企业全面成本管理与管控培训课件

企业全面成本

管理与管控

目

录

1.解读成本2.解读成本管理3.成本核算4.成本决策5.一般成本管理6.战略成本管理7.成本管控的思考企业财务战略会计核算财务管理税务管理内部审计与稽查风险管控绩效考核一、解读成本

成本（代价、资源消耗）：

为了达到某种特定目标（所得）而消耗的资源（所费）。经济效益正是“所得”与“所费”之比，广义地讲成本包括成本和费用。商业企业的成本：主营业务成本就是销售库存商品的实际采购成本。包括买价、税费、运输装卸费、保险费及其他采购费用等（如果采购费用较小，也可以直接记入销售费用）。会计成本（又称为历史成本）：

耗费的人力、物力等资源的货币在为了生产一定数量的产品和劳务而表现中，可以在产品销售收入中直接扣除的部分，扣除的越少，经济效益越好。会计成本

=账户支出=已消耗+未消耗其中：未消耗=资产，已消耗=产生收入（费用）+不产生收入(损失)定价成本：

是指政府制定价格所依据的成本。会计成本是定价成本的基础，会计成本所依据的会计法规和会计制度也是核算定价成本的重要依据。定价成本核算则是为政府定价决策服务的，目的是为了公正反映企业各种资源的合理消耗，兼顾投资者、经营者和消费者三方面的利益，实现社会效益最大化。-收益支出的界定：是划分在一年内的支出-资本化支出的界定：

一般都是超过一年的支出-广告费超过一年支出的界定：

不作为资本化支出-未使用的固定资产是否要提折旧：

也应计提折旧二、解读成成本管理1.成本管理的的意义（1）成本管理理是企业增增加盈利的的根本途径径。成本管理的的目标是：：用尽可能少少的劳动消消耗生产出出尽可能多多的优质产产品，增加加收入和利利润。佳能公司中中国区总裁裁小泽秀树树说：“利润提高高的秘诀在在于成本控控制”无论在什么么情况下，，降低成本本都可以增增加利润–收入不变，，降低成本本可使利润润更快增长长；在收入入下降的情情况下，降降低成本可可以抑制利利润的下降降。如果成本很很高，不断断亏损，生生存会受到到威胁如果亏损额额小于折旧旧额、摊销销额，当当收入仍大大于付现成成本费用，，企业是否否仍可以维维持正常开开支？如果亏损额额大于折旧旧额、摊销销额，收收入小于付付现成本费费用，企业业是否可以以就长期维维持下去？？亏损店案例例(三联店)三联店利润润表单单位位：万元–成本控制的重点：控制付现成本！付现成本亦称“现金金支出成本本”。经营成本=付现的营业成本=营业成本－折旧与摊销=总成本－利息－折旧与摊销（2）成本管控控可以抵御御市场风险险、求得生生存。–企业要规避避市场风险险，就必须须进行成本本管理。降低成本可可以提高价价格竞争力力、提高安安全边际率率，使企业业在经济危危机、市场场萎缩时继继续生存下下去。提高售价可可以增加营营业收入，，但可能会会引发经销销商和供应应商相应的的提价要求求以及增加加流转税的的负担。（3）成本管理理是企业发发展的基础础。成本管管理的最终终目的，是是为了取得得长期而持持久的竞争争优势，使使企业能可可持续发展展。如果成本管管理失控，，一味促销销和上新产产品，结果果会是如何何？（4）成本管理理，不是单单纯降低成成本，而是是从成本与与效益的对对比中寻找找成本最小小化。–传统的成本本管理只立立足于短期期的成本管管理。–现代成本管管理认为：：“为了省省钱而花钱钱”，为了了未来更多多收益支出出某些短期期看来似乎乎是高昂的的费用。2.全面成本管管理•成本管理的的“三个全全”全员参与：：全员参与成成本管理：：人人肩上上有责任、、项项指标标连收入。。各门店、业务部门、职能部门如果对各项成本费用支出很熟悉，知道哪些费用该花，哪些不该花，哪些成本能控制（可控成本），哪些成本不能控制（不可控成本），他们就能够找出成本管理的最佳途径和办法！全员成本管管理的优势势：企业从战略规划、预算、供应链、销售等各个业务环节都要融入成本管理的思想，以达到各业务环节综合成本的降低。如“最低存货成本”全过程管理理：

