2019东财书所有课件-1151中级财务会计6版3195-1第四章

04金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节债权投资第四节应收款项第五节其他金融工具投资第六节金融资产的重分类第七节金融资产减值第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等；金融负债通常是指企业的应付账款、应付票据、应付债券和衍生金融工具形成的负债等；权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权等。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将取得的金融资产在初始确认时划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。金融资产的合同现金流量特征，是指金融资产合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类（一）以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产（1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资产属于衍生工具。第四章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。第四章金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始入账金额；“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。第四章金融资产第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-1］2×17年1月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票50000股并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付交易费用1200元。初始入账金额=6.50×50000=325000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325000投资收益 1200贷：银行存款 326200第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-3］2×17年7月1日，华联实业股份有限公司支付价款86800元从二级市场购入甲公司于2×16年7月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。（1）2×17年7月1日，购入甲公司债券。初始入账金额=86800-4800=82000（元）借：交易性金融资产——甲公司债券（成本） 82000应收利息 4800投资收益 300贷：银行存款 87100第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-3］（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款 4800贷：应收利息 4800第二节交易性金融资产二、交易性金融资产持有收益的确认企业取得债券并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，应于每一资产负债表日或付息日计提债券利息，计入当期投资收益。企业取得股票并分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间，只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期投资收益：（1）企业收取股利的权利已经确立；（2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（3）股利的金额能够可靠计量。第四章金融资产第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-4］接［例4-1］资料。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。2×17年3月20日，A公司宣告2×16年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并于2×17年4月15日发放。（1）2×17年3月20日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.30×50000=15000（元）借：应收股利 15000贷：投资收益 15000（2）2×17年4月15日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000贷：应收股利 15000第二节交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。第四章金融资产第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-6］华联实业股份有限公司每年12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2×17年12月31日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1。表4-1 交易性金融资产账面余额和公允价值表 2×17年12月31日

