地税初任培训电子-个人所得税

个人所得税Backgrounds：为什么会有个人所得税？

个人所得税在国外：

英国，1799年；美国，1862年。英法战争和美国南北战争，为筹集军费而开征！大多数欧洲国家都在19世纪中后期开征个人所得税。Backgrounds：纵观各个国家个人所得税的历史沿革,不难发现,其开征个人所得税的初衷都与在战争中缓解强大的军费压力休戚相关,有偶然性的因素包含在其中。但不可否认,个人所得税确实也是社会进步、经济发展到一定阶段的必然产物。Backgrounds：个人所得税在中国：第一阶段是建国初期到1980年,属于个人所得税试研阶段；当时实行低工资政策,公民人均收入都很低,针对居民收入征收个人所得税的意义并不明显。Backgrounds：第二阶段是从1981年到1985年,属于个人所得税的设计阶段。

有大量的国外专家、学者以及技术人员涌入我国这些外国专家的收入与我国公民相比高出很多,为了平衡这些外国专家与我国公民之间的收入差距,全国人大于1980年9月审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》并于1981年1月1日开始实施。当时规定的费用扣除标准为800元,但对于我国公民而言,这仍是个高不可攀的数字,我国公民很少有人能步入到个人所得税纳税人的行列。Backgrounds：第三阶段是1986年到1993年,属于个人所得税补充阶段。在国家大量扶植政策下,有一部分个体工商业主、私营企业主以及一些特殊职业者优先富裕起来,其收入水平也有了实质性提高,与广大民众之间逐步拉开了收入差距。为了调节这一收入差距,国务院于1986年1月颁布了《中华人民共和国城市个体工商户所得税暂行条例》,同年9月又颁布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。Backgrounds：第四阶段是从1994年至今,属于个人所得税的完善阶段。我国在1994年开始执行税制改革,谋求一套能够积极促进社会主义市场经济健康、蓬勃发展的税制体系,而个人所得税制改革也是这次税制改革的重要组成部分。Backgrounds：第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人第一节纳税义务人与征税范围住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；第一节纳税义务人与征税范围②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境第一节纳税义务人与征税范围非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年第一节纳税义务人与征税范围【案例】某在我国无住所的外籍人员2012年5月3日来华工作，2013年9月30日结束工作离华。第一节纳税义务人与征税范围则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2012年和2013年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。第一节纳税义务人与征税范围居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税第一节纳税义务人与征税范围二、征税范围（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。第一节纳税义务人与征税范围【注意辨析】：1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。3.辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同第一节纳税义务人与征税范围适用范围特点收入的征免法定退休各类人员属于达到法定退休年龄的正式退休退休金和离退休生活补助费免税内部退养企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革中实行内部退养办法人员属于非正式退休。因未达法定退休年龄，由企业发给基本生活费，达到退休年龄时正式办理退休手续。办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入和至法定离退休年龄之间取得的基本生活费收入均应按工资薪金所得纳税提前退休机关事业单位人员属于正式退休。按照《公务员法》规定可提前退休的人员可享受此待遇。取得按照统一标准发放的一次性补偿收入应按照工资薪金纳得税第一节纳税义务人与征税范围4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同5.董事费内外有别第一节纳税义务人与征税范围【例题1·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ABD）。A.劳动分红B.离退休后再任职的收入C.差旅费津贴D.发放给职工的午餐费第一节纳税义务人与征税范围【例题2·多选题】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（

）。A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得B.李四退休后再任职取得的所得C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得第一节纳税义务人与征税范围（二）个体工商户的生产、经营所得个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。第一节纳税义务人与征税范围1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。第一节纳税义务人与征税范围出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。第一节纳税义务人与征税范围2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买车房等财产性支出，按照个体户生产经营所得项目征税。第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（

）。A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得第一节纳税义务人与征税范围个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出，以及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出以及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述开支不允许在所得税前扣除。第一节纳税义务人与征税范围（三）对企事业单位的承包、承租经营所得【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承的个人所得税与企业所得税。租经营所得应纳第一节纳税义务人与征税范围个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（

）。A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税第一节纳税义务人与征税范围（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。第一节纳税义务人与征税范围注意如下几方面的问题：1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（

