第05章长期股权投资

会计学1第05章长期股权投资一、长期股权投资的概念和分类（一）长期股权投资的概念P134（二）长期股权投资的分类1.对子公司投资2.对合营企业投资3.对联营企业投资4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资第1页/共29页一、长期股权投资的概念和分类1.对子公司投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般，投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，即为对子公司投资。但能否决定一个企业的财务和经营政策才是最终判断标准。第2页/共29页一、长期股权投资的概念和分类2.对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。第3页/共29页一、长期股权投资的概念和分类3.对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。第4页/共29页一、长期股权投资的概念和分类4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资第5页/共29页二、长期股权投资的核算方法1.成本法对子公司投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资2.权益法对合营企业投资对联营企业投资复印习题3、6第6页/共29页第二节长期股权投资核算的成本法第7页/共29页一、购入长期股权投资的核算1.初始投资成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2.举例见教材P136第8页/共29页二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算1.核算原则投资企业应按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后所产生的累积净利润分配额；所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后所产生累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。第9页/共29页二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算2.投资年度的利润或现金股利的处理投资企业当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，一般作为初始投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资第10页/共29页二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的利润或现金股利的核算B企业2010年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格10元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的1%，并准备长期持有。借：长期股权投资503200贷：银行存款503200C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的现金股利500000元借：应收股利5000贷：长期股权投资5000复印习题4、12第11页/共29页三、长期股权投资处置的核算B企业2013年6月5日以500000元将上述股份出售。借：银行存款500000贷：长期股权投资498200投资收益1800P143二（三）（1）复印习题9第12页/共29页第三节长期股权投资核算的权益法第13页/共29页一、购入长期股权投资的核算1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本贷：银行存款第14页/共29页一、购入长期股权投资的核算2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应当确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——成本（入账价值为：享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款营业外收入第15页/共29页一、购入长期股权投资的核算A企业于2000.4.1以480000元投资B公司普通股，占B公司普通股的20%，并对B公司有重大影响。B公司2000年度所有者权益变动如下表：

第16页/共29页一、购入长期股权投资的核算借：长期股权投资——成本

480000贷：银行存款480000如A企业以280000元购入，应如何编制会计分录？借：长期股权投资——成本300000贷：银行存款280000营业外收入20000复印习题15、17第17页/共29页二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算

①投资后被投资单位取得净利润借记“长期股权投资－××（损益调整）”，贷记“投资收益”；②投资后被投资单发生净亏损时借记“投资收益”，贷记“长期股权投资－××（损益调整）”。第18页/共29页二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算

※投资企业确认被投资单位发生的亏损，应以投资账面价值减记至零为限；如果以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。③宣告分派现金股利时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资――××（损益调整）”。复印习题1、5第19页/共29页二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算

A企业于2002.1.1以480000元投资B公司普通股，占B公司普通股的20%，并对B公司有重大影响。2002.1.1日B公司所有者权益为2400000元，与B公司的可辨认净资产公允价值相等。2002年度B公司取得净利润500000元；2003年度B公司发生亏损3000000元；2004年度取得利润150000元。第20页/共29页二、被投资单位实现净损益时投资企业的核算

借：长期股权投资——成本480000贷：银行存款480000借：长期股权投资——损益调整100000贷：投资收益100000借：投资收益580000贷：长期股权投资——损益调整580000借：长期股权投资——损益调整10000贷：投资收益10000P143二（三）（2）第21页/共29页三、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时投资企业的核算

按持股比例借记“长期股权投资－××（其他权益变动）”，贷记“资本公积－其他资本公积”；因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价：投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（其他权益变动），同时增加资本公积（其他资本公积）。第22页/共29页三、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动时投资企业的核算

没用上例，B公司由于可供出售金融资产公允价值升高使资本公积增加45000元，A企业应做的会计处理为：借：长期股权投资——其他权益变动9000贷：资本公积——其他资本公积9000复印习题2、13第23页/共29页四、长期股权投资的处置的核算

沿用上例，将上述长期股权投资出售取得银行存款15000元，则出售时的会计分录如下：借：银行存款15000长期股权投资——损益调整470000贷：长期股权投资——成本480000投资收益5000借：投资收益9000贷：长期股权投资——其他权益变动9000复印习题7、8、11第24页/共29页第四节长期股权投资减值的核算第25页/共29页一、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备（长期股权投资减值准备）。第26页/共29页二、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没