财务会计-固定资产

会计学1财务会计————固定资产2教学内容及重难点介绍第一节固定资产概述第二节固定资产的取得（入账价值的确定为重点）第三节固定资产的折旧（重点）第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的清理（重点）第六节固定资产的期末计价及报表列示（减值为难点）第1页/共49页3

第一节固定资产概述一、固定资产的概念固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。第2页/共49页4

二、固定资产的分类

1.按经济用途进行分类——房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。

2.按使用情况分类----使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

3.按所有权分类——自有固定资产和融资租入固定资产。第3页/共49页5

三、固定资产的计价*

1.原始价值

2.重置价值

3.折余价值（净值）

4.现值第4页/共49页6

四、固定资产核算应设置的账户

1、“固定资产”

2、“累计折旧”

3、“工程物资”

4、“在建工程”

5、“固定资产清理”

6、“固定资产减值准备”

第5页/共49页7

第二节固定资产的取得

一、外购固定资产的核算*二、自行建造固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算*第6页/共49页8

第二节固定资产的取得

一、固定资产的购置

（一）外购固定资产入账价值的确定（固定资产取得成本的确定）

包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

第7页/共49页91、不需要安装的固定资产的成本不需要安装固定资产的成本=实际支付的购买价款+包装费+运杂费+保险费+专业人员服务费+相关税费（不含可抵扣的增值税的进项税额）

2、需要安装的固定资产的成本需要安装的固定资产的成本=不需要安装固定资产的成本+安装调试成本第8页/共49页10练习

1、企业购入不需安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，增值税额为12750，全部款项已提供银行存款支付。

2、企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费2000元。

3、企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完毕，达到预计可使用状态，投入使用。

第9页/共49页11（二）外购固定资产的核算

1、账户设置“固定资产”、“在建工程”、“累计折旧”

2、账务处理（1）购入不需安装固定资产的账务处理

首先，计算成本；其次，做会计分录例企业购入不需安装的设备一台，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，增值税额为12750，全部款项已通过银行存款支付。第10页/共49页12（2）购入需安装固定资产的账务处理

购入、安装、交付使用

例企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费2000元。企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完毕，达到预计可使用状态，投入使用。第11页/共49页13

二、固定资产的自行建造

自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。包括：采用自营方式建造固定资产和出包方式建造固定资产的入账价值。（一）自行建造的固定资产

1、入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

第12页/共49页142、自行建造固定资产的核算（1）账户设置

“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”

（2）账务处理（见教材P142—144）

第13页/共49页15自营固定资产的核算程序主要有四步：（1）购入为工程准备的各种物资时，借：工程物资贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）领用工程物资及发生应由工程负担的工资、福利费、借款利息、工程管理费等费用时，借：在建工程贷：工程物资、应付职工薪酬、长期借款、银行存款等第14页/共49页16（3）领用本企业原材料、产成品或自制半成品时，借：在建工程贷：原材料库存商品应交税金——应交增值税（？）（4）固定资产达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程第15页/共49页17（二）出包方式建造的固定资产其核算程序主要有三步：

（1）预付、补付工程价款时，借：在建工程贷：银行存款等账户（2）出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用，也应计入工程成本。借：在建工程贷：长期借款（若是短期借款，其利息计入？）（3）工程达到预定可使用状态时，借：固定资产贷：在建工程第16页/共49页18

三、接受投资取得的固定资产（一）投资者投入固定资产的入账价值确定

按双方协商确认的价值作为入账价值。（二）会计核算借：固定资产应交税费贷：实收资本资本公积——？第17页/共49页19*固定资产及其调整账户的关系取得~的原价处置~的原价拥有~的原价转销的折旧计提的折旧累计折旧计提的准备转回及转出的准备保留的准备累计折旧固定资产减值准备固定资产第18页/共49页20*固定资产及其调整账户的关系“固定资产”

账户余额“累计折旧”

账户余额“固定资产减值

准备”账户余额固定资产

账面价值－－=第19页/共49页21第三节固定资产折旧*一、固定资产折旧的概念二、影响固定资产折旧的因素三、计提固定资产折旧的范围*四、计提固定资产折旧的方法*五、固定资产折旧的账务处理*第20页/共49页22一、固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移的价值。从计算方法上讲，固定资产折旧是指固定资产在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧总额进行的系统分摊。应计折旧总额=原值-预计净残值企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。第21页/共49页23二、影响固定资产折旧的因素

