审计目标程序与方法

第三章审计目标、程序、方法学习目标1.掌握审计的总目标和具体目标2.理解管理层的认定3.掌握审计程序4.掌握审计技术方法5.熟悉抽样审计

她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落车站她曾是亚洲最大的火车站她曾登上清华、同济的建筑类教科书她曾被战后西德出版的《远东旅行》列为远东第一站。有这样一个火车站有这样一个火车小站（建于1908）火车站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落

火车站她曾是亚洲最大的

火车站同济清华圆形屋顶..教堂式式候车厅厅..塔型钟钟楼塔型钟钟楼钟楼塔型塔型钟楼传出悠远的钟声声于1992年7月1日被挂了了她曾经经且将将永远远成为为人们们心中中的痛痛她就是是济南火火车站站济南火火车站站新新第一节节财财务报报表审审计的的目标标一、审审计目目标的的含义义与演演变（1））含义义:在在一定定历史史环境境下，，审计计主体体通过过审计计实践践活动动所期期望达达到的的境地地或最最终结结果。。包括：：总目标标&具体目目标两个层层次。。（2））审计计总目目标的的演变变（三个阶阶段）详细审审计阶阶段：：查错防防弊（英式式审计计）方方法详详细资产负负债表表审计计阶段段：重重点关关注资资产负负债表表项目目余额额真实实性和和可靠靠性，，审查企企业财财务状状况，，为银行行贷款款服务务。查错错防弊弊退居居其次次。财务报报表审审计阶阶段：：审计计目标标是对对财务务报表表是否公公允发表意意见。。同时时，查错防防弊成为次要目标。。向管管理领领域深深入和和发展展。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标期望差差习惯法法国家家影响审审计目目标的的因素素二、我我国财财务报报表审审计的的总目目标根据《《中国国注册册会计计师审审计准准则第第1101号———财财务报报表审审计的的目标标和一一般原原则》》，财务报表表审计的的目标是注册会会计师通通过执行行审计工工作，对对财务报报表的下下列方面面发表审审计意见见：（1）财财务报表表是否按按照适用的会计准准则和相相关会计计制度的的规定编编制（合法性）；（2）财财务报表表是否在所有重重大方面面公允反反映了被审计计单位的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量（（公允性）。与交易、、账户余余额和列列报相关关的审计目标标财务报表表审计的的业务循循环循环审计计法按照被审审计单位位的业务务循环组组织财务务报表的的审计，，与按业业务循环环进行的的内部控控制测试试直接联联系。业务循环环是指处处理某一一类经济济业务的的工作程程序和先先后顺序序。把紧密联联系的交交易种类类和账户户余额归归入同一一块。审计实务务通常把把企业的的业务循循环分为为：销售与收收款循环环、采购购与付款款循环、、生产循循环、筹筹资与投投资循环环、货币币资金循循环（关系如如图）。。各循环密密不可分分，需综综合考虑虑各业务务循环。。各循环之之间的关关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产循环图3-1生生产企业业的业务务循环（一）管管理层对对财务报报表的认认定认定：对对财务报报表组成成要素的的确认、、计量、、列报作作出的，，陈述或或声明，，包括明明示性和和暗示性性的表达达。例如如：财务报表表中的陈陈述：货货币资金金100000元元（人民民币）其中的内内容包括括：①企业业有货币币资金———货币币资金是是存在的；（明明示）②企业全全部的货货币资金金都包含含在内———没有遗漏漏；（暗示示）③该货币币资金是是“企业业”的———企业业享有对对它的所有权；④金额是是100000元———不多不不少，没没有错计计；计价⑤货币资资金的使使用不受受限制———充分分的披露露。