企业成本其他行业成本计算

第九章其他行业成本计算中南财经政法大学会计学院前言工业企业具有完整的生产过程，核算要素较为全面，其成本核算的一般程序具有很强的代表性。由于行业特点的存在，不同行业的成本计算又具有各自不同的特点。本章主要介绍交通运输企业、商品流通企业、施工企业等行业的成本核算特点和成本核算的基本程序。第一节交通运输企业成本核算一、运输企业的业务特点运输企业是从事旅客和货物运输的生产组织。按运输方式分为铁路、公路、水路、航空运输、管道运输以及与之配套的机场、港口、外轮代理等各类运输企业。运输企业的生产经营活动是通过使用运输工具使旅客、货物发生空间位移。它把社会生产、分配、交换和消费各个环节有机地联系起来，是社会生产过程在流通过程的继续。（一）运输企业营运业务分为八类

1．运输业务。包括经营铁路、公路、水路物运输的业务，这是运输企业经营的主要业务内容。2．装卸业务。指运输企业所进行的货物装卸、联运货物换装、运输工具之间的货物倒载等业务。3．堆存业务。指运输企业经营的仓库和堆场业务。4．代理业务。包括运输企业相互之间代理业务承揽、售票业务、外轮代理公司为外方代理的供应、服务、理货等。5，港务管理业务。指海河港口企业经营的港口管理、港务监督及船舶检验等业务。6．通用航空业务。指航空企业从事航空摄影航空护林护农业务。7．机场服务业务。指航空公司从事的各项业务。8．其他业务。指运输企业经营的上述主营业务以外的各项业务。包括运输企业从事的旅客服务、固定资产出租、材料销售、车船修理、技术转让等业务。（二）运输企业的营运过程具有以下特点

1.营运过程具有流动性、分散性。运输生产的过程始终在一个广阔的空间内不断流动，并且流动方向较为分散。2．营运过程以改变劳动对象(旅客、货物)的空间位置为目的，不改变劳动对象的属性和形态。3．营运过程只消耗劳动工具(运输工具及设备)和人工，消耗劳动对象。运输企业的劳动对象是旅客和货物，运输生产过程中不允许对其发生消耗。4．营运和销售同时进行。营运过程同时又是销售过程，并且往往销售收入先行收到，而营运消耗发生于后。5．各种运输方式之间的替代性较强。铁路、公路、水路航空等各种运输方式虽各有特点和优势，但存在明显的替代性。二、运输企业成本计算对象

(一)运输企业成本计算对象的类别

运输企业成本计算对象分为下列三种类型：1．以各类营运业务作为成本计算对象。运输企业经营的运输业务、装卸业务、堆存业务、代理业务、港务管理业务、通用航空业务以及机场服务业务等主营业务，均为运输企业成本计算对象。如有必要，可以进一步按这些业务的具体构成项目作为成本计算对象。2．以营运工具的营运情况作为成本计算对象。运输业务除以具体运输业务作为成本计算对象外，也可以根据管理的需要，以营运工具的营运情况作为成本计算对象，包括按运输工具的类型(如大型车组、集装箱车辆、煤船、油船等)和运输工具的单体(单车、单机、单船)等的营运情况为成本计算对象。3．以营运工具的运行情况作为成本计算对象。包括以运输线路(如船线、分段等)和运输航次(班次)等作为成本计算对象。(二)运输企业成本计算单位

成本计算单位是指计算营运业务的单位成本时所采用的产量单位。运输企业的成本计算单位为周转量。周转量是按业务量及其相关指标计算的工作量。运输企业的工作量由于运输距离、运输种类等不同，无法简单相加，需要综合考虑运输数量、运输离等因素。各业务成本计算单位如下：1．运输业务成本计算单位。铁路、公路、内河运输、航空运输业务成本计算单位为人公里、吨公里和换算吨公里。2．装卸业务成本计算单位。工作量，用“千吨”表示。3．堆存业务成本计算单位。堆存业务成本计算单位为堆存工作量，用“吨天”表示，其为堆存量(吨)与堆存天数的乘积。