全方位管理把成本管理理扩展到生生产经营的的各项业务务活动和每每个管理层层级。三、成本核核算1、商业企业业销售成本本的核算方方法行业分类：：一、农业二、工业三、建筑业业四、服务业业计算商品销销售成本的的方法，主主要有:个别计价法（分批实际进价法）加权平均法移动加权平均法先进先出法商品销售成成本＝商品品销售数量量×该件（批次次）商品购购进单价本期商品销销售成本＝＝本期商品品销售数量量×加权平均单单价商品销售成成本＝商品品销售数量量×移动加加权平平均单单价根据先先购进进先销销售的的原则则，以以先购购进商商品的的价格格，先先作为为商品品销售售成本本本期商商品销销售成成本＝＝本期期商品品销售售收入入×（1－上季季度实实际毛毛利率率）毛利率率推算算法后进先先出法法根据后后购进进商品品先销销售的的原则则，以以后购购进商商品的的价格格，先先作为为商品品销售售成本本2、企业业成本本核算算流程结算方方式级级别进价低低者先进先先出先购销销、再再代销销按批次次库存存进价价低的的结转转成本本根据验验收日日期的的先后后顺序序进行行分摊摊实时冲减减库存增增加毛利利(1)自营商品品销售结结转成本本计算规规则日结实销实补补实时冲减减库存增增加毛利利按库存批批次结转转成本补库存差差结算方式级先进先出退货进价高者先退按照进价高者(批次进价高者优先)先购销、再代销根据验收日期的先后顺序进行分摊。根据商场场有利原原则（2）自营商商品退货货冲减成成本计算算规则：：（3）专柜柜成本本结转转按销售售额减减去提提成（（扣点点）后后金额额作为为已销销售成成本不结转转成本本，把把租金金或提提成部部分计计入其其他业业务收收入有税票票；一一般纳纳税人人供应应商没税票票；非非一般般纳税税人供供应商商成本构构成及及影响响成本本因素素:进价、、调价价、促促销、、仓储、配送送、提提成扣扣点、、返利利经营利利润表表（2012年度集集团合合并利利润表表））2012年利润润表单单位位：万万元经营利利润表表（2012年度集集团合合并利利润表表））2012年财务务指标标借：收收入（（主营营、其其他收收入等等）借：本本年利利润贷：成成本、、费用用借：主主营业业务成成本贷：库库存商商品注：库库存的的来源源：借借：库库存商商品-结转成成本、、结转转损益益贷：应应付账账款贷：本本年利利润同行业业的财财务数数据：：项目人人乐天虹商场永辉物美(香港上市)佳华(国内财务报告)营业收入1291343.81437701.02468431.81733407.7168371.5营业成本1029222.21100076.91985902.60.0117825.4营业税金及附加10944.011224.711516.70.01382.8销售费用209465.1221242.0332913.8239425.822363.7管理费用51434.628971.464390.638815.23488.8财务费用-2607.6-4467.714796.30.0-654.1营业利润-7385.681409.656800.90.06911.1利润总额-6256.983626.766361.886540.56969.3所得税费用2704.525040.316057.022668.81778.7归属于上市公司的净利润-8961.558766.450211.660170.65190.6同行业业的经经营指指标数数据：：项目人人乐天虹商场永辉物美(香港上市)佳华(国内财务报告)主营业务收入1145456.81408503.32374809.61536298.4136484.7其他业务收入145887.029197.793622.20.014833.0合计1291343.81437701.02468431.81536298.4151317.7

0.0

主营业务成本1028652.21096714.91983185.11394795.3117825.4其他业务成本570.13361.92717.50830.6合计1029222.21100076.91985902.61394795.3118656.0

综合毛利率20.30%23.48%19.55%19.50%21.58%主营业务毛利率10.20%22.14%16.49%9.21%13.67%主营收入占营业收入比重88.70%97.97%96.21%