（暗暗示）三、具体体审计目目标的确确定会计流程程：三个个环节平时处理理交易期末结转转余额列报在报表上上应收账款款期初余额额$96结转期末末余额$105$590$26$35收款销售退回回与折让让冲销坏账账销售营业收入入销售$660……交易营业收入入20000减：营业业成本………………净利润利润表本期总发发生额$20000货币资金交易性金融资产应收账款105存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他交易易报表出错错的原因因从上图分分析，报报表出错错，可能能是：平时交易易处理出出错，也可能是是由于期期末余额额出错，，还有可能能前两者者都没有有错，而而是编制制报表（（列报））出了错错。具体到每每一个环环节，又又有如下下具体认认定出了了错，结结果就导导致该环环节出错错。管理层的的认定可可以分为为三类：1）与各类交易易和事项项相关的认定2）与期末账户户余额相相关的认定3）与列报相关关的认定1）与各各类交易易和事项项相关的的认定（1）发生记录的交易或事事项已发生且且与被审审计单位位有关。。发生认定定要解决决的问题题是：管管理层是是否把那那些没发发生的交交易记入入财务报报表，它它主要与与报表项项目的高估有关。（2）完整性所有应当当记录的交交易和事事项均已已记录。。完整性认认定是针针对漏记记交易，，与低估有关。（3）准确性与交易和和事项有有关的金额及其其他数据据已恰当记记录。。注意准确确性与发发生、完完整性之之间的区区别。（4）截止交易和事事项已记记录于正确的会会计期间间。（5）分类交易和事事项已记记录于恰当的账账户。2）与期期末账户户余额相相关的认认定（1）存在记录的资资产、负负债和所所有者权权益是存存在的。。（2）完整性所有应当当记录的的资产、、负债和和所有者者权益均均已记录录。（3）权利和义义务记录的各各项资产产确属企企业的权权利，由由被审计计单位拥拥有和控控制；记记录的负负债确属属被审计计单位应应履行的的义务。。（4）计价或分分摊各项资产产、负债债和所有有者权益益以恰当的的金额包括在财财务报表表中，与与之相关关的计价价或分摊摊调整已已恰当记记录。3）与列列报相关关的认定定（1）发生及权权利和义义务披露的交交易、事事项和其其他情况况已发生生，且与与被审计计单位有有关。（2）完整性所有应当当包括在在财务报报表中的的披露均均已包括括。（3）分类和可可理解性性财务信息息已被恰恰当地列列报和描描述，且且披露内内容表达达清楚。。（4）准确性和和计价财务信息息和其他他信息已已公允披披露，且且金额恰恰当。（二）、、具体审审计目标标简而言之之，具体体目标就就是对三三类认定定是否正正确进行行再认定定。1）与各各类交易易和事项项相关的的审计目目标2）与账账户余额额相关的的审计目目标3）与列列报相关关的审计计目标

课堂例题与各类交交易和事事项相关关的审计计目标1）发生认定定发生（（虚构销销售）2）完整整性认定定完整性性（不计计收入））3）准确确性认定定准确性性（数量量或者金金额错误误）4）截止止认定截截止5）分类类认定分分类赊赊销现销销收入入分类与账户余余额相关关的审计计目标1）存在→记记录金额额存在2）权利利与义务务→3）完整整性→已已经存在在的金额额记录4）计价价与分摊摊→金额额与列报相相关的审审计目标标1）发生与权权利和义义务→交交易事项项情况发发生有关关2）完整整性3）分类类和可理理解性4）准确确性和计计价一般审计目标存货项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在。完整性现有存货均盘点并记人存货总额。权利与业务企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押。

计价正确性（交易余额）账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错，单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值减少时，已经冲减存货价值。