主要有三个：1、原始价值（折旧基数）2、预计净残值（预计残值收入-预计清理费用）3、使用寿命（年限、工作量）第22页/共49页24三、计提固定资产折旧的范围

（一）空间范围：除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。2、按规定过去已单独估价作为固定资产入账的土地。第23页/共49页25（二）时间范围：企业一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。说明会计准则规定：固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。规定的背景：国有企业之间调拨固定资产，国家从所有者角度看，只是存放地点的变化，该固定资产当月只能提一份折旧。为了避免双方都提或都不提，做出此规定。合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。第24页/共49页26四、计提固定资产折旧的方法

（一）直线法

1、年限平均法

2、工作量法（二）加速折旧法

1、双倍余额递减法

2、年数总和法*各种方法的特点不同，企业应根据固定资产价值转移特点选择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。第25页/共49页27（一）平均年限法*也可采用分类折旧率或综合折旧率计算2、特点对教材例5的解析（P146）年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×1、计算公式100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率第26页/共49页28（二）工作量法2、特点对教材例6的解析（P146）单位工作量

折旧额=×（1-预计净残值率）/预计总

工作量

固定资产原值1、计算公式某项固定资

产月折旧额=该项固定资

产当月工作量×每一工作

量折旧额第27页/共49页29（三）加速折旧法——1、双倍余额递减法2、特点对教材例7的解析（P147）年折旧率=2÷预计使用年限×1、计算公式100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年

初账面净值×月折旧率注意：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其预计使用年限到期前的两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第28页/共49页30（三）加速折旧——2、年数总和法2、特点年折旧率=预计使用年限的

逐年数字总和1、计算公式月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-

预计净残值）×月折旧率对教材例9的解析（P148-149）尚可使用年限/第29页/共49页31五、固定资产折旧的账务处理

企业按月计提的固定资产折旧额，应当根据固定资产的使用部门或用途计入相关成本或费用。借：制造费用管理费用其他业务成本等贷：累计折旧（当期计提的折旧额）第30页/共49页32

第四节固定资产的后续支出一、固定资产的后续支出的含义及分类二、固定资产的后续支出的核算

1、固定资产修理

借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：原材料银行存款

第31页/共49页332、固定资产的改扩建（1）将改建前的固定资产净值转作在建工程（注销相关账户）（2）用银行存款支付改扩建工程款及增值税（3）对拆除的部件作价入库（4）改扩建工程完工后转入固定资产

举例见教材P151例10第32页/共49页34

3、固定资产的装修举例见教材P152例11第33页/共49页35

第五节固定资产清理（处置）一、固定资产清理的含义及种类（一）含义（二）种类

1、出售

2、报废

3、毁损第34页/共49页36二、固定资产出售、报废和毁损的核算（一）固定资产出售、报废和毁损的核算程序（二）“固定资产清理”账户的内容（三）固定资产清理净损益的结转第35页/共49页37（一）固定资产出售、报废和毁损的核算程序核销账面价值支付清理费用取得变价或出售收入计算应交营业税确认保险赔偿结转清理净损益第36页/共49页38（二）“固定资产清理”账户的内容账面价值清理费用变价或出售收入应交营业税保险赔偿结转净收益结转净损失固定资产清理第37页/共49页39（三）固定资产清理净损益的结转1、清理净收益转入“营业外收入”2、清理净损失转入“营业外支出”（四）固定资产的出售

（五）固定资产的报废对教材例13的解析（P154）对教材例14的解析（P154）第38页/共49页40（六）固定资产的毁损的核算对教材例15的解析（P155）第39页/共49页41第六节固定资产的期末计价及报表列示固定资产的减值迹象固定资产可收回金额的计量固定资产减值损失的确定报表披露第40页/共49页42

一、固定资产的减值迹象

企业应当在资产负债表日，对固定资产的账面价值进行检查，判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果出现下列的情况之一（详见教材P156），表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。第41页/共49页43

二、固定资产可收回金额的计量

（一）固定资产可收回金额的含义

固定资产可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

（二）公允价值减去处置费用后的净额的确定（三）固定资产预计未来现金流量的现值的确定

固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。固定资产预计未来现金流量的现值的确定，需综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。第42页/共49页44

三、固定资产减值损失的确定（一）固定资产减值的含义及其损失的确定

1、含义固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。

2、固定资产减值损失固定资产减值损失=固定资产账面价值-可收回金额

第43页/共49页45（二）账务处理

1、账户设置——“固定资产减值准备”

2、账务处理借:资产减值损失贷:固定资产减值准备。（三）注意事项

1、固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。

2、固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第44页/共49页46

四、固定资产在财务报表中的披露

（一）固定资产在资产负债表中的列示

资产行次年初数期末数…………固定资产在建工程工程物资固定资产清理……

资产总计第45页/共49页47四、固定资产在财务报表中的报表中的披露（一）固定资产在资产负债表中的列示