90.20%其他收入占营业收入比重11.30%2.03%3.79%

9.80%

销售费用率16.22%15.39%13.49%

13.28%管理费用率3.98%2.02%2.61%

2.07%财务费用率-0.20%-0.31%0.60%

-0.39%三项费用率20.00%17.09%16.69%

14.97%-税收对对成本本的影影响主营业业务收收入—自营、、专柜柜（含含税销销售收收入））--销售退退回（（红字字）--折扣（（红字字）--销售税税金（红字字）其他业业务收收入营业外外收入入—总部摊摊入主营业业务成成本--自营、、专柜柜（含含税销销售成成本））--进项税税（红字字）--进销奖奖励（红字字）费用用营业税税金及及附加加销售费费用—相关项项目管理费费用—相关项项目财务费费用—银行手手续费费等--利息收收入（红字字）进项税税的来来源：：借：应应付账账款应交税税金—进项税税（有有税票票的前前提））库存商商品—进项税税（红字字）贷：应应付账账款—扣项—费用存款银银行销项税税的来来源：：计提提销项项税借：主主营业业务收收入—销售税税金—增值税税或贷：：主营营业务务收入入—销售税税金—增值税税（红字字）贷：应交税金金—应交增值税—销项税进项税冲减成成本：借：主营业务务成本—进项税（红字）贷：库存商品品—进项税（红字）四、成本决策策（一）本量利利分析1.损益方程式利润=销售收入－成成本（变动成成本+固定成本）利润=单价×销售量－单位位变动成本×销售量－固定定成本利润=（单价－单位位变动成本））×销售量－固定定成本=毛利率×销售量-费用（期间费费用）2.边际贡献方程程式边际贡献：销售收入扣除除变动成本后后给企业利润润做的贡献。。即毛利额边际贡献=销售收入－变变动成本边际贡献首先先用于收回固固定成本，若若有剩余则成成为利润，否否则就发生亏亏损用边际贡献可可以分析亏损损的某产品或或劳务是否应应当停产？利润敏感性分分析-单价、单位变变动成本、业业务量、固定定成本的比重重度单价：5%单位变动成本本：3%业务量：2%固定成本：1%1保本销售量=固定成本÷（单价－单位变动成本）=固定成本÷单位边际贡献2盈亏临界点销售额=保本销售量×销售单价3盈亏临界点销售额=费用÷毛利率四、成本决策策（二）盈亏临临界分析1.盈亏临界点的的确定、盈亏亏临界图2.为实现目标利利润的销售量量和销售额实现目标利润润的销售量＝＝（固定成本＋＋目标利润））÷（单价-单位变动成本本）实现目标利润润销售额=目标利润下销销售量×单价目标利润销售售额=（目标标利润润+费用））÷毛利率率