截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的。计价准确性（列报）存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致。披露（附注）存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示。分类（记录）存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类。（三）具具体审计计目标某公司管管理当局局认定与与具体审审计目标标截止，即即检查交交易是否否记入恰恰当的会会计期间间，有无无提前或或推迟，，打擦边边球。例1：某某上市公公司，2006年收入入提前到到05确确认，2005年费用用推迟到到06确确认，达达到增发发股票要要求（6%）。。净资产收收益率例2：某某上市公公司2007年年成本提提前到06，2006年收入入推迟到到07，，防止三年年亏损被被停牌。。这叫做做bigbath净利润净利润【练习3—1】】针对与交交易相关关的现金金支出审审计具体体目标，，指出其其相应的的管理当当局认定定：1．已入入账的现现金支出出是采购购商品或或接受劳劳务的金金额并已已正确入入账。2．已已入账的的现金支支出是用用于已实实际收到到的商品品和劳务务。3．．现金支支出交易易已适当当地分类类。4．发生生的现金金支出交交易已入入账。5．现现金支出出交易已已在正确确日期入入账。【练习3—2】】下面是对对任何资资产负债债表账户户审计时时，对不不动产、、厂场和和设备审审计的十十一个具具体审计计目标。。对于每每一个具具体审计计目标，，指出其其具体类类别的相相应管理理当局认认定。1．不不存在在在用固定定资产未未入账的的情况。。

2．．公司对对于拥有有的资产产都有有有效所有有权。3．不不动产、、厂场和和设备的的明细余余额与总总账一致致。4．固定定资产实实物存在在，并正正按预定定用途使使用。5．不不动产、、厂场和和设备记记录金额额正确。。

6．．公司对对于租入入资产的的使用拥拥有合同同权利。。

7．．不动产产、厂场场和设备备项目上上的留置置权或其其他抵押押权均已已知并已已披露。。

8．．费用账账户没有有包含应应当予以以资本化化的金额额。9．折旧旧根据一一种可接接受的方方法确定定，在重重大方面面，金额额计算正正确。10．．固定资资产账户户对于历历史成本本的减值值已进行行了适当当调整。。2006年凭证号摘要借贷余额1-11月12月10日第二节目标标的实现———审计程程序审计程序是指审计项项目从开始始到结束的的过程中，，审计人员员所采取的的系统性工工作步骤。。一般分为为以下五个个阶段：1）接收业务委委托阶段⑴了解可审计计性，决定定是否接收收委托，⑵商定业务条条款，签订订业务约定定书。审计业务约约定书的定定义是指会计师师事务所与与被审计单单位签订的的，用以记记录和确认认审计业务务的委托与与受托关系系、审计目目标和范围围、双方的的责任以及及报告的格格式等事项项的书面协协议。会计计师事务所所承接任何何审计业务务都应与被被审计单位位签订审计计业务约定定书。内容（1）财务务报表审计计的目标；；（2）管理理层对财务务报表的责责任；（3）管理理层编制财财务报表采采用的会计计准则和相相关会计制制度；（4）审计计范围，包包括指明在在执行财务务报表审计计业务时遵遵守的中国国注册会计计师审计准准则；（5）执行行审计工作作的安排，，包括出具具审计报告告的时间要要求；（6）审计计报告格式式和对审计计结果的其其他沟通形形式；（7）由于于测试的性性质和审计计的其他固固有限制，，以及内部部控制的固固有局限性性，不可避避免地存在在着某些重重大错报可可能仍然未未被发现的的风（8）管理理层为注册册会计师提提供必要的的工作条件件和协助；；（9）注册册会计师不不受限制地地接触任何何与审计有有关记录、、文件和所所需要的其其他信息；；（10）管管理层对其其做出的与与审计有关关的声明予予以书面确确认；（11）注注册会计师师对执业过过程中获知知的信息保保密；（12）审审计收费，，包括收费费的计算基基础和收费费安排；（13）违违约责任；；（14）解解决争议的的方法；（15）签签约双方法法定代表人人或其授权权代表的签签字盖章，，以及签约约双方加盖盖的公章。。2）计划审计阶阶段（1）制定定总体审计计策略———确定审计计时间、范范围、方向向内容①向具体审审计领域资资源调配②向具体审审计领域分分配资源数数量（（审计时时间多多少、复复核范围大大小、盘点点人数多少少）③何时调配配资源？