算①展期申请时间：

短期贷款在到期日之前申请；中长期贷款在到期日之前一个月申请②展期次数：只能展期一次③展期长短：

短期贷款（t≤1年）展期不得超过原贷款期限；中期贷款（1＜

t≤

5年）不得超过原贷款期限的一半；长期贷款(t＞

5年)的展期期限不得超过3年④展期核算：不需进行账务处理填制贷款展期申请书（一式三联）交信贷部门信贷部门审查同意在展期申请书签注意见交会计部门会计部门审批并在原借据批注展期后的还款日期⑤展期贷款计息利率：展期之日公告的贷款利率二、贷款利息的计算与核算商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息。商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。（一）贷款利息计算的相关规定商业银行发放的贷款，到期日为节假日的：①若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；②节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；③节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。（二）贷款利息的计算与核算贷款利息的计算方法：定期结息法和逐笔结息法1.定期结息法利息的计算与活期存款利息计算基本相同（2）计息公式：利息=累计计息积数×日利率余额表计息乙种账计息应收利息＝贷款本金×贷款天数×日利率或：（1）计息时点（按季结息或按月结息）①结息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）或每月20日②还清时：利随本清③资产负债表日：按权责发生制计提应收利息（4）未能如期收回利息的处理：若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按逾期贷款利率计收复息。结息日次日办理转账时，若借款人存款账户无款支付或不足以支付利息，对未收回的利息，应按前述规定的利率计收复息。2.逐笔结息法/利随本清与单位定期存款利息计算基本相同（1）计息时点：①资产负债表日：按权责发生制计提利息②还清时：利随本清（2）计息公式：（1）计息期为整年或整月：

贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年或整月，又有零头天数：贷款利息=贷款本金×年（月）数×年（月）利率+本金×零头天数×日利率（3）计息期全部化为实际天数：

贷款利息=贷款本金×实际天数×日利率（每年365天，闰年366天，每月算实际天数）（算头又算尾）（涉及到天数，算头不算尾）还清时“算头不算尾”资产负债表日“算头又算尾”有些银行现行做法：对年按360天算，对月按30天算，零头有一天算一天3.逾期贷款的计息（1）相关规定：对逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前1日止，除按规定利率计息外，按实际逾期天数计收罚息。（2）计息公式：逾期贷款利息=逾期贷款本金×逾期期限×规定的利率×（1+罚息率）例题：某行于6月28日发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才归还本息，假定贷款逾期罚息率为每天4‰，该笔贷款的逾期利息为多少？（1）正常利息=200000×13×6‰÷30=520（元）（2）逾期罚息=200000×13×（6‰÷30）×4‰=2.08（元）（3）逾期贷款利息=520+2.08=522.08（元）信用贷款核算实例P189【例7-1】—【例7-4】逾期贷款罚息=逾期贷款本金×逾期期限×规定的利率×罚息率第三节抵押贷款的核算一、抵押贷款的特点1、不转移财产的所有权和占有权2、特定资产不能抵押（P196-197）3、抵押贷款一般不能展期4、贷款期限：流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般1-3年（最长不超过5年）二、抵押贷款的额度抵押率＝放款本息总额÷抵押物现值×100%抵押率一般为50%－70%第五节票据贴现的核算票据贴现是指票据持有人在票据到期日以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。商业银行办理贴现业务的票据主要是银行承兑汇票和商业承兑汇票。一、票据贴现与一般贷款的比较1.共同点：（1）两者都是银行的资产业务之一；（2）两者都是借款人的融资方式；（3）银行均计收利息2.不同之处第一节支付结算业务的概述一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。银行是支付结算和资金清算的中介机构。支付结算是我国货币结算中的主要形式。二、支付结算的原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配（三）银行不垫款四、支付结算的种类货币结算现金支票转账支票普通支票不定额本票定额本票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票信汇电汇按持卡对象分按持卡人信誉分单位卡个人卡金卡普通卡支票本票汇票（同城）（同城）票据结算方式信用卡（同城异地）委托收款汇兑（异地）托收承付（异地）现金结算转账结算（支付结算）（同城异地）（异地）（同城异地）第二节票据结算的核算一、票据的概念与功能（一）票据的概念（二）票据的基本功能：结算功能、信用功能、流通功能票据是指出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票。二、支票的核算（一）支票的概念（二）种类、适用对象、范围及特点

支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1.种类：现金支票、转账支票、普通支票2.适用对象：单位和个人需要支付各项款项，均可使用支票。3.适用范围：适用于同一票据交换区域(同城)内。4.其他使用规定P155-156三、银行本票的核算（一）银行本票的概念（二）种类、适用对象、范围及特点

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.适用对象：单位和个人需要支付各项款项，均可使用本票。

3.适用范围：适用于同一票据交换区域（通常说是同城）内。4.其他使用规定P158-1591.种类：定额本票（1千、5千、1万、5万）、不定额本票（金额起点1000元）四、银行汇票的核算（一）银行汇票的概念（二）种类、适用对象、范围及特点

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。付款人：银行汇票的出票银行。代理付款人：代理出票银行审核支付银行汇票款项的银行。1.适用对象：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。2.适用范围：适合异地结算。4.其他使用规定P1623.出票和付款：全国业务范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构。五、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念（二）种类、适用对象、范围及特点

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的