制造企业生产经营过程核算与产品生产成本核算

第七章制造企业生产经营过程的核算制造企业生产经营过程的核算的主要内容供应过程的核算生产过程的核算和产品生产成本的计算收入的核算利润和利润分配的核算第一节制造企业生产经营过程核算的主要内容采购生产销售货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金利润所得税-交国家法定盈余公积；公益金；任意盈余公积支付股东股利第二节供应过程的核算一、账户设置1、材料采购（资产类）核算企业购入各种材料、商品等的采购成本。材料采购成本=买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗+其他按材料的类别设置明细账材料采购1、支付的买价2、支付材料的采购费用已验收入库材料的实际成本原材料已验收入库材料成本库存材料发出的成本尚未入库的在途材料的实际成本期末结余材料2、原材料（资产类）核算企业库存材料的增减变化和余额，监督原材料保管和使用情况。按材料的类别设置明细账3、应付账款（负债类）核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等到与供应单位发生的货款结算情况。应付账款偿还应付账款的金额购买材料、商品和接受开出、承竞商业汇票抵付劳务供应等应付未付的款项应付账款的金额

期末余额：尚未支付的应付按供应单位设置明细账账款4、预付账款（资产类）核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款结算情况。预付账款预付账款的金额结转收到预付货款货物的金额补付货款的金额退回多付的货款的金额期末余额：尚未收到货物尚未补付的款项的预付账款的金额按供应单位设置明细账5、应交税费（负债类）核算和监督企业应交纳的各种税金，如消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加及其他费用等。

应交税费已交各种税金、费用的数额计算的应交各种税金、费用数额期末余额：企业多交或企业尚未交纳的税费尚未抵扣的税费按税种、费用设明细账。关于增值税（价外税）增值税率17%一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票)