单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券8200085000300085000第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-6］根据表4-1资料，华联公司2×17年12月31日确认公允价值变动损益的会计处理如下：借：公允价值变动损益 65000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65000借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 45000贷：公允价值变动损益 45000借：交易性金融资产——甲公司债券（公允价值变动） 3000贷：公允价值变动损益 3000第二节交易性金融资产四、交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按该交易性金融资产的初始入账金额，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第四章金融资产第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-7］接［例4-1］和［例4-6］资料。2×18年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000元。股票出售日，A公司股票账面价值260000元，其中，成本325000元，公允价值变动（贷方）65000元。处置损益=266000-260000=6000（元）借：银行存款 266000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325000投资收益 6000借：投资收益 65000贷：公允价值变动损益 65000第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-8］接［例4-2］和［例4-6］资料。华联实业股份有限公司持有B公司股票30000股。2×18年3月5日，B公司宣告2×17年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并拟于2×18年4月15日发放；2×18年4月1日，华联公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款298000元。股票出售日，B公司股票账面价值297000元，其中，成本252000元，公允价值变动（借方）45000元。（1）2×18年3月5日，B公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.10×30000=3000（元）借：应收股利 3000贷：投资收益 3000第二节交易性金融资产第四章金融资产［例4-8］（2）2×18年4月1日，将B公司股票售出。处置损益=298000-297000-3000=-2000（元）借：银行存款 298000投资收益 2000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252000——B公司股票（公允价值变动） 45000应收股利 3000借：公允价值变动损益 45000贷：投资收益 45000第三节债权投资一、债权投资的初始计量债权投资，是指企业以购买债券等方式投放资本、分期或到期一次向债务人收取利息并收回本金的一种投资方式。企业应当设置“债权投资”科目，核算取得的以摊余成本计量的债权投资，并按照债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”进行明细核算。债权投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成债权投资的初始入账金额。第四章金融资产第三节债权投资第四章金融资产［例4-12］2×15年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2×14年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。（1）购入债券时。初始入账金额=818500-40000=778500（元）借：债权投资——丙公司债券（成本） 800000应收利息 40000贷：银行存款 818500债权投资——丙公司债券（利息调整） 21500第三节债权投资第四章金融资产［例4-12］（2）收到债券利息时。借：银行存款 40000贷：应收利息 40000第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法1.债权投资的账面余额与摊余成本账面余额=初始入账金额±利息调整累计摊销额=面值±利息调整的摊余金额（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（即利息调整的累计摊销额）；（3）扣除累计计提的损失准备。第四章金融资产第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法1.债权投资的账面余额与摊余成本在会计处理上，以摊余成本计量的债权投资计提的损失准备是通过专门设置的“债权投资减值准备”科目单独核算的，从会计科目之间的关系来看，债权投资的摊余成本也可用下式来表示：摊余成本=“债权投资”科目的账面余额-“债权投资减值准备”科目的账面余额第四章金融资产第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法2.实际利率法实际利率法，是指以实际利率为基础计算确定金融资产的账面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。（1）以债权投资的面值乘以票面利率计算确定应收利息；（2）以债权投资的期初账面余额乘以实际利率计算确定利息收入（总额法）；第四章金融资产第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（一）确认利息收入的方法2.实际利率法（3）以应收利息与利息收入的差额作为当期利息调整摊销额；（4）以债权投资的期初账面余额加上（初始入账金额低于面值时）或减去（初始入账金额高于面值时）当期利息调整的摊销额作为期末账面余额。第四章金融资产第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认以摊余成本计量的债权投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，按照以债权投资的面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“应收利息”科目，按照以债权投资的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。收到上列应计未收的利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。第四章金融资产第三节债权投资第四章金融资产［例4-13］接［例4-10］资料。华联实业股份有限公司于2×14年1月1日购入的面值600000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本、初始入账金额为600000元的甲公司债券，在持有期间每一付息日确认利息收入的会计处理如下：债券利息=600000×5%=30000（元）借：应收利息 30000贷：投资收益 30000收到上列债券利息时，作如下会计处理：借：银行存款 30000贷：应收利息 30000第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］接［例4-11］资料。华联实业股份有限公司于2×14年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始入账金额为528000元的乙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下：（1）计算实际利率。由于乙公司债券的初始入账金额高于面值，因此，实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。乙公司债券的利息和面值按5%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=500000×6%=30000（元）第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］利息和面值的现值=30000×4.32947667×0.78352617=521647（元）上式计算结果小于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。乙公司债券的利息和面值按4%作为折现率计算的现值如下：利息和面值的现值=30000×4.45182233×0.82192711=544518（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=4%+（5%-4%）×=4.72%第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-2。表4-2 利息收入与账面余额计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×14年1月1日2×14年12月31日2×15年12月31日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日

3000030000300003000030000

4.724.724.724.724.72

2492224682244312416823797

50785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000—12200028000—第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2×14年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24922债权投资——乙公司债券（利息调整） 5078②2×15年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24682债权投资——乙公司债券（利息调整） 5318第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］③2×16年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24431债权投资——乙公司债券（利息调整） 5569④2×17年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24168债权投资——乙公司债券（利息调整） 5832第三节债权投资第四章金融资产［例4-14］⑤2×18年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 23797债权投资——乙公司债券（利息调整） 6203（4）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 500000贷：债权投资——乙公司债券（成本） 500000第三节债权投资第四章金融资产［例4-15］接［例4-12］资料。华联实业股份有限公司于2×15年1月1日购入的面值800000元、期限5年（发行日为2×14年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息、初始入账金额为778500元（实际支付的购买价款818500元扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息40000元）的丙公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下：（1）计算实际利率。由于丙公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为3.46510561和0.79209366。丙公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=800000×5%=40000（元）第三节债权投资第四章金融资产［例4-15］利息和面值的现值=40000×3.46510561×0.79209366=772279（元）上式计算结果小于丙公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于6%，但高于票面利率5%。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=5%+（6%-5%）×=5.78%（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-3。第三节债权投资第四章金融资产［例4-15］表4-3 利息收入与账面余额计算表