）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入第一节纳税义务人与征税范围（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。翻译/新闻记者第一节纳税义务人与征税范围【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目有（

）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场书写作画取得的收入第一节纳税义务人与征税范围（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。第一节纳税义务人与征税范围【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。例如：某作家将自己的著作权提供给某报刊使用，取得所得20000元，其中因作品以报刊形式发表而取得的所得为10000元，则该10000元按照稿酬所得征税；其余10000元按照特许权使用费所得征税。第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（

）。A.个人转让技术诀窍取得的收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入第一节纳税义务人与征税范围（七）利息、股息、红息所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接1】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围【相关链接2】个人独资企业、合伙企业给投资者或亲属购买住房，按照个体户生产经营所得计算缴纳个人所得税；除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照利息股息红利所得计算缴纳个人所得税；企业为投资者以外的职工购房，按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围企业资金购买房屋等财产的归属应税项目个人独资企业、合伙企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产个体工商户的生产、经营所得个人独资企业、合伙企业以外的其他企业用企业资金为其个人投资者或其家庭成员购买房屋等财产利息、股息、红利所得企业用企业资金为本企业除投资者以外的雇员购买房屋等财产工资、薪金所得第一节纳税义务人与征税范围【新增政策】1名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者（新股东,下同）转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：第一节纳税义务人与征税范围（1）新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围（2）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税；对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行,即：先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。第一节纳税义务人与征税范围【特别归纳】利息、股息、红利所得的征免规定：征免具体状况应征（1）个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得（2）个人独资企业、合伙企业以外其他企业用企业资金为其个人投资者、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出（3）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）不征在股权交易时将“资本公积、盈余公积、未分配利润”等一并计入股权转让价格，并缴纳了所得税，对于盈余积累已转化为原股东的股权转让所得计税，支付对价的新股东对已支付对价取得的股息红利转增资本（股本），不征收个人所得税免征（1）个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息，均免征个人所得税（2）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税

第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（

）。A.个人购买上市公司股票得到的股利分红B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.单位经批准向个人集资支付的集资利息第一节纳税义务人与征税范围（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。第一节纳税义务人与征税范围（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。第一节纳税义务人与征税范围1.（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税；第一节纳税义务人与征税范围2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题（1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）——不征个人所得税；（2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）——缓征个人所得税；（3）个人转让量化资产——按“财产转让所得”项目计征个人所得税；（4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）——按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围3.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。第一节纳税义务人与征税范围【注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。第一节纳税义务人与征税范围【例题·多选题】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（

）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得第一节纳税义务人与征税范围（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位和机构代扣代缴。第一节纳税义务人与征税范围（十一）其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；个人受赠住房所得等。第一节纳税义务人与征税范围三、所得来源地的确定所得的来源地和所得的支付地不是一个概念。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；第一节纳税义务人与征税范围（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。【例题·计算题】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则:其来源于我国境内的所得是每月5000美元。第一节纳税义务人与征税范围第二节税率与应纳税所得额的确定一、税率（一）适用税率一览税率适用情况3%~45%的七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得5%~35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得第二节税率与应纳税所得额的确定（二）减征和加成征税规定1.减按低税率征税的特例个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；2.税额减征稿酬所得——按应纳税额减征30%；第二节税率与应纳税所得额的确定3.税额加征劳务报酬所得畸高的加征——对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；第二节税率与应纳税所得额的确定【例题•单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（

）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元第二节税率与应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月3500元）按年计算，分次缴纳第二节税率与应纳税所得额的确定劳务报酬所得每次收入不足4000元的（含4000元）应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）（其中财产租赁所得的应纳税所得额还可以以800元为限扣除修缮费用）20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。偶然所得按收入总额计税，不扣费用（受赠房产所得可扣受赠税费）其他所得第二节税率与应纳税所得额的确定【归纳】费用减除标准扣除办法所得项目可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；其他所得中的受赠房产不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得（受赠房产除外）第二节税率与应纳税所得额的确定【例题•单选题】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（