•安全边边际：：正常销销售额额超过过盈亏亏临界界点销销售额额的差差额，，表明明销售售额下下降多多少仍仍不致致亏损损。（三））安全全边际际分析析四、成成本决决策安全边际=正常销售额－盈亏临界点销售额四、成成本决决策–安安全边边际和和安全全边际际率的的数值值越大大，发发生亏亏损的的可能能性越越小，，就越越安全全。–安全边边际率率是相相对指指标，，便于于在不不同企企业和和不同同行业业之间间的的的比较较。安安全边边际率率在40%以上，，很安安全；；30%－40%安全；；20%－30%较安全全，10%－20%应予关关注；；10%以下危危险。。某企业业固定定成本本1000元，生生产某某种产产品，，销售售单价价10元，单单位变变动成成本6元，本本月计计划销销售500件。•预期利利润=（10－6）×500－1000＝1000（元））•边际贡贡献=（10－6）×500＝2000（元））•保本销销售量量=1000÷÷（10－6）=250（件））•安全边边际=500－250＝250（元））•安全边际率率=250÷500＝50%•案例:案例：某企业月固固定成本1250元，单位变变动成本7元，本月计计划产销600件产品，单单价10元，适用所所得税率25%。预测企业业预期净利利润。若企企业拟实现现净利润750元，应当产产销多少件件？–税后净利润润=〔（10－7）×600－1250〕〕×（1－25%）=412.5（元）–目标利润下下的产销量量=〔1250+750÷（1－25%）〕÷（10－7）=750（件）公司公明店店的案例1、假设公明明店6月份计划销销售2700万元，固定定成本220万（摊销、、折旧、租租金和人工工），变动动成本58万元，（即即变动费用用率为2.15%），毛利率率12.33%,另预计该店店6月份取得营营业外收入入125万元(营业外收入入变动率4.63%)则6月份预期实实现净利润润=(2700×12.33%-220-58+125)×(1-25%)=135万元；2、如果该店店拟实现净净利润200万元（假设设毛利率、、变动费用用和营业外外收入变动动率保持不不变）,则应实现销销售多少万万元？目标利润下下的销量=（220+200）÷(12.33%+4.63%-2.15%)÷（1－25%）=3781万元五、一般成成本控制标准成本法法的作用（一）标准准成本法标准成本：：是完成某一一目标预期期应发生的的成本，可可以使员工工具有成本本意识而达达到控制或或消减成本本的目的。。标准成本法法一般适应应于那种企企业：大批批量，少品品种的企业业。3.标准成本的的制定•标准成本是是企业通过过精确的调调查、分析析和技术测测定而制定定的，用来来评价和控控制实际成成本、衡量量工作效率率的一种预预计成本。。–单位产品标标准成本（（成本标准准）=单位产品的的标准消耗耗量×标准单价–实际产量标标准成本=实际产量×单位产品标标准成本•标准成本控控制的步骤骤：–制定单位产产品标准成成本–根据实际产产量和成本本标准计算算产品的标标准成本–汇总计算实实际成本以以及与标准准成本的差差异–分析发生成成本差异的的原因，如如果标准成成本是纳入入账簿体系系的，还应应当对成本本差异进行行账务处理理–向成本负责责人提供成成本控制报报告五、一般成成本控制目标成本的的追踪考核核与修订。。包括对产产品的财务务目标和非非财务目标标完成状况况的追踪考考核，根据据上述各阶阶段目标成成本实现情情况对目标标成本进行行修订。（二）目标标成本法第一阶段：初步确定目目标成本。。根据经营营目标确定定目标销售售收入→根根据企业经经营决策确确定目标利利润，目标标成本可以以根据目标标售价减去去目标利润润后的差额额来确定定。•目标成本法的的程序:第二阶段：第三阶段：进行目标成本本的可行性分分析。包括分分析目标售价价、目标利润润和目标成本本三个步骤。。实现目标成本本。首先通过过公司目前产产品实际与与目标成本相相比较，计算算出成本差距距。然后通过过运用价值工工程、成本分分析等方法寻寻求最佳的产产品设计，用用最低的成本本达成顾客需需求的功能，，安全性、品品质。第四阶段：（三）系统分分析法•1.销售服务环节节五、一般成本本控制•2生产加环节•3.采购环节4.仓储及配送环环节5.质量管理环节节•6.财务管理环节节•7.投资环节企业在赖以生生存的市场上上如何选择竞竞争武器，以以抗衡竞争对对手的分析方方法。六、战略成本本控制战略定位分析析：（三）战略定定位分析六、战略成本本控制战略成本管理理的目标就是是在强化所选选择的战略定定位同时，降降低成本（四）战略成成本控制方法法成本领先战略略也成为低成成本战略，以以成本为竞争争的中心或先先导成本领先先战略旨在通通过有效途径径使企业的全全部成本低于于竞争对手的的成本，以获获得同行业平平均水平以上上的利润。如何做到成本本领先？1.成本领先战略略成本概念不同同于会计意义义上的成本，，其表达式为为：成本＝产品生产成本本＋管理费用用＋财务费用用＋营业费用用。