（实际利率法）

金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×15年1月1日2×15年12月31日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日400004000040000400005.785.785.785.78449974528645592456254997528655925625778500783497788783794375800000合计160000第三节债权投资第四章金融资产［例4-15］（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2×15年12月31日。借：应收利息 40000债权投资——丙公司债券（利息调整） 4997贷：投资收益 44997②2×16年12月31日。借：应收利息 40000债权投资——丙公司债券（利息调整） 5286贷：投资收益 45286第三节债权投资第四章金融资产［例4-15］③2×17年12月31日。借：应收利息 40000债权投资——丙公司债券（利息调整） 5592贷：投资收益 45592④2×18年12月31日。借：应收利息 40000债权投资——丙公司债券（利息调整） 5625贷：投资收益 45625（4）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 800000贷：债权投资——丙公司债券（成本） 800000第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认以摊余成本计量的债权投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“债权投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，按照以债权投资的面值和票面利率计算确定的应收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按照以债权投资的账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。第四章金融资产第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］2×14年1月1日，华联实业股份有限公司购入A公司当日发行的面值1000000元、期限5年、票面利率5%、到期一次还本付息（利息不计复利）的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为912650元。（1）2×14年1月1日，购入A公司债券。借：债权投资——A公司债券（成本） 1000000贷：银行存款 912650债权投资——A公司债券（利息调整） 87350第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］（2）计算债券的实际利率。由于A公司债券的初始入账金额低于面值，因此，实际利率一定高于票面利率，先按6%作为折现率进行测算。查复利现值系数表可知，5期、6%的复利现值系数为0.747258。A公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：债券每年应计利息=1000000×5%=50000（元）利息和面值的现值=（50000×5）×0.747258=934073（元）上式计算结果大于A公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于6%，再按7%作为折现率进行测算。查复利现值系数表可知，5期、7%的复利现值系数为0.712986。A公司债券的利息和面值按7%作为折现率计算的现值如下：第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］利息和面值的现值=（50000×5）×0.712986=891233（元）上式计算结果小于A公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于7%。因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=6%+（7%-6%）×=6.5%（3）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-4第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］利息收入与账面余额计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应计利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×14年1月1日2×14年12月31日2×15年12月31日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日50000500005000050000500006.56.56.56.56.5593226317867285716587590793221317817285216582590791265097197210351740931250000合计250000—33735087350—第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］（4）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录。①2×14年12月31日。借：债权投资——A公司债券（应计利息） 50000——A公司债券（利息调整） 9322贷：投资收益 59322②2×15年12月31日。借：债权投资——A公司债券（应计利息） 50000——A公司债券（利息调整） 13178贷：投资收益 63178第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］③2×16年12月31日。借：债权投资——A公司债券（应计利息） 50000——A公司债券（利息调整） 17285贷：投资收益 67285④2×17年12月31日。借：债权投资——A公司债券（应计利息） 50000——A公司债券（利息调整） 21658贷：投资收益 71658第三节债权投资第四章金融资产［例4-16］⑤2×18年12月31日。借：债权投资——A公司债券（应计利息） 50000——A公司债券（利息调整） 25907贷：投资收益 75907（5）债券到期，收回债券本息。借：银行存款 1250000贷：债权投资——A公司债券（成本） 1000000贷：债权投资——A公司债券（应计利息） 250000第三节债权投资二、债权投资利息收入的确认（四）可提前赎回债券利息收入的确认以摊余成本计量的债权投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初账面余额，并将账面余额的调整额计入当期损益。期初账面余额的调整额可按如下公式计算：账面余额的调整额=期初调整前账面余额-期初调整后账面余额第四章金融资产第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］2×14年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并分类为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的购买价款（包括交易费用）为521650元，购买日确定的实际利率为5%。根据合同约定，发行债券公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。2×16年1月1日，华联公司预计B公司将会在本年年末收回200000元的面值。（1）2×14年1月1日，购入B公司债券。借：债权投资——B公司债券（成本） 500000——B公司债券（利息调整） 21650贷：银行存款 521650第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-5。表4-5 利息收入与账面余额计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×14年1月1日2×14年12月31日2×15年12月31日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日