）。A.定额800元B.定额800元或定率20%C.财产净值D.财产原值和合理费用第二节税率与应纳税所得额的确定（二）应纳税所得额的其他规定1.捐赠的扣除（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。第二节税率与应纳税所得额的确定2.资助的扣除个人的所得（不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。第二节税率与应纳税所得额的确定【例题•计算题】王某是一家企业的外部董事，2013年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少？第二节税率与应纳税所得额的确定【答案及解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额=8×（1-20%）=6.4（万元）捐赠限额=6.4×30%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。应纳税所得额=6.4-1.92=4.48（万元）。3.所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。第二节税率与应纳税所得额的确定一、工资、薪金所得应纳税额的计算

应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×税率－速扣数例题：某职工2013年10月应发工资5600元，缴纳社会统筹的养老保险900元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代扣水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。第二节税率与应纳税所得额的确定『正确答案』应纳个人所得税

二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数第二节税率与应纳税所得额的确定【例题·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2013年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元（已扣除个人固定费用）生产经营所得在合伙人中进行平均分配。第二节税率与应纳税所得额的确定『正确答案』李某分得：

四、劳务报酬所得应纳税额的计算注意以下问题：

（一）定额或定率扣除

（二）次的规定

（三）税率20%，但有加成征收第二节税率与应纳税所得额的确定歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。第二节税率与应纳税所得额的确定第二节税率与应纳税所得额的确定第三节应纳税所得额的计算一、工资、薪金所得的计税（一）工资、薪金所得的一般计税规则1.应纳税所得额的计算（1）应纳税所得额=月工薪收入-3500元（2）应纳税所得额=月工薪收入-（3500）元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元：（即月扣除1300=4800元）【提示】3500元的生计费扣除标准和1300的附加减除费用标准均从2011年9月1日起开始实施。第三节应纳税所得额的计算【解释】附加减除费用所适用的具体范围是:（掌握，能力等级2）（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人（4）财政部确定的其他人员华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。第三节应纳税所得额的计算2.适用税率适用七级超额累进税率，税率从3%~45%。3.应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数第三节应纳税所得额的计算4.其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴；第三节应纳税所得额的计算（2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回；（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；第三节应纳税所得额的计算【例题•单选题】王先生2014年2月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资3700元，3月份被一家公司聘用为管理人员，月工资4500元。2014年3月王先生应缴纳个人所得税（

）元。A.0B.30C.125D.265第三节应纳税所得额的计算（4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。第三节应纳税所得额的计算（二）取得全年一次性奖金的征税问题1.全年一次性奖金包括内容：行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。2.基本计税规则纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：第三节应纳税所得额的计算（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。第三节应纳税所得额的计算【例题1•计算题】中国公民肖某2013年12月份取得当月工薪收入4800元和2013年的年终奖金36000元。肖某12月份应纳的个人所得税？第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】计算过程：

第三节应纳税所得额的计算【例题2•计算题】中国公民王某的2014年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元。第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】计算过程：

第三节应纳税所得额的计算【例题•计算题】2014年3月，刘某所在公司发放其工资5000元，另以48万元的价格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市场价格为90万元，公司是2011年购买的该套住房，当时的购置成本是60万元。刘某在1月份已经领取过年终奖，单位曾在1月份按照一次性奖金计税方式对其年终奖征收过个人所得税。计算刘某3月份应缴纳个人所得税。第三节应纳税所得额的计算首先，刘某3月份的工资薪金收入5000元不需与低价购房的差价部分所得合并计税。其工资薪金部分应缴纳的个人所得税=（5000-3500）×3%（税率）=45（元）其次，虽然1月份刘某的年终奖已按全年一次性奖金计税方法计算缴纳了个人所得税，但低价购房取得的差价部分所得仍可比照全年一次性奖金的计税方法，计算缴纳个人所得税。第三节应纳税所得额的计算判断刘某低价购房的差价部分使用税率：（600000-480000）/12=10000，适用于25%的税率，速算扣除数1005元。购房差价所得应缴纳个人所得税=（600000-480000）×25%-1005=28995（元）则刘某3月份共应缴纳个人所得税=28995+45=29040（元）。第三节应纳税所得额的计算3.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法（1）雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。第三节应纳税所得额的计算注意：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。（2）将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法——分为定额承担部分税款和比例承担部分税款。第三节应纳税所得额的计算①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额第三节应纳税所得额的计算例题•计算题】中国公民张某的2014年1月份工资3000元，当月一次性取得上年奖金9000元，其应纳税款由企业负担200元。则张某实际负担的个人所得税额：