购货加工成产品销货付款117元（货款100收款234元（货物售价元、增值税金17元）200元增值税金34元）进项税额销项税额

增值税=售价×增值税率=售价×17%不含税售价=含税售价/（1+增值税率）=200/（1+17%）应交税金=销项税额-进项税额=34-17=176、应交税费——应交增值税（进项税额）——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税略借方合计进项税额已交税金减免税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税借方借或贷余额合计销项税额出口退税进项税额转出转出未交增值税增值税小规模纳税人不能使用专用发票，只能使用普通发票，以含税价销售货物。如售价104元，增值税率4%104/（1+4%）×4%=4元销售收入104-4=100元购货方以104元支付价款应交税金——应交增值税例1、、企企业业购购买买A材材料料一一批批，，增增值值税税专专业业发发票票上上注注明明1000公公斤斤，，单单价价10元元，，增增值值税税额额1700元元，，开开出出支支票票支支付付，，材材料料尚尚未未入入库库。。借：：材材料料采采购购————A材材料料10000应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））1700贷：：银银行行存存款款117002、、购购入入B材材料料一一批批，，增增值值税税发发票票上上注注明明2000公公斤斤，，价价款款20000元元，，增增值值税税额额3400元元，，材材料料已已验验收收入入库库，，款款未未付付。。借：：材材料料采采购购————B材材料料20000应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））3400贷：：应应付付账账款款234003、、企企业业以以现现金金支支付付购购买买A、、B材材料料外外埠埠运运杂杂费费300元元。。分配配率率=300/（（1000+2000））=0.1元元/公公斤斤A材材料料应应分分配配的的运运费费:1000×0.1=100元元B材材料料应应分分配配的的运运费费:2000×0.1=200元元借：：材材料料采采购购————A材材料料100———B材材料料200贷：：库库存存现现金金3004、、企企业业根根据据合合同同规规定定，，以以银银行行存存款款预预付付大大华华公公司司购购买买C材材料料货货款款50000元元。。借：：预预付付账账款款————大大华华公公司司5000贷：：银银行行存存款款50005、、从从大大货货公公司司购购入入的的C材材料料已已运运到到，，增增值值税税发发票票上上注注明明价价款款50000元元，，增增值值税税额额8500元元，，材材料料已已验验收收入入库库，，企企业业以以银银行行存存款款补补付付货货款款8500元元。。借：：材材料料采采购购————C材材料料50000应交交税税费费——应应交交增增值值税税（（进进项项税税额额））8500贷：：银银行行存存款款8500预付付账账款款————大大华华公公司司500006、、购购入入的的A、、B、、C材材料料验验收收入入库库，，结结转转材材料料的的采采购购成成本本。。借：：原原材材料料————A材材料料10100———B材材料料20200———C材材料料50000贷：：材材料料采采购购————A材材料料10100———B材材料料20200———C材材料料50000第三三节节生生产产过过程程生产产费费用用：：生产产过过程程中中所所发发生生的的各各种种耗耗费费生产产成成本本为生生产产某某种种产产品品而而发发生生的的生生产产费费用用，，称称为为产产品品制制造造费费用用，，也也称称生生产产成成本本。。成本本项项目目：：直直接接材材料料直接接人人工工其他他直直接接支支出出制造造费费用用期间间费费用用（（管管理理部部门门））管理理费费用用、、财财务务费费用用、、销销售售费费用用一、、帐帐户户设设置置1、、生生产产成成本本（（成成本本类类））核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，，如如生生产产产产品品（（包包括括产产成成品品、、自自制制半半成成品品、、提提供供劳劳务务））、、自自制制材材料料、、自自制制工工具具、、自自制制设设备备等等所所发发生生的的各各项项生生产产费费用用，，并并计计算算其其实实际际成成本本。。生产成本生产工人工资资及福利结结转转完工验收入入库生产产品用材材料费用产产品品、自制材料料、生产的水电等等费用自自制工具、、自制设备转入的制造费费用的的实实际生产成本本。期末余额：月月末在产品的的成本明细账：生产产成本——基基本生产成本本（基本生产产车间）——辅助生产产成本（辅助助生产车间））2、制造费用用（成本类））核算企业生产产车间为生产产产品和提供供劳务所发生生的各项间接接费用，如生生产车间管理理人员的工资资和福利费、、折旧费、修修理费、办公公费等的费用用。制造费用生产车间发生生的各项月月末结转分配配计入生产成成本制造费用金额额的的制造费费用金额无余额按生产车间、、费用种类设设置明细账。。3、待摊费用用（资产类））核算企业已经经支出但应由由本期和以后后各期分别负负担的分摊期期在一年以内内（包括一年年）的各项费费用，如摊销销、保险费摊摊销、支付的的报纸费摊销销等。待摊费用支付（发生））的需在一年年月月末分期摊摊销的费用金金额内分期摊销的的费用金额期末余额：企企业已支出但但尚未摊销的费费用金额按费用种类设设置明细账。。长期待摊费用用：分摊期在在一年以上的的各项费用1月份预付上上半年房租费费6000元元。每月摊销额=6000/6=1000元先付钱后吃饭饭4、预提费用用（负债类））核算企业按照照规定预先计计入成本、费费用，但尚未未实际支付的的各项费用，，如预提的租租金、借款利利息等。预提费用实际支付冲减减预提费用每每月预先先计入成本、、费用的金的的金额额额期末余额：企企业实际支出出期期末余额：已已预提但尚未未支的费用大于预预提数的差额额付付的的费用按费用种类设设置明细账。。先吃后付款预预提修理费5、固定资产产（资产类类）核算和监督企企业固定资产产原始价值增增减变化和结结存情况。固定资产固定资产增加加的金额固固定资产减减少的金额期末余额：企企业固定资产产的原始价值总额额按固定资产种种类设置明细细账6、累计折旧旧（资产类、、备抵账户））核算企业固定定资产累计提提取的折旧情情况。固定资产净值值=固定资产产原值—累计计折旧（汽车车）因各种原因而而减少的固按按月计提的的固定资产折折旧数额定资产的已提提折旧数额期末余额：固固定资产累计计提取数7、库存商品品（资产类））核算企业库存存的各种产成成品、商品的的实际成本或或计划成本。。