审计的对象目标和分类培训课件

第五章审计的对象、目标和分类2008-9-211学习目的了解和掌握审计的对象及其发展变化；了解审计的目标的历史演变及审计总目标和具体目标；重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。2008-9-212基本框架审计的对象审计的目标审计的分类2008-9-213审计的对象审计对象或审计客体——即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述。从其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。2008-9-214审计的一般对象概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料（P139）。（一）被审计单位的会计资料及其有关经济资料1.会计报表2.会计帐簿3.会计凭证4.其他相关经济资料2008-9-215会计资料之间的关系：会计凭证→会计账簿→会计报表会计报表：其审计包括常规性审查和实质性审查（P140）。常规性审查即报表形式的审查，实质性审查即报表内容的审查，主要包括报表内容真实性、合法性审查和报表内容合理性、有效性审查。会计账簿：会计账簿外在形式的审查，会计账簿真实性、合法性审查、内容合理性、有效性的审查。2008-9-216一份上市公司的年度报告2008-9-2172008-9-2182008-9-2192008-9-21102008-9-21112008-9-21122008-9-2113思考与讨论以以上报表为为例，说明会会计报表的外外在形式审计计应当包括哪哪些内容？以上资产负债债报表中的货货币资金和应应收账款应如如何对其进行行实质性审计计？2008-9-2114会计凭证：原原始凭证与记记账凭证。任何错弊的认认定，最终都都很反映在会会计凭证上，，任何经济事事项的来龙去去脉都会反映映在会计凭证证上。因此，，审计中要查查明任何问题题最终要落实实到对经济凭凭证的鉴别。。会计凭证外在在形式的鉴别别；会计凭证真实实性、合法性性的审查；会计凭证内容容合理性、有有效性的审查查。其他相关经济济资料：除了了会计核算资资料之外的业业务核算资料料等，如计划划、预算等。。2008-9-2115（二）被审计计单位的财政政财务收支及及其有关的经经济活动1.财政收支支（1）本级财财政预算执行行情况的审计计；（2）本本级各部门和和下级政府的的预算执行情情况和决算的的审计；（3）预算外资资金审计2.财务收支支（1）金融机机构的财务收收支审计；（（2）事业组组织财务收支支审计；（3）企业财务务收支审计；；（4）国家家建设项目的的财务收支审审计；（5））基金、资金金的财务收支支审计；（6）国外援款款、贷款项目目的财务收支支审计。2008-9-2116审计的具体对对象1.国家审计计对象：是被被审单位的财财政收支及其其有关经济活活动2.社会审计计对象：是委委托人指定的的被审单位的的财务收支及及其有关经济济活动3.内部审计计的对象是本本部门、本单单位及所属单单位的财务收收支及有关经经济活2008-9-2117审计的目标审计目标———是指人们通通过审计实践践活动所期望望达到的目的的和要求。审审计目标的确确定，除受审审计对象的制制约外，还取取决于审计的的社会性质、、审计基本职职能和审计授授权者或委托托者对审计工工作的要求。。审计目标规规定了审计的的基本任务，，决定了审计计的基本过程程和应采取取的基本方法法。审计目标标可分为两个层次和两大类别。哪两个层层次？2008-9-2118思考与讨论结合第一章审审计的产生所所讲述的内容容，从审计的的产生的角度度阐述国家审审计和社会审审计的目标是是什么？提示：没有唯唯一正确的答答案，大胆推推理，自圆其其说。2008-9-2119审计目标的演演变在20世纪以以前的详细审审计阶段，查查错防弊是审审计的唯一目目标。在20世纪初初实行的资产产负债表审计计阶段，查错错防弊的审计计目标已经退退居第二位，，第一位的目目标是提供信信用证明，对对资产负债表表进行公正性性审计。即判判断资产负债债表的余额真真实可靠性（（P149））。是一种静态审计。资产＝＝负债＋所有有者权益2008-9-2120当审计由资产产负债表审计计阶段发展到到财务报表审审计阶段时，，注册会计师师的审计目标标是确定被审审单位的财务务报表是否公公允性地反映映了企业的财财务状况和经经营效果，证证明被审单位位所采用的会会计政策和会会计处理方法法是否符合公公认会计准则则。资产＝负债＋＋所有者权益益利润＝收入－－费用资产＝负债＋＋所有者权益益＋收入－费费用动态审计。2008-9-2121思考为何说审计由由资产负债表表审计发展到到财务报表审审计是由静态态审计发展到到动态审计？？提示：从“资资产＝负债＋＋所有者权益益”，“利润润＝收入－费费用”，“资资产＝负债＋＋所有者权益益＋收入－费费用”三个等等式进行考虑虑。