第三节应纳税所得额的计算②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A第三节应纳税所得额的计算计算含税全年一次性奖金应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）再用推算出来的应纳税所得额除12找正式计算税额的税率B和速算扣除数B；按照找到的税率B和速算扣除数B计算应纳税额.第三节应纳税所得额的计算【例题1•计算题】中国公民肖某2014年1月份取得当月工薪收入4800元和2013年的年终奖金36000元，单位为其承担年终奖应纳税款的60%。则各自承担的税款为：第三节应纳税所得额的计算工资薪金应纳税=（4800-3500）×3%=39元年终奖的税额计算第一次找税率：36000÷12=3000，适用10%的税率，速算扣除数105应纳税所得额=（36000-105×60%）÷（1-10%×60%）=35937÷0.94=38230.85（元）第二次找税率：38230.85÷12=3185.90，适用10%的税率，速算扣除数105应纳税额=38230.85×10%-105=3823.09-105=3718.09（元）3718.09元中，个人负担40%，即1487.24元；企业负担60%，即2230.85元。第三节应纳税所得额的计算【例题2•计算题】中国公民李某2014年2月份取得当月含税工薪收入5000元和不含税的2013年的年终奖金30000元,公司承担全部税款。李某2月份应纳个人所得税?第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】计算过程：当月工资应纳个人所得税=（5000-3500）×3%=45（元）税后年终奖应纳个人所得税：第一步：30000/12=2500（元），第一次查找税率为10%，速算扣除数105元。第二步：应纳税所得额=（30000-105）/（1-10%）=33216.67（元）第三节应纳税所得额的计算第三步：33216.67/12=2768.06（元），第二次查找税率为10%，速算扣除数105元。第四步：33216.67×10%-105=3216.67（元）当月共纳个人所得税45.67=3261.67（元）。第三节应纳税所得额的计算4.限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人的奖金收入，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第三节应纳税所得额的计算采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：（1）年终加薪;（2）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资;（3）单位低于构建成本价对职工售房;（4）对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的.第三节应纳税所得额的计算5.内退、提前退休、解除劳动关系、退职费取得一次性收入取得一次性补偿收入的四者之间的概念差异。内退——内部退养提前退休——未达到法定退休年龄的正式退休解除劳动关系——增效减员脱离关系退职——不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职第三节应纳税所得额的计算（1）内退从原任职单位取得的一次性收入个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。第三节应纳税所得额的计算【例题·计算题】李某于2014年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位发给的一次性收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800元，则其取得一次性收入的当月应纳个人所得税是多少。第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】计算过程：①将一次性收入按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/（3年×12个月）=1000（元）。②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）（当月工资）-3500（生计费）=1300（元）；适用3%的税率。第三节应纳税所得额的计算③当月应纳个人所得税=（36000）×3%=1089（元）。④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=（3800-3500）×3%=9（元）。第三节应纳税所得额的计算（2）个人提前退休取得一次性补贴收入【政策规定】机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。第三节应纳税所得额的计算一次性补贴收入应纳税额＝{［（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的一次性补贴收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。第三节应纳税所得额的计算【例题·计算题】李某因身体原因，符合《公务员法》规定的30年以上工龄可申请提前退休的条件，于2014年3月办理提前退休手续（比正常退休提前3年），取得单位按照统一标准发给的一次性收入36000元。当月，李某领取退休工资3800元，则李某当月应纳的个人所得税？第三节应纳税所得额的计算①将一次性补贴收入按办理提前退休手续至法定离退休年龄之间的实际月份进行平均：36000/（3年×12个月）=1000（元）由于该平均数1000元小于3500元费用扣除标准，该项按照统一标准发放的一次性收入不必缴纳个人所得税。②提前退休属于正式退休，取得的退休金免征个人所得税。第三节应纳税所得额的计算（3）解除劳动关系一次性补偿收入【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。第三节应纳税所得额的计算企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。【例题1·计算题】2014年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】具体计算过程：①计算免征额=30000×3=90000（元）②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/10个月-3500=1500（元）③应纳个人所得税=1500×3%×10=45×10=450（元）。第三节应纳税所得额的计算【例题2·计算题】2014年3月，某单位增效减员与在单位工作了13年的李四解除劳动关系，李四取得一次性补偿收入14万元，当地上年职工平均工资30000元，则李四该项收入应纳个人所得税?第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】具体计算过程：①计算免征额=30000×3=90000（元）②按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（140000-90000）/12个月-3500=666.67（元）③应纳个人所得税=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）。第三节应纳税所得额的计算（4）符合退职条件并按退职费标准领取的退职费【政策规定】国家统一标准发放的退职费免征个人所得税。个人取得的不符合规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，应属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取得的当月按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。第三节应纳税所得额的计算但考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常为一次性发给，且数额较大，以及退职人员有可能在一段时间内没有固定收入等实际情况，依照税法有关工资、薪金所得计算征税的规定，对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个人所得税的应纳税所得额及税额。但按上述方法划分超过了6个月工资、薪金收入的，应按6个月平均划分计算。第三节应纳税所得额的计算【例题·计算题】王五取得不符合规定标准的退职费收入30000元，王五每月工资为4000元。30000/4000=7.5﹥6。应按照6个月进行划分。应交纳个人所得税=[（30000÷6-3500）×3%]×6=45×6=270（元）第三节应纳税所得额的计算（五）个人股票期权所得个人所得税的征税方法企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。第三节应纳税所得额的计算股票期权、认股权证（股票认购权）形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数第三节应纳税所得额的计算关于规定的月份数:计算税额的规定月份数——单独计算税额公式的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。第三节应纳税所得额的计算【例题1·计算题】某企业员工小李月薪7000元，公司按照股权激励计划授予其股票期权（该期权不可公开交易），承诺小李在企业工作自2013年9月至2014年4月须履行工作义务8个月，则可以以每股1元的面值购买该企业股票80000股。2013年9月小李得到期权时不对此行为纳税；2014年4月小李行权时，该股票市价每股2.5元，小李月薪和行权所得应纳的个人所得税是多少？第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】

