企业价值链与管理会计讲义

第二章价值链分析与管理会计的构架

第一节价值链的概念

“价值链”这一概念由迈克尔·波特(MichaelPorter)于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。

基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况，将价值链这一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。这三类价值链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法。一、企业内部价值链

（一）波特的观点

企业基本职能活动

人力资源管理

技术开发

采购

内部后勤生产经营外部后勤营销服务（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展

企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，这些作业形成一个有机关联的“作业链”。按照ABC的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，而作业的产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的价值链的形成。

（三）基于管理会计重新思考的价值链观点

1、企业的基本职能活动企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用，如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的。2、企业的人力资源管理活动

人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题。具体地说包括以下几方面的活动：（1）人的行为问题研究现代行为科学认为人不仅仅是“经济人”或“理性人”，而且还是“社会人”，其行为是由其动机所决定的。在此基础上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平。（2）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析

人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法，例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好的解决。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。3、企业的生产经营活动

（1）供应是指与产品生产有关的接收、存储和分配等各种价值活动。如原材料的装卸、仓储、库存控制、运输和向供应商退货等价值活动。（2）生产是指将原材料转化为最终产品的一系列价值活动。如：加工、组配、包装、设备维修和检测、各种设备的管理等价值活动。（3）储运是指将最终产品存储、发送给买方的各种价值活动。例如产成品库存管理、运输、定单处理、送货等价值活动。二、纵向价值链