特别考虑虑会计中“利利润”的去向向。2008-9-2122审计的总目标标2008-9-21231.真实———是否发生、、是否真实存存在、记录与与事实是否相相符。2.合法———是否遵循法法律、法规和和有关规章。。3.效益———投入的经济济性；资金运运用效率及利利用程度；资资金运用效果果。如何评价价？审计总目标是是评价受托经经济责任，确确切些说，是是评价经营管管理者对资财财所有者应负负的经济责任任的履行情况况。无论国家审计计、社会审计计还是内部审审计，评价受受托经济责任任的履行情况况都是其总目目标。2008-9-2124民间审计图解解经营者股东委托经营资产产报告经营情况况（通过财务务报告）图1－1：股股东与经营者者的关系信任问题：经经营者是自私私的，无法获获得股东的信信任，报告的的真实性值得得怀疑。2008-9-2125经营者股东图1-2：民民间审计的目目标注册会计师即审计者，第一关系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人审计报告委托委托经营资产产报告经营情况况（通过财务务报告）注册会计师作作为独立客观观公正的第三三方的出现，，解决了股东东和经营者之之间的信任危危机。2008-9-2126政府官员纳税人（选民民）委托管理公共共事务报告财政资金金使用情况图1－3：选选民与政府（（官员）的关关系政府审计图解解信任问题：政政府官员也是是自利的，无无法获得选民民的信任，报报告的真实性性值得怀疑。。2008-9-2127政府官员选民图1-4：政政府审计的目目标国家审计机关关即审计者，第一关系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人审计报告委托委托经营资产产报告经营情况况（通过财务务报告）国家审计作为为独立客观公公正的第三方方的出现，解解决了选民和和政府官员之之间的信任危危机。2008-9-2128审计的具体目目标（一）审计的的具体目标是是审计总目标标的具体化。。根据具体化化的不同程度度，又可分为为一般审计目目标和项目审审计目标两种种。一般审计计目标是实施施项目审计目目标的共性概概括；而项目目审计目标是是按各审计项项目的具体内内容而确定的的目标。无论论是一般审计计目标还是项项目审计目标标都必须根据据审计目标的的要求和被审审计单位的实实际情况来确确定。2008-9-2129被审计单位财财政财务收支支及其有关经经济活动的真真实性、合法法性和有效性性三个现代审审计的具体目目标就是审计计的一般目标标或一般审计计目标。三个个一般审计目目标按其与审审计内容的关关系来分，又又可分为财务审计目标标和经济效益益审计目标两两类。真实性、合合法性属于财财务审计目标标；效益性属属于经济效益益审计目标。。可见，审计计的两大类别别——财务审审计和经济效效益审计的目目标是不同的的。2008-9-2130（二）不同审审计主体的一一般目标1.国家审计计的一般目标标：是审查和和评价被审计计单位财政、、财务收支的的真实性、合合法

性和和效益性。2.社会审计计的一般目标标：是审查和和评价被审计计单位会计报报表及其所反反映的经济活活动的合法性性、公允性和和会计处理方方法的一致性性。3.内部审计计的一般目标标：是审查和和评价本部门门、本单位的的财务收支及及其有关经济济活动的真实实性、合法性性和有效性。。2008-9-2131（三）会计报报表审计的一一般目标1．总体的合合理性2．金额的真真实性3．金额的完完整性4．资产的所所有权5．计量的正正确性6．内部控制制的有效性7．恰当反映映与充分揭示示（披露）。。2008-9-2132（四）主要会会计账户及经经济业务的项项目目标（P153）现金项目审计计目标应收及预付账账款项目审计计目标存货项目审计计目标长期投资项目目审计目标固定资产与无无形资产项目目审计目标负债项目审计计目标所有者权益项项目审计目标标收入与费用项项目审计目标标2008-9-2133管理层的认定定按照《中国注注册会计师审审计准则第1301号———审计证证据》的规规定：认定是是指管理层对对财务报表各组组成要素的确认、计量量、列报作出出的明确或隐含的的表达。认定（Assertion）：Somethingthatyousayorwritethatyoustronglybelieve.实际上上就是一种语语气肯定（坚坚决）的表态态，但未必有有证据支持。。2008-9-2134续：管理层的的认定会计报表就是是管理层对所所经营的企业业的经济活动动（交易和事事项）所作出出的结论，即即管理层（经经营者）的认认定。【例资产负债债表】管理层关于存存货的认定：：2008-9-2135认定可以分为为以下几类：：①存在或发生：指资产负债债表所列的各各项资产、负负债、权益在在资产负债日日是否确实存存在，损益表表所列的各项项收入和费用用在会计期间间是否确实发发生。