第三节应纳税所得额的计算（六）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。1.两处以上取得工资薪金收入的情况——只能扣除一次生计费。即由雇用单位扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除生计费。第三节应纳税所得额的计算【例题•计算题】一位中国公民同时在两个单位任职,从派遣单位A每月取得工薪收入2000元,从合资企业B单位每月取得工薪收入8000元。该公民每月应申报补税多少元？【答案及解析】

第三节应纳税所得额的计算

2.名义工资与实际工资不一致的情况——在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税。第三节应纳税所得额的计算（七）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题首先，关于工资、薪金所得来源地的确定。要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的。其次，在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。第三节应纳税所得额的计算居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税实施免税5年以上的在我国纳税第三节应纳税所得额的计算【例题1•单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（)A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元第三节应纳税所得额的计算【例题2•简答题】约翰先生在我国无住所,但自2006年6月28日起至今一直在我国居住。按照现行税法规定,应当从哪一年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税？第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】

第三节应纳税所得额的计算【例题3•多选题】在中国境内无住所、但在华居住满5年的个人，从第六年起的以后年度中（

）。A.不论在境内居住是否满1年，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税C.凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税D.重新计算5年居住期第三节应纳税所得额的计算关于个人在华居住满5年以后纳税义务的确定：个人在中国境内居住满5年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就该年内来源于境内的所得纳税。第三节应纳税所得额的计算如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按“来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在境内的机构、场所所负担的部分，免予申报缴纳税款”的规定确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。第三节应纳税所得额的计算二、劳务报酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）第三节应纳税所得额的计算2.关于“次”的规定①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次第三节应纳税所得额的计算（二）适用税率

劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。第三节应纳税所得额的计算【案例】某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况。【答案及解析】