3000030000300003000030000

55555

260832588725681254652523439174113431945354766521650517733513620509301504766500000合计150000—12835021650—第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2×14年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 26083债权投资——B公司债券（利息调整） 3917②2×15年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 25887债权投资——B公司债券（利息调整） 4113第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］（4）2×16年1月1日，预计B公司将于本年年末收回部分面值，调整账面余额。查年复利现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.952381，2期、5%的复利现值系数为0.907029，3期、5%的复利现值系数为0.863838。华联公司调整期初账面余额的会计处理如下：期初调整后账面余额=200000×0.952381×0.952381×0.863838×0.907029+18000×0.863838=510075（元）账面余额的调整额=513620-510075=3545（元）借：投资收益 3545贷：债权投资——B公司债券（利息调整） 3545第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］（5）采用实际利率法编制调整后利息收入与账面余额计算表。华联公司在2×16年1月1日采用实际利率法编制的调整后利息收入与账面余额计算表，见表4-6。表4-6 利息收入与账面余额计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×16年1月1日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日

300001800018000

555

255041527915142

449627212858510075305579302858300000合计66000—5592510075—第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］（6）2×16年12月31日，收回部分债券面值。借：银行存款 200000贷：债权投资——B公司债券（成本） 200000（7）编制调整后各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2×16年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 25504债权投资——B公司债券（利息调整） 4496第三节债权投资第四章金融资产［例4-17］②2×17年12月31日。借：应收利息 18000贷：投资收益 15279债权投资——B公司债券（利息调整） 2721③2×18年12月31日。借：应收利息 18000贷：投资收益 15142债权投资——B公司债券（利息调整） 2858（8）债券到期，收回债券面值。借：银行存款 300000贷：债权投资——B公司债券（成本） 300000第三节债权投资三、债权投资的处置企业处置以摊余成本计量的债权投资时，应将所取得的价款与该债权投资账面价值之间的差额计入投资收益。企业处置债权投资时，应按实际收到的处置价款，借记“银行存款”科目，按债权投资的面值，贷记“债权投资——成本”科目，按应计未收的利息，贷记“应收利息”科目或“债权投资——应计利息”科目，按利息调整摊余金额，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，按上列差额，贷记或借记“投资收益”科目。第四章金融资产第三节债权投资第四章金融资产［例4-18］2×15年1月1日，华联实业股份有限公司购入面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券并分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年9月1日，华联公司将C公司债券全部售出，实际收到出售价款206000元。C公司债券的初始入账金额为200000元。借：银行存款 206000贷：债权投资——C公司债券（成本） 200000投资收益 6000第三节债权投资第四章金融资产［例4-20］2×16年1月1日，华联实业股份有限公司购入面值400000元、期限5年（发行日为2×15年7月1日）、票面利率5%、每年6月30日付息的E公司债券并分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月20日，华联公司将E公司债券全部售出，实际收到价款406500元。出售日，E公司债券账面余额为397200元，其中，成本400000元，利息调整（贷方余额）2800元。2×17年12月31日，华联公司计提E公司债券利息10000元。借：银行存款 406500债权投资——E公司债券（利息调整） 2800投资收益 700贷：债权投资——E公司债券（成本） 400000应收利息10000第四节应收款项一、应收款项概述由于应收款项同时符合下列条件：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；所以应当将其作为以摊余成本计量的金融资产。应收款项会计核算应遵守下列规定：（1）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（2）企业收回应收款项时，应将取得的价款与应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。第四章金融资产第四节应收款项二、应收款项的会计处理（一）应收账款1.应收账款概述应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应于收入实现时确认。（1）商业折扣（2）现金折扣第四章金融资产第四节应收款项二、应收款项的会计处理（一）应收账款2.应收账款的核算为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-21］华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为16%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款 59000贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8000银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 59000贷：应收账款 59000（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。第四节应收款项第四章金融资产［例4-22］华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税税率为13%。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款 10670贷：主营业务收入 9000应交税费——应交增值税（销项税额） 1170贷：银行存款 500收到货款时：借：银行存款 10670贷：应收账款 10670（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。第四节应收款项第四章金融资产［例4-23］华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为13%。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款113000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 13000假若客户于10天内付款时：借：银行存款111000主营业务收入 2000贷：应收账款 113000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 113000贷：应收账款 113000（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。第四节应收款项二、应收款项的会计处理（二）应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.应收票据的确认和计价第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-24］华联实业股份有限公司2×18年1月份销售一批产品给华南公司，货已发出，华联实业股份有限公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为13000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。华联实业股份有限公司的相关账务处理如下：（1）该批商品销售实现时。借：应收票据113000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 13000第四节应收款项第四章金融资产［例4-24］（（2）3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项113000元，存入银行。