（虚构构销售业务））主要与会计报报表组成要素素的高估（夸夸大）有关。。原准则：五类类认定2008-9-2136②完整性：指会计报表表中应该列示示的所有交易易和项目是否否都列上了。。主要与会计报报表的低估（（缩小错误)有关。③权利和义务：在特定日期期，各项资产产是否属公司司的权利，各各项负债是否否属公司的义义务。例如：：资产被抵押押。2008-9-2137④估价或分摊：指各项资产产、负债、权权益、收入和和费用等要素素是否按适当当的金额列入入会计报表中中。金额的确认是是否遵循了公公认会计准则则（如配比原原则）在数学上的处处理准确无误误：包括①各种账簿的登登记和数字加加总正确；②有关项目计算算的正确性和和会计估计的的合理性。因此，估价或或分摊认定包包括会计计量量的正确性、、会计估计的的合理性和数数学上的精确确性三次含义义。2008-9-2138⑤表达与披露：指会计报表表中各项目分分类正确，会会计原则选用用适当，信息息披露充分。。前例：资产被被抵押而未加加说明认定是确定计计提审计目标标和制定审计计程序的出发发点和落脚点点。审计人员员的基本职责责就是确定被被审计单位管管理当局对其其会计报表的的认定是否合合理。2008-9-2139具体审计目标标具体审计目标标包括以下方方面：真实性：所列列余额真实。。根据管理当当局“存在或或发生”认定定推论得出。。完整性：发生生的金额均已已包括。由““完整性”认认定推出。2008-9-2140所有权：所列列金额属公司司所有。根据据“权利和义义务”认定得得出。估价：所列金金额均经过正正确估价和计计量。截止：接近资资产负债表日日的交易已记记入适当的会会计期间。机械准确性：：有关账表资资料计算准确确，总账与明明细帐核对相相符。以上三项由““估价或分摊摊”推论而来来。2008-9-2141披露：与交易易或账户相关关的重要信息息已在报表正正表和附注中中进行列示和和披露。分类：交易或或账户已正确确分类，如资资产分为流动动资产和长期期资产，职工工所欠款项不不应列入“应应收账款”。。以上两项是根根据：“表达达与披露”认认定推论得出出的。总体合理性目目标：审计人人员综合对前前面各项认定定的判断形成成综合印象，，评价某账户余额是否合理理。2008-9-2142认定与审计目目标审计实际上就就是对管理当局的的认定进行验验证，证明这些认认定是否合理理、合法。对对报表的审计计实际上就是是将报表分解解成若非认定定，根据每一一认定确定具具体的审计目目标，通过具具体审计目标标的实现达到到总体审计目目标：即对报报表的公允性性发表意见。。[例]：存货的认定定与具体审计计目标2008-9-2143认定一般审计目标“存货”的项目审计目标存在或发生真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性完整性现有存货已包括在存货总额中权利和义务所有权所有列入报表中的存货都为公司所拥有2008-9-2144认定一般审计目标“存货”的项目审计目标估价或分摊计价（计量）存货的成本选用了恰当的计价方法，如FIFO等恰当地运用了成本与可变现净值孰低规则截止会计期末的采购和销售的业务记入了正确的会计期间机械准确性存货成本的确定和账簿记录准确无误，总账与明细账的合计数相一致2008-9-2145认定一般审计目标“存货”的项目审计目标表达与披露披露存货的金额恰当地填列在报表中，存货的计价方法、抵押情况、明细构成等信息已按照GAAP的要求进行了充分的披露分类符合存货定义的项目已记入“存货”的相关账户总体合理性综合以上信息，存货的余额总体上合理的反映了当前的经营和行业状况2008-9-2146练习题下表列示了会会计报表审计计的具体审计计目标，其中中包括一般审审计目标和应应收账款相关关审计目标。。请在答题表表中填列①与一般审计计目标相对应应的管理当局局的认定②与与一般审计目目标正确对应应的应收账款款各相关审计计具体目标的的英文大写字字母。2008-9-2147一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性B应收账款的增减与公司销售业绩与回款进度存在逻辑关系,无迹象表明有重大错报完整性C年末销售截止是恰当的所有权D应收账款已恰当地按客户名称予以分类估价E应收账款总余额与各明细账余额合计一致截止F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款机械准确性G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备2008-9-2148披露H资产负债表日，所有已记录的应收账款存在分类I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司2008-9-2149管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类2008-9-2150管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性B存在或发生真实性H完整性完整性F权利和义务所有权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械准确性E表达与披露披露A表达与披露分类D2008-9-2151审计的基本分分类一、按审计主主体进行的分分类（一）按审计计主体的性质质划分：1．