期期中？期末末？④管理指导导监督利用用会会议议。复核（2）制定具体的的审计计划划①风险评评估程序第第六章②计划实施施的进一步步审计程序序第第六章③计划实施的的其他审计计程序3）实施风险评评估程序（（第六章章）实施的了解解被审计单单位及其环环境并识别别和评估重重点错报风风险的程序序。风险评估程程序包括：：（1）了了解被审计计单位及其其环境而实实施的程序序；（2））识别和评评估财务报报表重大错错报风险。。4）实施控制测测试和实质质性测试控制测试：：为评价控制制设计是否否合理和控控制是否得得到执行而而实施的测测试程序。。（间接证证据）实质性测试试：是为了发现现认定层次次的重大错错报而实施施的测试程程序，包括括对交易、、账户余额额、列报的的细节测试试和实质性性分析程序序。（直接接证据）由于注册会计师师对重大错错报风险的的评估是一一种判断，，可能无法法充分识别别所有的重大大错报风险险，并且由于于内部控制制存在固有有的局限性性，因此，，无论评估估的重大错错报风险结结果如何，，注册会计计师都应当当针对所有重大的的各类交易易、账户余余额、列报报实施实质质性程序。（判断题题）通常在预期期控制是有有效的，或或者仅仅实实施实质性性测试不能能提供充分分适当的证证据时，控控制测试才才是必要的的（判断题题）。5）完成审计工工作和编制制审计报告告主要包括：：（1）审计计期初余额额、期后事事项、或有有事项等（2）编制制审计差异异调整表和和试算平衡衡表（3）提请请被审计单单位调整或或披露（4）复核核审计工作作底稿（5）复核核财务报表表（6）与管管理层和治治理层沟通通（7）评价价所有证据据，形成审审计意见（8）编制制审计报告告第三节审计计方法一、审计方方法概述审计方法是是指审计人人员检查分分析审计对对象、收集集审计证据据、编写审审计报告、、形成审计计结论和意意见的各种种专门手段段的总称。。现代的审审计方法体体系包括审审计的基本方法和和技术方法法。审计方法顺查法（正查法））审审查书面逆查法（倒查法））资资料的的方法详查法抽查法：任意、判判断、统计计抽样审审阅法：：凭证、账账簿、报表表、其他P73方方核核对对法：证证证、账证、、账账、表表表、法账账表表、表表查查询询法：询问问法、函证证法（肯定定否定）分分析析法：盘存法：直直接盘存、、间接盘存存证证实实客观调节法：公公式事事物的的方法观观察法：：鉴鉴定法：：二、审计的的一般方法法（一）按按审查会计计资料的顺顺序分类1顺查法法原始凭证审审核→核对对检查记账账凭证→核核对检查账账簿→核对对会计报表表。优点：系系统统、全面，，可以避免免遗漏；缺点：：不不能突出重重点，耗费费人力、物物力、时间间多。适用：比比较较简单的企企业和事业业单位。2逆查法法一般从会计计信息的输输出系统（（如会计报报表）、或或暴露出的的重大问题题的审查入入手，验证证结果和问问题的性质质进行分解解，并以此此为线索查查找导致结结果的主客客观因素。。由表及里里、由结果果到过程。。主要针对对“存在与与发生”认认定。优点:突出出重点，节节省人力、、物力和时时间；缺点:不能能全面地审审查问题，，易发生遗遗漏。适用：（二）按审查查书面资料料的详细程程度分类1．详查查法详查法是指指对被审计计单位一定定时期内的的所有凭证证、账簿和和报表或某某一项目的的全部会计计资料进行行详细审查查的一种方方法。2．抽查查法抽查法是指指审计人员员从审计对对象总体中中选取一定定数量的样样本进行测测试，并根根据测试结结果来推断断总体特征征的一种审审计方法。。三种：（1）任任意抽样法法。（2）判判断抽样法法。（3）统统计抽样法法。三、审计的的技术方法法（一）、审审查书面资资料的方法法1.审阅法（1）原始凭证的的审阅。（2）记账凭证的的审阅。（3）账簿的审阅阅。（4）报表的审阅阅。（5）其他书面资资料的审阅阅。2.核对法核对法是指指对被审计计单位的凭凭证、账簿簿和报表等等书面资料料，按照其其相互的内内在关系进进行对照检检查，借以以查明证证证、账证、、账表、表表表之间是是否相符，，从而取得得有无错弊弊的书面证证据的一查查对方法。。