第三节应纳税所得额的计算（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数第三节应纳税所得额的计算（四）劳务报酬所得为纳税人代付税款（不含税所得）的特殊计税（1）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：应纳税所得额＝(不含税收入额-800)÷(1-税率)应纳税额＝应纳税所得额×适用税率第三节应纳税所得额的计算（2）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：应纳税所得额＝[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]或：应纳税所得额＝[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷换算系数第三节应纳税所得额的计算【解释】关于换算系数：适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84%适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76%适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68%第三节应纳税所得额的计算【解释】代扣税款与代付税款比较2000元收入代扣税款代付税款应纳税所得额2000-800=1200（2000-800）÷(1-20%)=1500税额1200×20%=2401500×20%=300个人税后实得2000-240=17602000支付单位劳务成本20002000+300=2300校验计算（2300-800）×20%=300第三节应纳税所得额的计算【例题·单选题】王某为某大学会计教授，2013年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元，取得收入后，付给中介人500元；到B学校讲学4次（讲学共5次，当年10月再讲学1次）。每次收入均为2000元。合同注明讲学收入为税后收入。则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为（

）。

A.2000元

B.1920元C.2704.76元

D.2323.81元第三节应纳税所得额的计算【解析】

第三节应纳税所得额的计算三、稿酬所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）第三节应纳税所得额的计算2.关于“次”的规定稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；第三节应纳税所得额的计算③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。第三节应纳税所得额的计算（二）适用税率稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20%×30%）。第三节应纳税所得额的计算（三）应纳税额计算公式按次计税：①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）第三节应纳税所得额的计算【例题1·单选题】作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是()A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税【解析】

第三节应纳税所得额的计算【例题2·单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（)A.420元B.924元C.929.6元D.1320元【解析】

第三节应纳税所得额的计算【例题3·单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（

）。A.728元

B.784元

C.812元

D.868元第三节应纳税所得额的计算四、特许权使用费所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元。每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）。第三节应纳税所得额的计算2.关于“次”的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。第三节应纳税所得额的计算（二）适用税率

特许权使用费所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式

按次计税：①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%第三节应纳税所得额的计算【例题·多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（

）。A.作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得C.作家拍卖写作用过的金笔所得D.作家取得作品稿酬所得第三节应纳税所得额的计算五、财产租赁所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算

1.应纳税所得额的确定每次（月）收入不足4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元。第三节应纳税所得额的计算每次（月）收入4000元以上的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）。财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准第三节应纳税所得额的计算①在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；②向出租方支付的租金③还准予扣除能够提供有效、准确凭证,证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。（每月以800元为限，一次扣除不完的的余额可无限期结转抵扣）；④法定扣除标准为800元（减除上述后余额不超过4000元）或20%（减除上述后余额4000元以上）。第三节应纳税所得额的计算2.关于“次”的规定

财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率

①财产租赁所得适用20%的比例税率。②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。第三节应纳税所得额的计算应纳税额计算公式：①每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）-800]×20%②每次（月）收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次收入额-允许扣除的项目-修缮费用（800为限）]×（1-20%）×20%。第三节应纳税所得额的计算【例题1·计算题】张某将租入的一幢住房转租，原租入租金3000元（有可靠凭据），转租收取租金4500元，出租财产每月实际缴纳税金210元（有完税凭证），则计算其每月应纳个税税额。第三节应纳税所得额的计算【答案及解析】

第三节应纳税所得额的计算六、财产转让所得的征税问题（一）应纳税所得额的计算

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。“合理费用”是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。第三节应纳税所得额的计算（二）适用税率

财产转让所得适用20%的比例税率。（三）应纳税额计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【解释】财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。第三节应纳税所得额的计算1.我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市公司限售股转让要征收个人所得税。自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。第三节应纳税所得额的计算个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额＝限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。第三节应纳税所得额的计算如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。第三节应纳税所得额的计算例题·单选题】李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳个人所得税税额为（

）。A.8000元B.6800元C.6000元D.5800元第三节应纳税所得额的计算3.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。第三节应纳税所得额的计算对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。转让住房过程中缴纳的税金纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税（2009年至今二手住房交易暂免）等税金。第三节应纳税所得额的计算（3）合理费用的确定纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用①支付的住房装修费用。②支付的住房贷款利息。第三节应纳税所得额的计算（4）个人销售无偿受赠不动产再转让的应纳税额的计算

应纳税额=（收入总额-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中的合理税费）×20%第三节应纳税所得额的计算4.个人拍卖除自己的文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。第三节应