成本领先战略略的成功取决决于企业日复复一日地实际际实施该战略略的技能差别领先战略略追求与创造特特色，是一种种“人无我独独有”的战略略差别领先战略略是通过增加加顾客得到的的东西（顾客客实现利益））来增加顾客客价值，通过过为顾客提供供一些竞争对对手没有提供供的东西来创创造竞争优势势。如何做做到成成本差差别领领先？？3、集中中化战战略集中所所有资资源和和优势势2、差别别领先先战略略沃尔玛玛的成成本控控制案案例：：一、物物流促促进成成本领领先战战略的的实施施成本本节约约物美价价廉是是沃尔尔玛的的核心心竞争争力，，物流流成成了企企业寻寻找利利润的的方向向沃尔尔玛是是这方方面的的佼佼佼者。。1、全球球采购购战略略寻求求与供供应商商的最最佳合合作方方式。。（1）寻寻求最最佳采采购地地并取取得比比其他他采购购商更更优惠惠的待待遇（2）供应应商战战略管管理无无缝链链接通过共共担风风险、、共享享收益益、共共享信信息、、共同同完成成长期期目标标实现现。通过数数据库库把所所有的的商店店的库库存、、销售售、产产品价价格、、客户户反馈馈信息息、内内部经经营计计划信信息等等与供供应商商共享享。2.配送与库库存管理理（1）配送体体系——完善的自自动化配配送体系系利用Unix的操作系系统，采采用传送送带运用用无缝连连接形式式就可以以尽可能能降低成成本。开开放式的的平台、、自动补补发系统统。建立了专专门的电电脑管理理系统、、卫星定定位系统统和电视视传导系系统3.物流运送送（1）自建物物流车队队（2）管理库库存---供应商管管理库存存采用新的的供应链链管理库库存方法法——供应商管管理库存存避免“牛牛鞭效应应”。控控制存货货周转率率最终有有效地控控制物流流成本。。（3）大力发发展冷藏藏运输业业务二、投资资的合理理性1、门店装装修的低低成本2、店铺租租赁费比比同行业业低三、沃尔尔玛对中中国连锁锁企业的的启示（1）提高服服务质量量（2）走规模模经济的的道路（3）大力力发展现现代物流流降低流流通成本本（4）加快信信息化建建设供货商的的成本构构成：洗涤用品品的毛利利情况：：1.厂商销售售给一级级渠道代代理商的的毛利率率25-30%，承担部部分代理理商的通通道费；；2.代理商卖卖给商场场的毛利利率约45-55%，承担商商场的通通道费8-10%，促销人人员薪资资25-30%。商业企业业的作业业成本控控制法：：商品经营营成本管管理是企企业一项项经常性性的重要要工作。。商业企业业成本控控制的方方法——作业成本本法：商业企业业的经营营对象是是商品，，在对商商业企业业进行成成本效益益分析时时，应当当将商品品作为主主要的分分析对象象，分析析其能否否为企业业创造利利润。具体方法法如下建立采购购中心、、销售中中心、仓仓管配送送中心、、结算中中心每一项作作业进行行细分。。界定主要要作业，，确定作作业中心心。确定成本本动因。作业成本本法将发发生的成成本按照照资源动动因分配配到作业业，再依依照作业业动因到到产品，，从而得得出最终终产品的的成本。。成本库是是指以某某一成本本动因解解释其成成本变动动的成本本集合。。一个作作业中心心可以设设置一个个或几个个成本库库。根据成本本动因建建立成本本库。•结论：作业成本本法可以以为公司司成本决决策提供供建议和和支持，，进而进进行有效效的成本本管理与与控制。。成本控制制方法及及措施：：商品采购购环节：：自采商品代（购）销商商品自采商品-价格--季节、气候、、质量、税费费等，单价高高的少买单价价低的多买、、保持整体的的数量、尽量量平衡整体的的价格指数、、信息反馈机机制、共同商商定售价；-运输费（含保保险、修理、、汽油、路桥桥费、人工工工资）-配送加工费-采购人员费用用-薪资、其他费费用-商品损耗-包装、其他损损耗代（购）销商商品商品价格–商品批发成本本、同类商品品的边际贡献献、合理的毛毛利率、整体体商品系列的的边际贡献-合同、协议收收益率-商品运输配送送费-业务人员薪资资自采商品-将相关的费用用摊入商品成成本-改变采购方式式，分析自采采商品的边际际贡献，对比比不自己采购购改由供应商商供货的方式式的利弊，或或者部分商品品自采-加强卖场自采采商品的核算算工作--单位边际贡献献、综合边际际贡献-采购运输车辆辆外包的利弊弊分析-采购团队的管管控工作成本控制方法法及措施：代（购）销商商品-议价前的准备备工作—报价单、市场场售价、综合合边际贡献、、单品及综合合毛利率、初初步明确商品品价格-合同、协议收收益—先明确固定收收益、跟进货货或销售捆绑绑收益-预算工作—单位边际贡献献、综合边际际贡献、单品品销售量、综综合销售量-预定目标—销售量、综合合边际贡献-核算综合边际际贡献--将相关的合同同、协议收益益和费用摊入入商品成本后后计算其边际际贡献-考核业绩—按业务员、商商品类别、供供应商核算考考核销量、综综合边际贡献献-可控费用：-不可控费用：：1、被经营者忽忽视的所谓不不可控费用项项目--折旧费、摊销销费-固定资产折旧旧的最低年限限（一）房屋、、建筑物，为为20年；（二）飞机、、火车、轮船船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；