4．成本计算期。计算运输企业成本计算期一般采用月历制，按月计算成本。

三、运输企业营运成本的构成内容

运输企业的成本按其用途、性质不同，分为营运成本、管理费用和财务费用。其中，管理费用与财务费用的含义、构成与工业企业相同。运输企业的营运成本是运输企业营运过程中实际发生的与运输、装卸、堆存、代理、港口管理、通用航空、机场管理和其他业务支出等与营运业务直接相关的各项支出。营运成本的构成内容包括：

(1)企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件、航空高价周转件、垫隔材料、轮胎、专用工器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出。(2)企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等工资、福利性支出。(3)企业在营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、取暖费、水电费、办公费；差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费(包括制服费)、季节性和修理期间的停工损失、事故净损失等支出。营运成本按与成本计算对象的关系，分为营运直接成本和营运间接成本。营运直接成本是经营各项营运业务直接发生的，能直接计入各成本计算对象的成本。营运间接成本是营运过程中发生的，不能直接计入各成本计算对象的各种间接成本，不包括企业管理部门的管理费用。四、运运输企企业成成本核核算特特点与与程序序（一））运输企企业生生产经经营的的特点点决定定了其其自身身的特特点。。1成本计计算对对象的的多样样性。。运输输企业业的成成本计计算对对象是是其经经营的的各类类业务务，以以及构构成各各类业业务的的具体体业务务项目目，不不存在在对生生产对对象的的直接接加工工、生生产出出各种种具体体产品品。运运输输企业业的运运输工工具及及设备备，由由于厂厂牌、、型号号、吨吨位不不同，，以及及运行行线路路、航航次等等不同同，影影响成成本水水平。。运输输企业业成本本计算算对象象上的的特点点是以以运输输工具具及其其运行行情况况等作作为成成本计计本对对象。。2不存在在在产产品成成本。。运输输企业业由于于营运运过程程和销销售过过程同同时进进行，，不存存在期期初、、期末末在产产品，，也不不存在在独立立的销销售过过程，，本期期发生生营运运成本本汇集集分配配后直直接转转入本本期损损益(运输企企业的的辅助助生产产车间间生产产零配配件时时，则则需计计算在在产品品成本本)。3成本本计计算算方方法法单单一一。。运运输输企企业业由由于于不不涉涉及及半半成成品品结结转转，，不不存存在在分分步步骤骤、、分分批批别别计计算算成成本本的的问问题题，，共共同同点点都都是是直直接接汇汇集集计计算算各各业业务务的的成成本本。。4营营运运成成本本构构成成中中，，不不存存在在劳劳动动对对象象方方面面的的消消耗耗。。运输输企企业业成成本本核核算算程程序序（二二））运输输企企业业成成本本核核算算程程序序与与工工业业企企业业成成本本核核算算程程序序基基本本相相同同，，其程程序序为为：：1.确定定成成本本计计算算对对象象。。