国家审计计：国家专设设的审计机关关所进行的审审计；2．部门或单单位审计：由由本部门和本本单位内部专专职的审计机机构，对系统统内和单位内内财政财务收收支及有关经经济活动实施施的审计。3．社会审计计：由注册会会计师所进行行的审计。2008-9-2152（二）按审计计执行主体与与被审计单位位关系划分：：1．内部审计计：是部门、、单位实施的的内部监督，，是依法检查查资产、负债债及损益，监监督财政收支支或财务收支支真实、合法法和效益的活活动；2．外部审计计：独立于被被审计单位以以外的国家审审计机关和社社会审计组织织所进行的审审计。由于外外部审计是由由本部门、本本单位以外的的审计组织以以第三者身份份独立进行的的，所以具有有公正和客观观的性质。2008-9-2153内部审审计在在企业业中的的作用用：P157。。决策的的过程程：提提出备备选方方案→→批准准决策策方案案→执执行经经批准准的方方案→→监督督方案案的执执行决策过过程的的分权权：该该如何何分？？提出方方案与与执行行方案案的权权力归归于同同一责责任人人，批批准方方案与与监督督方案案执行行归于于另一一人。。企业中中的层层级结结构与与决策策权的的分配配：上上级负负责批批准和和监督督下级级的方方案。。预算制制度、、成本本核算算制度度的支支持。。2008-9-2154内部审审计的的作用用：建建设性性作用用。内部审审计是是企业业内容容控制制方法法之一一，其其功能能为运运用衡衡量与与评估估等法法则，，确定定各项项工作作执行行的结结果（（P157）。。2008-9-2155二、按按审计计客体体的分分类（一））按审审计的的内容容和目目标划划分：：1．财财政财财务审审计和和财经经法纪纪审计计：财财政财财务审审计也也称为为传统统审计计，在在西方方国家家叫做做财务务审计计或依依法审审计。。它是是指对对被审审计单单位的的财政政财务务收支支活动动进行行曲的的真实实性和和合法法性审审查，，其目目的是是检查查财政政财务务收支支的真实性性和合合法性性。财政政财务务审计计又包包括财财政预预算审审计、、财政政决算算审计计和财财务收收支审审计。。2008-9-2156财经法法纪审审计是是对国国家政政府机机关和和企事事业单单位严严重违违反财财经法法纪行行为所所进行行的专专案审审计。。2．经经济效效益审审计：：以审审查评评价实实现经经济效效益的的程度度和途途径为为内容容，以以促进进经济济效益益提高高为目目的所所实施施的审审计。。我国国的经经济效效益审审计，，类似似于西西方国国家的的绩效效审计计或““三E”审审计。。“三三E””审计计，是是指经经济性性审计计、效效果性性审计计和效效率性性审计计的总总称)，且且包括括经营营审计计或管管理审审计的的部分分内容容。2008-9-21573．经济责责任审计：：是指以审审查经营者者应负经济济责任为主主要目的的的审计。1999年年中办文件件规定了对对领导干部部实行任期期经济责任任审计的制制度。4．专项审审计调查：：国家审计计机关对与与国家财政政收支有关关或者本级级人民政府府交办的特特定事项，，向有关地地方、部门门、单位进进行的专门门调查活动动。审计专专业调查，，从形式上上看是我国国国家审计计机关一种种特殊的审审计方式，，实质上是是对财政收收支及有关关宏观经济济活动审计计的一种类类型（P162）。。2008-9-21585．鉴证业业务：鉴证证业务是对对被鉴证事事项或者与与被鉴证事事项有关的的管理当局局的说明与与陈述进行行检查、审审核或执行行商定程序序并报告其其结果。商商定程序、、标准的概概念。（二）按照照客体机构构的性质，，一般又可可以分为政政府审计和和企业审计计。2008-9-2159三、其他分分类（一）按审审计范围大大小划分：：1．全部审审计：对被被审计单位位被审期间间全部经济济活动和会会计资料进进行审核检检查。2．局部审审计：对被被审期间部部分经济活活动和部分分经济核算算资料进行行审计。2008-9-2160（二）按审审计执行地地点不同划划分：1．报送审审计：即送送达审计，，是指审计计组织按照照审计法规规的规定和和要求，通通知被审单单位将应该该审计的全全部资料，，如期报送送到审计机机关进行审审计。2．就地审审计：指审审计组织派派审计人员员到被审计计单位进行行现场审计计。2008-9-2161（三）按审审计组织方方式不同划划分1．授权审审计：上级级审计机关关将其职责责范围内的的一些审计计事项，授授权下级审审计机关进进