借：银行存款 113000贷：应收票据 113000（3）如果华联实业股份有限公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明华联实业股份有限公司的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定华联实业股份有限公司该票据贴现获得现金净额111870元，则相关账务处理如下：借：银行存款 111870短期借款——利息调整 1130贷：短期借款——成本 113000第四节应收款项二、应收款项的会计处理（三）预付账款1.预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2.预付账款的核算（1）预付款项的会计处理。（2）收回货物的会计处理。第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-25］华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。（1）预付40%的货款。借：预付账款 40000贷：银行存款 40000（2）收到华峰公司发来的2000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100000元，增值税税额为13000元。据此以银行存款补付不足款项73000元。第四节应收款项第四章金融资产［例4-25］借：原材料 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 13000贷：预付账款 113000借：预付账款 73000贷：银行存款 73000第四节应收款项二、应收款项的会计处理（四）其他应收款1.其他应收款的内容（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（5）其他各种应收、暂付款项。2.其他应收款的核算第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-26］华联实业股份有限公司为张强垫付应由其个人负担的住院医药费600元，拟从其工资中扣回。垫支时：借：其他应收款 600贷：银行存款 600扣款时：借：应付职工薪酬 600贷：其他应收款 600第四节应收款项二、应收款项的会计处理（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务的核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-28］2×18年2月5日，华联实业股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为26000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2×18年9月30日付款。2×18年4月1日，华联实业股份有限公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月流动资金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，华联实业股份有限公司与应收债权质押有关的账务处理如下：（1）2月5日销售成立时。借：应收账款 226000贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 26000第四节应收款项第四章金融资产［例4-28］（2）4月1日取得短期借款时。借：银行存款 180000贷：短期借款 180000（3）4月30日偿付利息时。借：财务费用 900贷：银行存款 9005月31日、6月30日、7月31日账务处理同（3）。（4）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息。借：财务费用 900短期借款 180000贷：银行存款 180900第四节应收款项二、应收款项的会计处理（五）应收债权出售和融资3.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的核算。（2）附追索权的应收债权出售的核算。第四章金融资产第四节应收款项第四章金融资产［例4-29］2×18年3月15日，华联实业股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款300000元，增值税销项税额为39000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2×18年10月31日付款。2×18年6月4日，经与中国银行协商后约定：华联实业股份有限公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向华联实业股份有限公司追偿。华联实业股份有限公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为22600元，其中，增值税销项税额为2600元，成本为13000元，实际发生的销售退回由华联实业股份有限公司承担。2×18年8月3日，华联实业股份有限公司收到乙公司退回的商品，价款为22600元。假定不考虑其他因素，华联实业股份有限公司与应收债权出售有关的账务处理如下：第四节应收款项第四章金融资产［例4-29］①3月15日销售成立时。借：应收账款339000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 39000②6月4日出售应收债权。借：银行存款 263250财务费用 53150其他应收款 22600贷：应收账款 339000第四节应收款项第四章金融资产［例4-29］③8月3日收到退回的商品。借：主营业务收入 20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600贷：其他应收款 22600借：库存商品 13000贷：主营业务成本 13000第五节其他金融工具投资一、其他债权投资（一）其他债权投资的初始计量企业应当设置“其他债权投资”科目，核算持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，并按照其他债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等进行明细核算。其他债权投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，不构成其他债权投资的初始入账金额。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-30］2×16年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）620000元。借：其他债权投资——B公司债券（成本） 600000——B公司债券（利息调整） 20000贷：银行存款 620000第五节其他金融工具投资一、其他债权投资（二）其他债权投资利息收入的确认其他债权投资在持有期间确认利息收入的方法与按摊余成本计量的债权投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。需要注意的是，在采用实际利率法确认其他债权投资的利息收入时，应当以不包括“公允价值变动”明细科目余额的其他债权投资账面余额和实际利率计算确定利息收入。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-31］接［例4-30］资料。华联实业股份有限公司2×16年1月1日购入的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本、初始入账金额为620000元的B公司债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）的会计处理如下：（1）计算实际利率。由于B公司债券的初始入账金额高于面值，因此，实际利率一定低于票面利率，先按7%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、7%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.62431604和0.81629788。B公司债券的利息和面值按7%作为折现率计算的现值如下：债券每年应收利息=600000×8%=48000（元）第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-31］利息和面值的现值=48000×2.62431604×0.81629788=615746（元）上式计算结果小于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于7%。再按6%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，3期、6%的年金现值系数和复利现值系数分别为2.67301195和0.83961928。B公司债券的利息和面值按6%作为折现率计算的现值如下：利息和面值的现值=48000×2.67301195×0.83961928=632076（元）上式计算结果大于B公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于6%。因此，实际利率介于6%和7%之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率=6%+（7%-6%）×=6.74%第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-31］（2）采用实际利率法编制利息收入与账面余额（不包括“公允价值变动”明细科目的余额）计算表。华联公司在购买日采用实际利率法编制的利息收入与账面余额计算表，见表4-7。表4-7 利息收入与账面余额计算表