2.按业业务务类类别别设设置置各各业业务务支支出出账账户户，，汇汇集集各各业业务务的的总总成成本本。。3.各业业务务支支出出账账户户按按业业务务的的具具体体内内容容、、运运输输工工具具等等设设置置明明细细账账户户，，汇汇集集各各具具体体业业务务项项目目或或运运输输工工具具的的成成本本。。4.审核核、、汇汇总总原原始始凭凭证证。。5.登记记总总账账和和明明细细账账。。6.计计算算总总成成本本和和单单位位成成本本。。五、、公公路路运运输输企企业业成成本本核核算算公路路运运输输企企业业成成本本计计算算对对象象公路路运运输输企企业业的的主主要要业业务务是是运运输输业业务务，，少少数数企企业业兼兼营营装装卸卸业业务务。。其其成成本本计计算算对对象象是是运运输输业业务务和和装装卸卸业业务务。。运运输输业业务务中中，，以以客客运运为为王王的的企企业业只只计计算算客客运运成成本本，，兼兼营营的的货货物物运运输输换换算算成成客客运运量量。。以以货货运运为为主主的的运运输输企企业业只只计计算算货货运运周周转转量量成成本本。。客客货货综综合合运运输输企企业业一一般般只只计计算算换换算算周周转转量量成成本本，，将将客客运运周周转转量量换换算算成成货货运运周周转转量量。。装卸卸业业务务一一般般只只计计算算装装卸卸工工作作量量成成本本，，计计算算成成本本。。六、、内内河河及及海海洋洋运运输输企企业业成成本本核核算算(一)内河河及及海海洋洋运运输输企企业业成成本本计计算算对对象象内河河及及海海洋洋运运输输企企业业的的成成本本计计算算对对象象为为各各类类船船舶舶或或单单船船、、次次的的客客运运、、货货运运及及客客货货综综合合运运输输。。由由于于不不同同船船舶舶、、不不同同货货物物运运输输及及不不同同航航次次运运输输的的成成本本差差别别较较大大，，为为反反映映各各类类运运输输工工具具及及运运行行航航次次的的成成本本，，内内河河及及海海洋洋运运输输企企业业一一般般按按船船舶舶类类型型(如如货货轮轮、、客客货货轮轮、、油油轮轮、、拖拖轮轮、、驳驳轮轮)或或单单船船、、航航次次计计算算客客运运成成本本、、货货运运成成本本及及综综合合运运输输成成本本。。(二)内河河及及海海洋洋运运输输企企业业成成本本的的构构成成1．船舶航航行成本本。指内内河运输输船舶在在航行中中所发生生的直接接。包括括燃料、、润料、、材料、、工资及及福利费费、折旧旧费、修修理租赁赁费、港港口费、、事故净净损失、、养河费费及过闸闸费、保保险费、、保护费费、其他他航行成成本。2．船舶维维护成本本。指有有封冻、、枯水等等非通航航期的企企业在非非通航期期发生的的、应由由通航期期运输成成本负担担的船舶舶维护成成本。其其构举内内容包括括非通航航期间的的工资及及福利费费、修理理费、燃燃料、材材料、破破冰费、、其他支支出等。。3．航次运运行成本本。指海海洋运输输船舶在在运输过过程中发发生的直直接成本本。包括括燃料费费、港口口费、货货场费、、中转费费、速遣遣费、客客运费、、事故净净损失、、航次其其他成本本。集装箱货货物运输输要增加加“集装装箱货物物费”项项目，包包括集装装箱装卸卸费、集集装箱绑绑扎、拆拆箱、换换装整理理费、集集装箱站站场费、、集装箱箱代理费费等。(二)内河及海海洋运输输企业成成本的构构成（续续）4．船舶固固定成本本。