可以将企业、供应商和顾客都分别视作一个整体，它们之间通过上述的各种联系构成一种链条关系.这种链条关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者(或供应者),也可以向下延伸到达最终产品的最终用户.在这一点上上述链条关系有点类似于生物学中的生物圈的形式，不同的是这种链条关系缺乏明显的闭圈特征，只是一条从“上”到“下”的链条关系（在不考虑产品回收再利用的情况下）。基于这种特征，可以将之称为纵向价值链。纵向价值值链的概概念将最最终产品品看作是是一系列列作业的的集合体体，企业业是整个个作业链链中的一一环或几几环。这这样企业业可以从从最基本本原材料料的取得得到最终终产品使使用后废废弃这一一整体价价值链的的层次上上分析产产品的成成本和收收益，从从合理分分享利润润的角度度进行战战略规划划。纵向价值值链是指指将企业业作为一一个整体体考虑,从最基基本的原原材料投投入到最最终用户户产品形形成之间间的所有有价值形形成和转转移环节节所构成成的一种种连锁链链条。三、横向向价值链链将企业作作为一个个整体进进行考虑虑,所有有在一组组互相平平行的纵纵向价值值链中处处于同等等地位的的企业之之间相互互作用所所构成的的具有潜潜在关系系的链条条。应将企业业作为纵纵向价值值链与横横向价值值链这样样两个链链条的交交叉点进进行研究究，这种种研究的的好处是是可以将将一些问问题进行行分离后后纳入到到新的观观察视野野中进行行更具体体的分析析.缺点点在于由由于各种种价值链链之间存存在的复复杂联系系,使得得各个问问题的研研究之间间必然存存在一定定的重复复和交叉叉，这也也是该研研究方法法应继续续改进的的方向。。第二节价价值链链分析的的内容和和研究顺顺序一、价值值链分析析研究的的内容（一）纵纵向价值值链分析析由于并非非所有的的产业都都能提供供均等的的持续的的盈利机机会，所所以一个个企业的的盈利能能力一方方面要受受到它所所处产业业的固有有盈利能能力的影影响，但但另一方方面企业业又可以以通过自自身的战战略活动动对本产产业的盈盈利能力力施加一一定的反反作用。。纵向价价值链分分析的重重要作用用在于决决定企业业在哪一一产业中中参与竞竞争，具具体地说说其研究究的内容容包括如如下几个个方面：：1、产业业进入和和产业退退出企业通过过对某产产业在整整个纵向向价值链链上的利利润共享享情况的的分析，，以及对对产业未未来发展展趋势的的合理预预期可以以做出进进入或者者退出该该产业的的战略决决策。2、纵向向整合纵向整合合是指在在某一企企业范围围内对企企业现有有生产过过程进行行扩展。。纵向整整合可以以分为前前向整合合和后向向整合，，即在企企业范围围内分别别向纵向向价值链链的上游游和下游游延伸，，通过这这种方式式来建立立企业的的优势地地位。纵向价值值链分析析往往涉涉及的是是投资决决策问题题，该类类投资往往往是投投资额大大、投资资影响期期长、事事关企业业重大发发展的带带有战略略意义的的投资。。过去此此类投资资决策往往往简单单归为一一般的投投资决策策问题，，因而未未能将差差异很大大的投资资问题区区别开来来，从而而造成教教材与实实践的脱脱节。价价值链分分析提供供了一个个新的思思路：从从全新的的角度以以战略的的眼光去去对待不不同的投投资决策策问题。。（二）横横向价值值链分析析横向价值值链分析析简单地地讲就是是对一个个产业内内部的的各个企企业之间间的相互互作用进进行分析析。在大大多数产产业中，，不论其其产业平平均盈利利能力如如何，总总会有一一些企业业比其他他企业获获利更多多。企业业通过横横向价值值链分析析可以确确定自身身与竞争争对手之之间的差差异，从从而确定定能够为为企业取取得相对对竞争优优势的战战略。1、竞竞争优优势的的来源源（1））总成成本领领先战战略企业采采用该该种战战略能能够获获得成成本优优势，，使得得企业业获得得高于于产业业平均均水平平的收收益，，从而而在竞竞争中中受到到更多多的保保护。。（2））差别别化战战略该种战战略要要求企企业所所提供供的产产品或或服务务具有有“歧歧异性性”，，在全全产业业范围围内形形成一一些独独特的的、其其他企企业的的产品品或服服务无无法替替代的的东西西.（3））目标标集中中战略略该种战战略主主要针针对某某特定定的顾顾客群群、某某产品品系列列的一一个细细分区区段或或某一一细分分市场场，采采用上上述两两种战战略中中的某某一种种战略略。由此可可以看看出企企业竞竞争优优势的的取得得主要要有两两个来来源：：低成成本和和差别别化。。2、横横向价价值链链分析析的内内容（1））产品品的价价格和和数量量某一企企业的的定价价以及及产量量的变变化都都会对对其他他企业业产生生影响响，从从而引引发其其他企企业的的战略略调整整，使使得原原有的的均衡衡产量量和价价格遭遭到破破坏。。企业业之间间的相相互作作用力力可以以使得得这种种动态态变化化趋向向于一一个新新的动动态平平衡点点。这这就是是说一一旦产产业内内部平平衡关关系由由于某某一个个或多多个企企业的的行为为遭到到破坏坏，产产业内内部又又会在在企业业之间间的相相互作作用下下达到到一种种新的的平衡衡，这这种平平衡是是一种种动态态化的的平衡衡，所所以企企业有有必要要对此此进行行分析析。（2））技术术开发发的方方向进行横横向价价值链链分析析时，，通过过针对对竞争争对手手价值值链的的分析析确定定企业业的竞竞争优优势之之所在在，为为企业业内部部技术术开发发指明明方向向，，以有有利于于竞争争优势势的取取得和和保持持。（3））采购购和销销售采购和和销售售所采采用的的渠道道和方方式并并不是是企业业能够够一厢厢情愿愿地确确定，，它也也需要要企业业进行行横向向价值值链分分析，，确定定与竞竞争对对手采采用相相同、、类似似还是是不同同的渠渠道和和方式式。（4）服服务是指与提提供服务务有关的的各种价价值活动动。这些些价值活活动可以以增加或或保持产产品价值值，也是是企业差差别化竞竞争优势势的一个个重要来来源。3、企业业内部价价值链如前所述述企业内内部价值值链是由由三类价价值活动动所组成成，企业业内部价价值链分分析的内内容就是是采取各各种措施施降低企企业基本本职能活活动、人人力资源源管理活活动、生生产经营营活动的的成本。。二、价值值链分析析的顺序序（一）三三类价值值链分析析的关系系企业内部部价值链链分析是是纵向价价值链分分析和横横向价值值链分析析的交叉叉点。纵纵向价值值链分析析的结果果确定企企业应该该生产什什么，横横向价值值链分析析指出企企业生产产该种产产品的竞竞争优势势所在，，同时明明确与外外部竞争争者有关关的因素素有哪些些，从而而确定企企业进行行生产的的限制条条件，即即确定企企业应如如何进行行生产；；这两种种分析的的落脚点点都在企企业内部部价值链链分析的的结果之之上.（二）研研究的顺顺序纵向价值链分析横向价值链分析企业内部价值链分析第三节以以价值链链分析为为基础的的管理会会计构架架应该以作作业链的的设计和和价值链链的分析析为主线线，站在在战略角角度，重重新构架架管理会会计的课课程体系系。1、按照照纵向价价值链分分析、横横向价值值链分析析、企业业内部价价值链分分析的顺顺序安排排学科内内容，以以区别战战略性思思考和战战术性安安排并体体现不同同分析的的内在联联系。2、纵向向价值链链分析强强调企业业在整个个纵向价价值链(即从最最初原材材料的生生产开始始，到最最终产品品生产为为止的全全部价值值形成和和增值过过程)中中的定定位问题题，包括括由于进进入、退退出、纵纵向整合合所产生生的投资资决策问问题及价价值共享享问题。。其目的的在于形形成差异异