账单核对：：银行存款日日记账，银银行存款对对账单，债债权债务往往账，客户户对账单。。营业费用检查法日摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他1付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览费95003付运费6505招待客户用餐10507付装卸费4008付赔偿金600011付2#产品包装费300013付车站装卸费86018付销货合同违约金400022付电台产品广告费400026付运输保险费148031付门市部职工工资265031付门市部差旅费1200如会计资料料审计如下下:会计凭证原始凭证记帐凭证证证核对总帐帐日记证明细帐账账核对会计报表利润表资产负债表表现金流量表表表表核对3.分析法法（一）比比较分析法法（二）比比率分析法法（三）账账户分析法法（四）账账龄分析法法（五）因因素分析法法（六）趋势势分析法分析程序你正在对一一家公司进进行审计。。从各种渠渠道，你已已经获得了了下表中所所列示的信信息：被审计单位行业平均水平当前年度上一年度当前年度上一年度速动比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠杆比率（长期负债/净资产）45%35%35%35%4计算法复算法是指指通过对有有关数据指指标重新计计算，来验验证其是否否正确的一一种审计方方法。被审审计单位的的凭证、账账簿、报表表会有大量量的数据，，可能会因因工作人员员的疏漏或或业务水平平低、或故故意舞弊等等而造成数数据失真。。因此，在在审计时，，就有必要要对有关数数据进行复复核5、查询询法①面询法②函询法.口头询问（（1）编号问题对象答案方法结果1现金收入是否当天送存银行？出纳员会计主管是有时是实地观察第二天上班时2现金收入是否先由会计审核，然后由出纳收款？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察先由出纳审核、收款并开具收据，然后交会计记账3现金付款凭证由谁审核？出纳员会计员会计主管由我审核无人审核专人审核实地观察由出纳自审后付款，会计不负责审核4现金是否每天盘点？出纳员、会计主管有时是是实地观察第二天上班时5定额备用金是否每月盘点？备用金保管员会计主管是是是检查核对每月有盘点记录口头询问（2）缺陷：1）现金未及时关关存银行；2）出纳收、、付款未经会会计审核；3）每日现金金未及时盘点点潜在的错误与与舞弊：1）现金未及时送送存银行及盘盘点不及时，，均可能导致致收入被坐支支、挪用或失失窃；2）出纳收款款未先会计审审核，有可能能导致收款不不入账，被贪贪污挪用；3）出纳员付付款未经会计计审核，有可可能发生乱开开支、虚报冒冒领、重复报报账等。案例分析：实务1：资料：审计计人员是在2000年对市民政局的的事业费用支支出，进行审审计时发现有有三笔记帐凭凭证下没有原原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月月中原始凭证证又发现这三三笔金额相同的的原始凭证。。请分析原因：（1）分析会计机机构人员分工工，会计出纳纳一个人；（2）没有原始单单据是不能报报帐的，费用用支出明细表表是假的。（3）重复报帐，，套取现金。。判断：违背会计法的的规定，会计计出纳一人兼兼，要进一步步落实此种行行为。采用查询和鉴鉴定法，对费费用支出明细细表造假的行行为进一步落落实。结论：会计采取没有有凭证，重复复报帐的手段段，加大费用用开支，贪污污公款1700元。建议：追回公款1700元，与会计人人员的经济责责任。实务2：审计人员审查查某××科长长到郊外某商店购购买两台英文文打字机，价价格为41,600元，价格为56,700元（公司在市内，商商店也多）分析：为什么么不在市内购购买？为什么么不用专业人人员去买？审计：有可能能某××科长长利用职务之之便，谋取私私利，收受回回扣，审查后后落实1500元的回扣。结论：落实回回扣款1500元。建议：经办人人员退回回扣扣款1500元，写出深刻刻检查，但是是单位领导一一定要重视会会计机构设置置，要合理，，堵塞漏洞。。