指为为保持海海洋运输输船舶适适航状态态所发生生的成本本。包括括船员工工资及福福利费、、润料、、物料、、船舶折折旧费、、修理费费、保险险费、非非营运期期成本和和船舶共共同成本本。5．集装箱箱固定成成本。海海洋运输输企业集集装箱(包括租入入集装箱箱)在营运过过程中发发生的固固定成本本。包括括集装箱箱的保管管费、折折旧费、、保险费费、租费费、底盘盘车费以以及集装装箱其他他成本。。集装箱箱货物费费不包括括在内。。6．营运间间接费。。河运及及海洋运运输企业业在营运运过程中中所发生生的不能能直接计计人成本本计算对对象的各各种间接接费，包包括供应应业务成成本、通通讯业务务成本、、船队经经费等。。另外，企企业发生生的拖轮轮、驳船船、浮吊吊、燃物物料(淡水)供岛船、、交通船船等辅助助船舶发发生的辅辅助船舶舶费，连连同企业业辅助生生产部门门生产产产品和供供应劳务务所发生生的辅助助生产成成本，作作为辅助助营运成成本。案例分析析：移动动载运工工具的拥拥有成本本1、移动动载运工工具的拥拥有成本本如果载运运工具的的某些费费用与它它们的使使用多少少无关，，那么这这些费用用就属于于载运工工具的拥拥有成本本。拥有有移动性性载运工工具并为为此而支支付成本本，是运运输业的的重要经经济特点点之一，，这种成成本与这这些设备备的使用用强度没没有直接接关系。。根据发达国国家的数据据，海运（（44~69%）、、航空（33%）和和铁路的载载运工具（（25~30%）拥拥有成本占占总成本比比例都比较较高，公路路货运中整整车运输（（15%））要高于零零担运输（（5%）。。载运工具添添置投资，，这种成本本是由资本本市场和需需求市场场决定折旧费（基基于时间的的折旧）载运工具维维护费用。。2、衡量移移动载运工工具的拥有有成本需要要利用机会会成本的概概念例如(1）投资、贷款款购买载运运工具；(2)对对铁路运运粮车的需需求增大；对油轮的需需要量也会会激增。载载运工具具对每一运运程的机会会成本由当当时市场供供求状况决决定，可以以从出租其其资产的收收费或载运运工具二手手转让市场场的价格水水平了解到到这种机会会成本。（一）小小汽车小汽车的拥拥有成本是是购买和拥拥有车辆的的成本（各各种税费、、保险和年年检执照）），而不是是驾驶车辆辆的费用（（如燃油费费）。以美美国每年小小汽车的拥拥有成本为为例。（二）货货运卡车车整车(truckload)运输和零担担(1ess—than——truckload)运输两种服服务类型运运输成本差差别：整车运输企企业一般不不需要自己己的货场和和中转设施施，因此其其车辆在全全部财产和和费用开支支中都占很很大比重；；零担运输输业需要专专用的场站站设施以便便集散及配配装许多来来源和去向向都不同的的小批量货货物，因此此其场站设设施与人工工费用的比比重高，而而运输车辆辆开支的比比重则相应应小些。（三）水水运船舶舶1、船舶建建造成本的的规模经济济原理：载运能力由由吨位决定定，造价则则基本上取取决于船的的表面积大大小。这与与管道的运运输能力由由其口径决决定，而造造价则取决决于管道表表面积的大大小十分相相似。建造成成本大大体符符合““2／／3定定律””，即即船的的吨位位每增增加1倍，，其建建造费费用只只相应应增加加2／／3。。（利利用计计量经经济分分析法法）三种干散货船的年费用计算表