（实际利率法）

金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销账面余额2×16年1月1日2×16年12月31日2×17年12月31日2×18年12月31日

480004800048000

6.746.746.74

417884136940843

621266317157620000613788607157600000合计144000—12400020000—第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-31］（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）。①2×16年12月31日。借：应收利息 48000贷：投资收益 41788其他债权投资——B公司债券（利息调整） 6212②2×17年12月31日。借：应收利息 48000贷：投资收益 41369其他债权投资——B公司债券（利息调整） 6631第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-31］③2×18年12月31日。借：应收利息 48000贷：投资收益 40843其他债权投资——B公司债券（利息调整） 7157第五节其他金融工具投资一、其他债权投资（三）其他债权投资的期末计量其他债权投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增其他债权投资的账面余额，同时将公允价值变动计入其他综合收益，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目；其他债权投资的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减其他债权投资的账面余额，同时按公允价值变动减记其他综合收益，借记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目，贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-32］接［例4-30］和［例4-31］资料。华联实业股份有限公司持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，2×16年12月31日的市价（不包括应计利息）为615000元，2×17年12月31日的市价（不包括应计利息）为608000元。（1）2×16年12月31日，确认公允价值变动。公允价值变动=615000-613788=1212（元）借：其他债权投资——B公司债券（公允价值变动） 1212贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1212调整后B公司债券账面价值=613788=615000（元）第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-32］（2）2×17年12月31日，确认公允价值变动。调整前B公司债券账面价值=615000-6631=608369（元）公允价值变动=608000-608369=-369（元）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 369贷：其他债权投资——B公司债券（公允价值变动） 369调整后B公司债券账面价值=608369-369=608000（元）第五节其他金融工具投资一、其他债权投资（四）其他债权投资的处置处置其他债权投资时，应将取得的处置价款与其他债权投资账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。其中，其他债权投资的账面余额，是指出售前最后一个计量日其他债权投资的公允价值。如果在处置其他债权投资时，已计入应收项目的债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分债券利息之后，确认处置损益。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-33］接［例4-30］、［例4-31］和［例4-32］资料。2×18年3月1日，华联实业股份有限公司将持有的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券售出，实际收到出售价款612000元。出售日，B公司债券账面余额（即2×17年12月31日的公允价值）为608000元，其中，成本600000元，利息调整（借方）7157元，公允价值变动（借方）843元（1212-369）。借：银行存款 612000贷：其他债权投资——B公司债券（成本） 600000——B公司债券（利息调整） 7157——B公司债券（公允价值变动） 843投资收益 4000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 843贷：投资收益 843第五节其他金融工具投资二、其他权益工具投资（一）其他权益工具投资的初始计量企业应当设置“其他权益工具投资”科目，核算持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，并按照其他权益工具投资的类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映其他权益工具投资的初始入账金额，“公允价值变动”明细科目反映其他权益工具投资在持有期间的公允价值变动金额。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-34］2×16年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格从二级市场购入A公司每股面值1元的股票80000股并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2×16年5月10日发放。