三、证实客观事物物的方法（一）盘点法盘点法是指对对被审计单位位的各项财产产物资进行实实地盘点，以以证实被审计计单位的账簿簿记录同有关关的财产物资资是否一致的的审计方法。。盘点法一般般可分为直接接盘点和监督督盘点两种方方法。是静态点库（（现金库、材材料库、产成成品库等）；；（二）调节节法调节法是指由由于被审计单单位报告日数数据与审计日日数据存在差差异或由于被被审项目存在在未达账项，，通过对有关关数据进行调调节来验证报报告日数据是是否账实一致致的方法。调调节公式如下下：结账日账面数数量=盘点日日盘点数量+结账日至审审计日发出数数量－结账日日至审计日收收入数量应用调节法（（银行存款余余额调节法））；例：某企业20×1年12月31日账面结存甲甲材料1000千克，通过审审阅和核对并并无错弊。20×2年1月1日至1月15日收入甲材料料20000千克，发出17850千克；1月1日期初余额及及1月1日至1月15日的收发甲材材料数额，经经审核、核对对也无错弊；；盘点后，1月15日甲材料实存存数为3000千克。调节计计算如下：结账日甲材料料数量=3000+17850-20000=850（千克）经过上述调节节，20×1年12月31日甲材料的实实存数应为850千克，与账面面甲材料1000千克不一一致。审审计人员员应要求求有关人人员说明明原因，，并查清清原因。。这样通通过调节节法发现现了甲材材料账实实不符的的错误。。（3）观观察法观察法是是指审计计人员通通过实地地观察取取得审计计证据的的一种审审计技术术。内控制度度执行情情况；（4）鉴定法鉴定法是是指运用用专门技技术对审审计对象象进行技技术鉴定定的一种种审计方方法。科学方法法（物理理、化学学、影印印等）第三节统统计计抽样法法四、抽样样审计一、属性抽样样法属性抽样样法是指指在给定定抽样误误差和可可靠程度度的保证证下，以以样本差差错率推推断总体体差错率率而采用用的一种种方法。。属性抽抽样法大大多用于于测试内内部控制制制度的的健全有有效程度度。步骤骤：（一）确定预计计差错发发生率预计差错错发生率率是指总总体（被被审计资资料的全全体）可可能出现现的差错错概率，，它是审审计人员员在对被被审计对对象内部部控制制制度作小小范围测测试后，，并根据据被审计计单位的的经济规规模、业业务频繁繁程度和和上一次次查账的的情况，，作出差差错量或或异常量量多少的的估计，，用差错错量或异异常量占占总体的的百分率率表示。。例如2%或1%。预计差错错发生率率与被审审计单位位内部控控制制度度和会计计核算质质量有密密切关系系。如果果内部控控制制度度无效，，会计核核算质量量差，则则预计差差错发生生率就高高，那么么抽样的的规模势势必要大大，抽取取的样本本就要更更多一些些；反之之，抽取取的样本本就可以以少一些些。因此此，差错错发生率率与样本本数量成成正比例例关系。。（二）确定精确确度它是对审审查结果果的差错错率与总总体中客客观存在在的差错错率所期期望允许许的差错错幅度。。例如：：预计差差错率为为3%，精确度度为±1%，那就是是审查后后的差错错率如在在2%（下限））或4%（上限））之间，，都认为为是符合合抽查质质量要求求的。精精确度除除了用相相对数表表示外，，也可以以用绝对对数表示示，如±±2000元。精确确度越大大，即差差错容许许界限越越大，则则抽查的的样本数数越少，，即精确确度的高高低与抽抽取样本本数成反反比例关关系。精精确度的的高低又又取决于于审计项项目的重重要性，，审查重重要项目目，应提提高精确确度，审审查一般般项目，，则可放放宽一些些。（三）确定可靠靠程度可靠程度度是测定定抽样可可靠性的的尺度。。若确定定90%的可靠程程度，那那就是要要求其正正确性有有90%的把握。。要求样样本的可可靠程度度越高，，就必须须有较大大的样本本量作保保证，当当样本量量等于总总体量时时，样本本的可靠靠程度为为100%。可靠程程度的数数值一般般在90%～99%之间。(四)确定样本本数量确定了差差错发生生率、精精确度和和可靠程程度之后后，就可可以通过过样本确确定量的的统计表表确定样样本数量量（五）选择随机机抽样方方法确定样本本数量只只是解决决了“抽抽多少””的问题题，而要要产生恰恰当的样样本，关关键在于于解决““如何抽抽”的问问题。