船舶类型及费用和消耗船舶吨位(吨)2500065000120000船舶建造费(万美元)1700

31705900载运货物谷物煤炭铁矿石起始地北美北美巴西终到地日本日本鹿特丹航行距离(英里)144001300010000单程航行天数444131单程在港天数866年航行次数6.77.49.5单程燃油消耗量(吨)9601220

l480成本费用计算(美元)人工费611000592000633000保养与维修465000592000745000保险费247000288000390000管理费13l000128000150000燃油费1140675

l5762002382125年均资本费用210000044380009436000年费用合计4694675761420013736125远洋干干散货货船在在所有有各种种运输输方式式中是是载运运工具具拥有有成本本比例例最高高的。。（四）飞飞机机现代大型型飞机的的折旧和和利息成成本占飞飞行总成成本的1／3第二节施工企业业成本核核算一、施工工企业生生产经营营特点施工企业业是从事事建筑产产品生产产的企业业，其主主要生产产活动是是建造房房屋、建建筑物与与安装设设备，其其产品一一般为不不动产。。与工业业企业相相比，施施工企业业生产经经营具有有自身特特点。1．施工生生产具有有流动性性。流动性源源于建筑筑产品场场地的固固定性。。决定施施工企业业的生产产必须在在其产品品的最终终使用地地点进行行，一旦旦产品施施工完毕毕，施工工人员及及施工设设备就转转移到其其他施工工场地，，使施工工企业的的施工生生产有较较大的流流动性。。2．生产产产品具有有单件性性。每一建筑筑产品有有其自身身的特点点与专门门的用途途，需要要按照单单件产品品的特定定目的、、用途进进行专门门的设计计和组织织施工。。生产产产品的单单件性，，决定了了建筑产产品的成成本与收收入的计计量大多多按单件件产品进进行，施施工企业业往往按按单独的的工程项项目进行行成本计计算。3．施工生生产周期期长，占占用和消消耗的资资源多。。建筑产品品往往跨跨年度施施工生产产，占用用和消耗耗的资源源较多，，施工企企业往往往定期(按月份等等)或分段(按工程形形象进度度)向发包方方收取工工程价款款。施工工企业的的收入在在工程完完工前是是按工程程形象进进度等确确认，工工程施工工成本的的计算确确认要与与此相适适应。二、施工工企业成成本的内内容施工企业业主要是是从事建建筑安装装活动，，此外也也从事一一些其他他经营活活动，所所以其成成本不仅仅包括工工程成本本，还包包括工业业产品等等不同产产品和业业务的成成本。这里主要要介绍建建筑工程程成本。。施工企业业发生的的材料费费、工资资及职工工福利费费、折旧旧费等各各项成本本支出，，按照他他们的经经济用途途，可以以分为：：(1)材料费。。指工程直直接耗用用，构成成工程实实体或有有助于工工程形成成的各种种主要材材料、结结构件的的成本，，以及周周转材料料的摊销销额等。。(2)人人工费。。指直接从从事工程程施工生生产人员员的工资资，包括括计时工工资、计计件工资资、工资资性津贴贴与奖金金，以及及特殊情情况下支支付的工工资。(3)机机械使用用费。指施工过过程中使使用自有有施工机机械发生生的耗费费、租入入施工机机械的租租赁费、、施工机机械安装装费，以以及按照照规定支支付的施施工机械械进出场场费等。。(4)其其他直接接费。指施工现现场耗用用的水、、电、汽汽等的成成本，以以及在施施工现场场发生的的材料二二次移动动费、冬冬季雨季季施工和和夜间施施工增加费费等。(5)间间接成本本。指施工单单位为组组织和管管理工程程施工所所发生的的各项成成本。生生产成本本按经济济用途分分类划分分的项目目一般作作为成本本计算时时进行归归类汇总总的项目目，即成成本项目目。三、施工工企业的的成本计计算对象象施工企业业成本计计算对象象是指在在成本计计算过程程中所确确定的承承担工程程成本的的工程项项目。施施工企业业的成本本计算对对象应根根据工程程承包合合同内容容、施工工生产的的特点、、生产成成本发生生的情况况和管理理上的要要求来确确定，要要与施工工图预算算相适应应，不能能划分得得过粗或或过细，，既要便便于反映映工程的的实际成成本，又又要考虑虑适当减减少成本本核算的的工作量量。施工企业业一般以以单位工工程作为为成本计计算对象象。施工企业业成本计计算对象象的确定定主要有有以下几几种方法法：(1)建筑安装装工程一一般应以以每一独独立编制制施工图图预算的的单工程程为成本本计算对对象。(2)规模大、、工期长长的单位位工程，，将工程程划分为为若干分分，以分分部的工工程作为为成本计计算对象象。(3)同一建设设项目，，包含若若干单位位工程的的，可以以合并作作为一个个成本计计算对象象。如同同一施工工地点，，同一结结构类型型、开竣竣工时相相接近的的若干个个单位工工程，常常常合并并为一个个成本计计算对象象。(4)一个单位位工程由由几个施施工企业业共同施施工时，，各施工工企都应应以同一一单位工工程为成成本计算算对象，，各自核核算自行行完成部部分成本本。