企业成本作业成本计算传统成本计算的缺点

第七章作业成本计算中南财经政法大学会计学院本章学习目的1、了解作业成本计算的制造环境，如:及时制和弹性制造系统。2、掌握作业成本计算的基本原理。3、作业成本计算和传统成本计算的区别。4、作业成本计算的优缺点。5、进一步熟悉成本动因的种类。6、了解作业管理的基本理念。本章教学内容一、传统成本计算的缺点二、作业成本计算的产生与发展三、作业成本计算的基本概念四、作业成本计算原理与程序五、作业成本计算_举例六、作业管理一、传统作业成本计算的缺点

（一）成本信息严重扭曲1、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程过于简单化。2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变：（1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400－500％；（2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大增加。3、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果：（1）间接成本越来越与人工小时没有关系；（2）忽视了不同批量成本的差异性。1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；2、传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。（二）不能满足企业实施全面成本管理的需要二、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本法（activity-basedcosting,ABC）最早由美国会计学家EricKohler教授提出，1941年他在《会计论坛》上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；（二）美国会计学者GeorgeI.Staubus博士在其论文《收益的会计概念》中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。1971年出版《作业成本计算和投入产出会计》，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著；（三）库伯1987－1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的论文《正确计算成本才能作出正确的决策》，奠定了作业成本计算的理论基础；（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯.布林逊1991年的文章《作业会计：作业基础成本计算方法》、彼得.B.B.特尼1991年的文章《ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算》，以及库伯1992年的报告《推进作业基础成本计算：从分析到行动》等；（五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。KrumWeide的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的70％下降到21％，采纳作业成本计算方法的企业由原来的30％上升到74％。二、作业成本计算的产生与发展(续)三、作业成本计算的基本概念资源作业中心制造中心产品产品消耗作业作业耗用资源作业中心作业中心资源资源资源资源资源资源资源资源1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。