在在统计抽抽样的情情况下，，随机抽抽样法主主要有随随机数表表法、系系统抽样样法、分分层抽样样法和整整群抽样样法。1．随机数表表法随机数表表选样法法是指对对审计对对象总体体或次级级总体的的所有项项目，按按随机原原则用随随机数表表来选取取样本的的方法。。随意选选样是不不考虑金金额大小小、资料料取得的的难易程程度及个个人偏好好，以随意的的方式选选取样本本。随意意选样的的缺点在在于很难难完全无无偏见地地选取样样本项目目。使用随机机数表时时，首先先应建立立表中数数字与总总体中项项目的一一一对应应关系。。其次应应选择一一个起点点和一个个选号路路线，起起点和路路线可任任意选择择；第三三，从选选定的抽抽样起点点，按选选定的选选号路线线利用随随机数表表选择样样本号码码，其所所对应的的个体就就是所选选定的样样本。例例：假定定注册会会计师对对某公司司连续编编号为500—5000的现金支支票进行行随机选选样，希希望选取取一组样样本量为为20的样本。。采用随随机数表表选样的的操作步步骤是：：第一，确确定只用用随数表表所列数数字的前前4位来与现现金支票票号码一一一对应应。第二，确确定第5列第1行为起点点，选号号路线依依次为第第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。第三，按按照规定定的一一一对应关关系和选选样起点点及选号号路线，，从而选选取出如如下数码码：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20个。如出出现重码码，在不不放回的的情况下下，重新新补选。。随列列机号数行号（１）（２）（３）（４）（５）１1048015011015360201181647２2236846573255958531330995３2413048360225279726576393４4216793093062436168007856５3757039975818371665606121６7792116907110084275127756７9956272905564206999498872８9630191997054630797218876９8975914342636611028117453１０8547536857533425398853060１１2801869578882313327670997１２6355340961482350342749626１３0942993069526369273788974１４1036561129875298568948237１５07119973367104808178772332．系统抽样样法系统抽样样法又称称间隔抽抽样法，，是指先先计算间间隔，再再确定选选样起点点，最后后再根据据间隔和和起点，，顺序选选取样本本的一种种选样方方法。确确定间隔隔数的公公式如下下：M=N/n式中：M——抽样样间隔数数；N——总体体数量；；n——抽样样数量。。例如，从从2000张凭证中中抽取200张凭证作作为样本本，则抽抽样间隔隔数为：：M=2000/200=10（张）假定从前前10张凭证中中随机选选定一张张凭证，，如从4#开始。。每间间隔10张凭证证抽取取一张张，即即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽抽完200张凭证证为止止。2．系统抽抽样法法系统抽抽样法法又称称间隔隔抽样样法，，是指指先计计算间间隔，，再确确定选选样起起点，，最后后再根根据间间隔和和起点点，顺顺序选选取样样本的的一种种选样样方法法。确确定间间隔数数的公公式如如下：：M=N/n式中：：M——抽抽样间间隔数数；N——总总体数数量；；n——抽抽样数数量。。例如，，从2000张凭证证中抽抽取200张凭证证作为为样本本，则则抽样样间隔隔数为为：M=2000/200=10（张））假定从从前10张凭证证中随随机选选定一一张凭凭证，，如从从4#开始。。每间间隔10张凭证证抽取取一张张，即即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽抽完200张凭证证为止止。3．