(5)改建、扩扩建的零零星工程程，可以以将开竣竣工时间间相接近近，属于于同一建建设项目目的各个个单位工工程合并并作为一一个成本本计算对对象。(6)土土石方工工程、打打桩工程程，可以以根据实实际情况况和管理理需要，，以一个个单位工工程为成成本核算算对象，，或将同同一施工工地点的的若干个个工作量量较小的的单项工工程合并并作为一一个成本本计算对对象。第三节商品流通通企业成成本核算算一、商品品流通企企业的特特点商品流通通企业是是指所有有独立从从事商品品流通活活动的企企业单位位。商品品流通企企业以货货币为媒媒介进行行商品交交换过程程，不进进行生产产活动，，没有生生产过程程和生产产环节，，其主要要业务活活动是商商品的购购进与售售出，以以商品购购进开始始，以商商品售出出告终。。我国商品品流通企企业包括括：商业业、粮食食、物资资、供销销、外贸贸、医药药商业、、石油商商业、烟烟草商业业、图书书发行以以及从事事其他商商品流通通的企业业。商品流通通企业可可以分为为批发企企业和零零售企业业。批发企业业通常以以批量购购销为主主，其业业务特点点主要是是从生产产企业大大批量采采购，然然后转销销给零售售企业、、生产企企业，以以及其他他购买量量较大的的单位，，使商品品进入零零售领域域和生产产性消费费领域。。零售企业主主要从事单单个销售业业务，使商商品从生产产领域最终终进入到非非生产性消消费领域。。有此商品品流通企业业兼营批发发业务和零零售业务。。商品流通通企业经营营活动的最最大特点是是，作为商商品生产者者与消费者者的中介，，将社会产产品从生产产领域转移移到消费(包括生产消消费)领域，没有有产品生产产过程，不不存在生产产资金的消消耗。二、商品流流通企业成成本核算的的特点商品流通企企业的经营营特点决定定了其成本本核算的特特点。(一)成本计算对对象构成上上的特殊性性商品流通企企业经营的的商品种类类规格繁多多，少则几几百种，多多则数千种种，业务量量大小方面面也存在着着巨大的反反差，为了了简化核算算工作，一一般按照商商品的类别别进行商品品成本的核核算。(二)商品经营成成本分类核核算上的特特殊性商品经营成成本是从事事商业活动动所发生的的成本的总总称，包括括商品进价价成本和经经营商品的的流通费用用，这与工工业企业的的核算方式式有所不同同。商品流流通企业的的管理费用用、财务费费用的构成成和核算与与工业企业业类相同。。(三)以会计期期间作为为成本计计算期商品流通通企业一一般以会会计结算算期为时时间界限限，分期期结算经经营商品品的成本本。商品品流通企企业分别别按月、、按季、、按年计计算商品品经营成成本。(四)商品成本计价价的多样性商品进价与各各项流通费用用之间的不同同组合方式形形成商品流通通企业不同的的成本汇集方方式。我国商商业企业对商商品经营成本本的核算主要要采取以下两两种汇集方式式：1．计算库存商商品和销售商商品的总成本本。2．核算商品进进价成本和销销售成本。三、商品流通通企业成本的的内容商品流通企业业除了发生商商品购价外，，还要在购进进、销售、管管理等经营环环节和领域发发生各种商品品流通费。商商品流通企业业发生的各种种商品流通费费均被作为期期间成本处理理。因而，商商品流通企业业的成本可以以分为商品进进价、营业费费用、财务费费用。后两者者作为期间费费用。9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。18:29:1218:29:1218:291/6/20236:29:12PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2318:29:1218:29Jan-2306-Jan-2312、故故人人江江海海别别，，几几度度隔隔山山川川。。。。18:29:1218:29:1218:29Friday,January6,202313、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。1月月-231月月-2318:29:1218:29:12January6,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。06一一月20236:29:12下午午18:29:121月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月236:29下午午1月-2318:29January6,202316、行动出出成果，，工作出出财富。。。2023/1/618:29:1218:29:1206January202317、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。6:29:12下下午6:29下下午18:29:121月-239、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事