（一）资源（二）作业1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。4、一般般有五大大类作业业：进货货作业、、生产作作业、营营销作业业、发货货作业与与服务作作业。生生产作业业又包括括：单位位作业、、批别作作业、产产品作业业和维护护作业。。作业具具体种类类，详见见下表：：产品设计材料搬运包装装运订单处理机器调试销售收账售后服务设备运行研发采购人员培训质量检验发货储存（二）作作业（续续）（三）作作业中心心1、作业中心心，是负责责完成某某一项特特定产品品制造功功能的一一系列作作业的集集合。作业中心心，一般基基于管理理的目的的而不是是专门以以成本计计算为目目的设置置，因而而成本中中心既是是成本汇汇集中心心也是责责任考核核中心。。作业中中心是计计算资源源耗费必必不可少少的一环环2、在在适时制（（JIT）生产产方式下，一个个企业可可能有多多个制造造中心，，而根据据工作组组合的可可独立性性和内容容上的可可分解性性，一个个制造中中心又可可以划分分为若干干作业中中心。（四）制制造中心心以制造中中心为成成本计算算对象来来计算产产品成本本，是作作业成本本的最终终承担者者。作业成成本是以作作业为为成本本计算算对象象归集集的成成本，，只是是为了了计算算产品品成本本的一一个中中间状状态的的成本本形式式。（五））作业业链与与价值值链作业链链是指指企业业为了了满足足顾客客需要要而建建立的的一系系列有有序的的作业业集合合体。。研究开开发设设计计生生产产营营销销配配送售售后后服务务价值联联和作作业链链紧密密结合合，并并不完完全一一致。。作业链链不仅仅关注注每个个作业业个体体的重重要程程度，，强调调区别别作业业的重重要程程度对对作业业进行行管理理，更更关注注作业业间的的整体体性和和协调调性。。四、作业成成本计算原原理与程序序资源成本库X资源成本库Y作业成本库A作业成本库B作业成本库C甲产品成本乙产品成本各种资源耗费成本按资源动因分配资源成本，计算作业成本按作业动因分配作业成本，计算产品成本资源耗费成本归集（一）确认认作业中心心，将资源源耗费价值归集到作业中心心1、确认和和计量各类类资源耗费费，将资源源耗费价值值归集到各各资源库；；2、将企业业经营过程程划分为各各项作业。。（1）不同同人执行的的作业不能能合并。（2）如果果一个作业业只有一个个业务说明明划分过细细，如果包包含不相关关业务应该该将其分解解出去。（3）一般般一个部门门应该有2－10个个左右功能能明确的作作业，而一一个作业一一般不超过过5－15个密切关关联的业务务。（1）某项项资源耗费费如果能直直观确定其其为某一特特定产品所所耗费，则则直接计入入特定产品品成本。（2）如果果为各项作作业所耗费费，则直接接计入各作作业成本库库。（3）如果果属于混合合状态，则则要选择合合适的资源源动因将资资源耗费分分配到各作作业。资源职工医疗保险人力动力房屋租金折旧资源动因职工人数劳动时间消耗电力度数使用面积所用设备价值3、确定““资源动因因”。资源源动因是指指资源被各各作业消耗耗的方式和和原因。（二）将作作业中心汇汇集的各资资源耗费价价值分解到到作业成本本库确定作业动动因，再根根据作业动动因计算分分配率。作业订单处理机器调整质量检验材料搬运作业动因订单份数调整次数检验件数材料重量（三）将作作业成本库库价值分配配计入最终终产品成本本计算单，，计算完工工产品成本本。直接成本间接成本作业1作业2作业3作业4作业库1作业库2作业库3总成本A产品B产品举例：某企业生成成A、B两两种产品。。A产品为为小批量、、高科技产产品，生产产工人平均均技术级别别较高；B产品为大大批量产品品，生产工工艺简单。。有关资料料如下表:项目产销量（件）机器调整次数原材料处理次数质量检验次数机器制造小时直接材料成本直接人工成本A产品1000051010020000250000100000B产品40000255060000600000240000五、作业成成本计算举举例项目机器调整成本原材料处理成本质量检验成本间接人工成本燃料与水电支出设备折旧其它费用合计金额140000150000300000340001600002400001760001200000制造费用明明细表（一）传统统成本计算算法下的成成本计算项目A产品B产品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造费用300000900000总成本6500001740000单位成本6543.5说明：（二）作业业成本计算算法下的成成本计算（二）作业业成本计算算法下的成成本计算（（续）（二）作业业成本计算算法下的成成本计算（（续）项目A产品B产品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造费用597656602344总成本9476561442344单位成本94.836.1（二）作业业成本计算算法下的成成本计算（（续）分析说明：按作业成本本法，A产产品成本由由65元提提高到94.8元，，涨幅46％；B产产品单位成成本由原来来的43.5下降到到36.1，降幅为为22％。。在传统成成本计算法法下，产量量较大的普普通型产品品的成本被被高估而精精确产品的的成本被低低估，原因因是制造费费用采用单单一的分配配标准，而而忽视了不不同作业的的成本动因因不同。（二）作业业成本计算算法下的成成本计算（（续）（三）作业业成本法的的优点1、作业是是作业成本本法的基本本成本对象象，所有成成本均为变变动成本；；2、对间间接成本本的分配配更合理理；3、作业业成本法法是更为为广泛的完完全成本本法；4、不仅仅是一种种成本计计算方法法而且是一种成成本控制制方法。1、作业业成本法法提供的的成本信信息仍然然是历史史信息，，对成本本管理的的意义不不大；2、成本本动因的的选择具具有很大大的主观观性；3、作业业成本法法没有完完全解决决与作业业无关的的间接成成本的分分配问题题；4、对制制造费用用比例较较小的企企业不使使用；5、作业业成本计计算一般般以全厂厂为单位位，不能能提供部部门成本本信息。。（四）作作业成本本法的缺缺点六、作业业管理（一）作作业成本本法的二二维观念念持续经营成本分配观资源过程分析作业成本对象过程观(二)作业过过程管理1、分析客户户的产品或者者劳务价值观观。2、分析各作作业间的联系系。3、区别增值作业（ValueaddedActivity）与非增值作业。能增加传递递给客户的价价值的作业为为增值作业。。存货的储存存、分类、整整理和搬运；；产品的返修修或者重复检检测；等待工工作等，都为为非增值作业业。4、分析作业业成本动因。。5、分析作业业执行效果。。可以作业成成本的高低、、完成作业的的必要时间和和工作质量的的好坏来评价价作业执行效效果。供应商供应商产成品仓库会计作业购货作业储存作业机制作业收货作业验货作业工作准备作业付款发票购货单附件载货单原料验货报告原料原料原料收货报告收货报告原材料请求单购货通知某公司作业流程图(三)经营过过程改善：持持续经营1、重构作业链。尽量消除不不增值作业，，改善产品工工艺设计，合合并被划分太太细的相关作作业，作业分分解。改善作作业流程等。。2、合理资源配置置。找出“饱和和作业”与““过剩作业””，使之相互互吻合，提高高效率。3、优化作业。选择优化潜潜力较大的作作业：如无法法彻底消除的的非增值作业业、成本较高高的增值作业业、作业时间间较长的增值值作业、对其其它作业影响响较大的作业业等；通过提提高作业人员员的熟练程度度、改善作业业方式、优化化作业安排、、设备更新等等手段，缩短短作业周期，，降低作业成成本；提高作作业质量。作业与进一步步思考的问题题1、习题一。。2、进一步熟熟悉作业成本本计算的一系系列概念。3、试说明如如何保障作业业成本计算的的准确性。4、作业成本本法是一种成成本计算方法法吗？5、详细掌握握成本动因的的相关知识。。9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Friday,January6,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。18:29:1118:29:1118:291/6/20236:29:11PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。1月月-2318:29:1118:29Jan-2306-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。18:29:1118:29:1118:29Friday,January6,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2318:29:1118:29:11January6,202314、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。06一一月月20236:29:11下下午午18:29:111月月-2315、比不了得得就不比，，得不到的的就不要。。。。一月236:29下下午1月-2318:29January6,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/618:29:1118:29:1106January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。6:29:11下下午6:29下下午午18:29:111月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。18:29:1118:29:1118:291/6/20236:29:11PM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。1月-2318:29:1118:29Jan-2306-Jan-2312、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。18:29:1118:29:1118:29Friday,January6,202313、不知香积积寺，数里里入云峰。。。1月-231月-2318:29:1118:29:11January6,202314、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。06一一月20236:29:11下午午18:29:111月-2315、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。。一月月236:29下下午午1月月-2318:29January6,202316、少少年年十十五五二二十十时时，，步步行行夺夺得得胡胡马马骑骑。。。。2023/1/618:29:1118:29:1106January202317、空山新新雨后，，天气晚晚来秋。。。6:29:11下午午6:29下午午18:29:111月-239、杨杨柳柳散散和和风风，，青青山山澹澹吾吾虑虑。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202