分层抽抽样法法分层抽抽样法法又称称分组组随机机抽样样法，，是指指按照照一定定标准准将总总体划划分为为若干干层次次，然然后对对每一一层次次进行行随机机抽样样的一一种选选样方方法。。例如如：将将销货货凭证证按照照金额额大小小分为为三组组，第第一组组金额额较大大，第第二组组金额额中等等，第第三组组金额额较小小，运运用分分层抽抽样法法，第第一组组为第第一层层次，，该层层次全全部抽抽查；；第二二组为为第二二层次次，该该层次次可利利用随随机数数表进进行抽抽查；；第三三组为为第三三层次次，该该层次次可采采用系系统抽抽样法法抽取取样本本。4．整群抽抽样法法整群抽抽样法法是指指按某某一标标志将将总体体全部部个体体分成成若干干群，，以群群作为为抽样样单位位，然然后按按随机机原则则抽出出若干干群作作为样样本进进行审审查的的一种种选样样方法法。2．系统抽抽样法法系统抽抽样法法又称称间隔隔抽样样法，，是指指先计计算间间隔，，再确确定选选样起起点，，最后后再根根据间间隔和和起点点，顺顺序选选取样样本的的一种种选样样方法法。确确定间间隔数数的公公式如如下：：M=N/n式中：：M——抽抽样间间隔数数；N——总总体数数量；；n——抽抽样数数量。。例如，，从2000张凭证证中抽抽取200张凭证证作为为样本本，则则抽样样间隔隔数为为：M=2000/200=10（张））假定从从前10张凭证证中随随机选选定一一张凭凭证，，如从从4#开始。。每间间隔10张凭证证抽取取一张张，即即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽抽完200张凭证证为止止。（六）评价抽抽样结结果，，推断断总体体特征征样本项项目抽抽取出出来以以后，，就应应对样样本项项目进进行审审查，，审查查完毕毕，就就可得得到样样本差差错率率，这这时就就应将将样本本差错错率与与确定定样本本规模模时所所使用用的预预计差差错率率作比比较，，以便便确定定是否否要对对抽样样作适适当调调整，，具体体情况况有三三种：：①样样本差差错率率与预预计差差错率率大致致相同同，说说明样样本规规模符符合抽抽样要要求；；②样样本差差错率率小于于预计计差错错率，，说明明样本本规模模过大大，但但此时时样本本已审审查完完毕，，缩小小样本本已无无必要要；③③样本本差错错率大大于预预计差差错率率，说说明样样本规规模过过小，，这时时应以以样本本差错错率代代替预预计差差错率率，重重新确确定样样本规规模，，并抽抽取和和审查查新增增的样样本项项目，，重新新计算算样本本差错错率，，直至至样本本差错错率等等于或或小于于计算算样本本规模模时所所使用用的预预计差差错率率为止止。属属性抽抽样的的审计计结论论，通通常是是以一一定的的可靠靠程度度确信信总体体差错错率不不超过过某一一百分分比，，这个个百分分比就就是样样本差差错率率加上上精确确度；；如果果审计计人员员能接接受这这一审审计结结论，，表示示内部部控制制制度度健全全有效效，如如果审审计人人员不不能接接受这这一审审计结结论，，则需需采取取下列列某项项措施施：（1）增大样本量，，重新计算样样本差错率。。（2）分析超过预计计差错率的原原因，有针对对性地采取措措施。（3）对内部控制制制度不信任时时，采取其他他审计方法。。例为测定大明明工厂材料控控制制度执行行情况，审计计人员对该厂厂2000年上半年4000笔材料收发业业务进行审计计。根据上半半年度审计报报告确定预计计差错率为3%，可靠程度为为95%，精确度为±±2%。（1）确定样本单位位数：n=t2p(1-p)Δ２=1.962×3%×97%（２％）２=280(2)计算样本差错错率。抽取280笔业务后对其其审查，假定定有8笔业务不符合合内部控制制制度要求，则则：样本差错率=8２８０×100%=2.86%由于样本差错错率(2.86%)小于预计差错错率（3%），由此得出出总体差错率率在0.9%~4.9%之间。审计人人员应明确能能否接受这一一推断结果，，如果经过判判断认为能予予以接受，表表示内部控制制制度是健全全有效的。审审计结论为：：以95%的把握推得4000笔材料收发业业务差错率最最高不超过4.9%，说明该厂内内部控制制度度是健全有效效的。二、变量抽样法变量抽样法是是以样本差错错额测定总体体差错额而