（三三）与生产经经营活动有关关的器具、工工具、家具等等，为5年；

（四四）飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年；（五）电子设设备，为3年二、费用环节节-固定资产装修修费摊销年限限对符合固定资资产改良支出出标准的，在在不短于5年的期间内平平均摊销；不不符合固定资资产改良支出出的装修改造造支出，在费费用发生当期期直接扣除。。门店现有的资资产：固定资产折旧旧和长期待摊摊费偏大，不不甚合理已经更换掉设设备设施待处处理的财产数数据：深圳百货2012年处置闲置和和报废了固定定资产净值：：127万元（原值483万），超市容桂处置置了净值：410万元固定资产产（原值413万），超市公司目前前还闲置着翻翻身和洪湖店店固定资产原原值：386万元未处理（（净值187万）原因及弊端：：--门店改造频繁繁，增加了装装修摊销费，，缺乏计划预预算管理--门店更换设施施设备、更新新换代太快，，增加了设备备折旧费和低低值品摊销费费，随意性的的意识没能改改变-为了应对市场场竞争，盲目目的调整装修修和更换设备备设施。-管控措施---提高意思、增增加资产的使使用寿命、加加强合理性评评估、做好计计划预算-沃尔玛经营管管理者的节约约意识—少投入装修-出差人员把酒酒店的办公用用品可以使用用的带回2、费用项目的的几个盲区-办公区：相应的费用---纸张、电话、、水电、洗手手间、其他费费用-仓库（周转仓仓、配仓、行行政仓）---商品、物料损损耗、水电-加工区---损耗、水电-如何管控----推行责任管理理3、物料用品—销售用品、加加工用品、水水电用品、维维修用品、其其他用品如何管控----推行责任管理理的同时，核核算占销售的的比率、评估估其合理性4、促销费用—海报费、通讯讯费、卖场POP及气氛布置、、奖品、附加加值赠送、会会员费折扣与与折让（超市市、百货）如何管控----投入与产出的的合理及分析析、每项投入入的回报值、、减价或降价价会造成贱卖卖的错觉、减减价或降价会会使品牌度下下降、促销技技巧5、电子设备及及软件信息费费-电子设备--小型机、服务务器、台式电电脑、手提电电脑、路由器器、UPS、内存条配置置等、监控、、电缆光纤-系统软件—商务系统、财财务系统、其其他相关系统统、未来系统统-系统信息及维维护费如何管控--掌握电子设备备及软件系统统的更新换代代和使用寿命命、评估分析析其可行性（（OA系统的反思））、更换的必必要性、加强强维护、延长长使用时间就就寿命、责任任管理6、人资成本-编制不合理，，人资费用上上升加快-劳动效效益低低-----劳效（（人均均收入入、人人均利利润））偏低低-劳效与与待遇遇捆绑绑，加加强绩绩效管管理-人是关关键，，有了了人就就可以以有一一切如果你你愿意意做、、还能能够做做的好好，企企业因因你而而骄傲傲，你你因企企业而而自豪豪良好的的心态态----企业与与员工工相互互认知知、认认同、、同生生存、、同发发展、、共进进退。。最好的的方法法是：：七、对对成本本管控控的思思考成本管管控思思考：：1、为什什么成成本管管控得得当就就能够够提升升利润润？请请用实实际案案例说说明成成本管管控的的重要要性。。2、目前前公司司在成成本管管控方方面存存在那那些问问题？？你会会采用用哪些些方法法及措措施。。ThankYou!9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。06:44:5706:44:5706:441/7/20236:44:57AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2306:44:5706:44Jan-2307-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。06:44:5706:44:5706:44Saturday,January7,202313、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。1月-231月-2306:44:5706:44:57January7,202314、他乡生生白发，，旧国见见青山。。。07一一月20236:44:57上午午06:44:571月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月236:44上午午1月-2306:44January7,202316、行动出出成果，，工作出出财富。。。2023/1/76:44:5706:44:5707January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最