（1）2×16年4月20日，购入A公司股票。初始入账金额=（7.60-0.20）×80000=593800（元）应收现金股利=0.20×80000=16000（元）借：其他权益工具投资——A公司股票（成本） 593800借：应收股利 16000贷：银行存款 609800第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-34］（2）2×16年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 16000贷：应收股利 16000第五节其他金融工具投资二、其他权益工具投资（二）其他权益工具投资持有收益的确认其他权益工具投资在持有期间，只有在同时满足股利收入的确认条件（见交易性金融资产持有收益的确认）时，才能确认为股利收入并计入当期投资收益。持有其他权益工具投资期间，被投资方宣告发放的现金股利同时满足股利收入的确认条件时，投资方按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到发放的现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-35］接［例4-34］资料。华联公司持有A公司股票80000股。2×17年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元（该现金股利已同时满足股利收入的确认条件），并于2×17年5月15日发放。（1）2×17年4月15日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.25×80000=20000（元）借：应收股利 20000贷：投资收益 20000（2）2×17年5月15日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款 20000贷：应收股利 20000第五节其他金融工具投资二、其他权益工具投资（三）其他权益工具投资的期末计量其他权益工具投资的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入其他综合收益。资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增其他权益工具投资的账面余额，同时将公允价值变动计入其他综合收益，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目；其他权益工具投资的公允价值低于其账面余额时，应按二者之间的差额，调减其他权益工具投资的账面余额，同时按公允价值变动减记其他综合收益，借记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-36］接［例4-34］资料。华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，2×16年12月31日的每股市价为8.20元，2×17年12月31日的每股市价为7.50元。2×16年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额（即初始入账金额）为593800元。（1）2×16年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=8.20×80000-593800=62200（元）借：其他权益工具投资——A公司股票（公允价值变动） 62200贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 62200调整后A公司股票账面余额=593800=8.20×80000=656000（元）第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-36］（2）2×17年12月31日，调整其他权益工具投资账面余额。公允价值变动=7.50×80000-656000=-56000（元）借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 56000贷：其他权益工具投资——A公司股票（公允价值变动） 56000调整后A公司股票账面余额=656000-56000=7.50×80000=600000（元）第五节其他金融工具投资二、其他权益工具投资（四）其他权益工具投资的处置处置其他权益工具投资时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入留存收益；同时，该金融资产原计入其他综合收益的累计利得或损失对应处置部分的金额应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其中，其他权益工具投资的账面余额，是指其他权益工具投资的初始入账金额加上或减去累计公允价值变动后的金额，即出售前最后一个计量日其他权益工具投资的公允价值。第四章金融资产第五节其他金融工具投资第四章金融资产［例4-37］接［例4-34］和［例4-36］资料。2×18年2月20日，华联实业股份有限公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款650000元。出售日，A公司股票账面余额为600000元（593800-56000），其中，成本593800元，公允价值变动（借方）6200元（62200-56000）。华联公司按10%提取法定盈余公积。借：银行存款 650000贷：其他权益工具投资——A公司股票（成本） 593800——A公司股票（公允价值变动） 6200盈余公积5000利润分配——未分配利润45000借：其他综合收益——