库存商品验收入库的各各种产成品、、发发出或销销售各种产品品、代制代制品、代修修品的实际成成本品品、代修品等等的实际成本本期末余额：库库存各种产成成品代制品、代修修品的实际成成本按产品种类设设置明细账8、应付职工工薪酬（负债债类）核算企业应付付给职工的各各种薪酬包括括工资、奖金金、津贴、职职工福利、社社会保险费、、住房公积金金、工会经费费、职工教育育经费、非货货币性福利等等应付职工薪酬酬结转代扣款和和实发工资、、月月末分配配计算工资、、福利福利等费用的的金额等等费用金额额期末余额：应应付未付的职职工薪酬金额按部门设置明明细账不设“应付福福利费”10、管理费费用（费用类类）核算企业行政政管理部门为为管理组织生生产经营活动动而发生的各各项费用。具具体见书90页。管理费用企业发生或支支付的管理费费用月月末转入本本年利润账户户的金额无余额11、财务费费用（费用类类）核算企业为筹筹集生产经营营所需资金而而发生的费用用，包括利息息支出（减利利息收入）汇汇兑损失（减减汇兑收益））、金融机构构手续费等。。企业发生或支支付的账务费费用月月末转转入本年利润润账户的金额无余额1、生产A产产品领用材料料5000元元，B产品领领2000，，车间领用500元，厂厂部领用1000元。借：生产成本本——基本生生产成本（A产品）5000——基本生产产成本（B产产品）2000制造费用500管理费用1000贷：原材料85003、结转本月月工资，生产产A产品工人人工资20000元，B产品工资30000，，车间管理人人员10000，厂部30000元元。借：生产成本本——基本生生产成本（A产品）20000——基本生产产成本（B产产品）30000制造费用10000管理费用30000贷：应付职工工薪酬900002、以银行存存款发本月工工资90000元。借：应付工资资90000贷：银行存款款900004、按工资总总额14%计计提应付福利利费借：生产成本本——基本生生产成本（A产品）2800——基本生产产成本（B产产品）4200制造费用1400管理费用4200贷：应付职工工薪酬136005、以银行存存款支付水电电费，车间生生产用4000元，厂部部用1000元。借：制造费用用4000管理费用1000贷：银行存款款50006、月末计提提生产车间固固定资产折旧旧4000元元，厂部固定定资产折旧2000元。。借：制造费用用4000管理费用2000贷：累计折旧旧60007、支付下年年度财产保险险费12000元。借：待摊费用用12000贷：银行存款款120008、按计划预预提车间固定定资产大修理理费用3000元。借：制造费用3000贷：预提费用用30009、按计划预预提借款利息息500元。。借：财务费用用500贷：预提费用用50010、分摊本本月办公楼租租金1000元。借：管理费用用1000贷：待摊费用用100011、以银行行存款支付已已预提的借款款利息共1500元。借：预提费用用1500贷：银行存款款150012、月末、、摊销应由本本月负担以前前月份领用的的低值易耗品品6600元元，其中基本本生产车间5000元，，管理部门1600元。。借：制造费用用5000管理费用1600贷：待摊费用用660013、月末结结转制造费用用。（按制造产品的的工人工资分分配制造费用用）A产品工人工工资：20000B生产工人工工资：30000分配率：27900/（（20000+30000）=0.558A产品分摊：：0.558×20000=11160B生产分摊：：0.558×30000=16740借:生产成本———基本生产成成本（A产品品）11160——基本生产产成本（B产产品）16740贷:制造费用用27900制造费用管管理费用500279001000014004000400030001600014、月末按按规定将本月月发生的管理理费用40800元,财财务费用500元结转到到本年利润账账户。借：本年利润润41300贷：管理费用用40800财务费用50015、结转本本月完工产品品生产成本，，A产品实际际总成本45000元，，B产品实际际总成本55000元。。产品已验收收入库。借：库存商品品——A产品品45000——B产品55000贷：生产成本本——基本生生产成本（A产品）45000——基本生产产成本（B产产品）55000二、成本计算算（不考）（一）产品生生产成本的组组成内容费用：企业为为销售商品、、提供劳务等等日常活动所所发生的的经经济利益的流流出。（直接接费用、间接接费用、期间间费用）生产成本：企企业为生产一一定种类和数数量的产品而而发生的各项项费用（直接接费用和间接接费用）的总总和。1、直接材料料2、直接人工工3、其他直接接费用生生产工人的的福利费4、制造费用用（二）产品成成本计算的原原则１、正确确定定成本计算对对象，选择合合适的成本计计算方法品种种法法、、分分步步法法、、分分批批法法等等２、、加加强强成成本本核核算算的的基基础础工工作作，，以以保保证证成成本本计计算算资资料料的的真真实实、、可可靠靠１））建建立立定定额额管管理理制制度度，，制制定定必必要要的的消消耗耗定定额额定额额：：企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中，，对对人人力力、、物物力力、、财财力力的的消消耗耗所所规规定定的的标标准准。。（１１））劳劳动动定定额额4小小时时/件件（２２））消消耗耗定定额额原原材材料料消消耗耗定定额额2公公斤斤/件件（３３））费费用用定定额额12元元/天天（４４））质质量量定定额额合合格格率率98%（５５））固固定定资资产产利利用用定定额额２））加加强强物物资资的的计计量量、、验验收收、、领领发发和和清清查查工工作作３））建建立立内内部部结结算算制制度度、、制制定定内内部部结结算算价价格格４））建建立立原原始始记记录录制制度度，，制制定定合合理理的的凭凭证证传传递递流流程程３、、严严格格划划分分各各种种费费用用界界限限１））分分清清各各项项费费用用归归属属对对象象的的界界限限生产产成成本本、、期期间间费费用用、、资资本本性性支支出出的的费费用用２））分分清清产产品品费费用用归归属属期期界界限限（（时时间间））３））分分清清产产品品费费用用归归属属对对象象的的界界限限（（产产品品品品种种））４））分分清清完完工工产产品品成成本本与与在在产产品品成成本本的的界界限限（三三））产产品品成成本本计计算算的的一一般般程程序序1、、对对发发生生的的费费用用进进行行审审核核和和控控制制2、、将将应应由由本本期期负负担担的的费费用用计计入入本本期期产产品品成成本本中中3、、将将应应计计入入本本期期的的生生产产费费用用在在各各种种产产品品之之间间进进行行归归集集和和分分配配。。（（直直接接、、间间接接费费用用））4、、将将生生产产费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间进进行行归归集集和和分分配配。。（四四））产产品品成成本本计计算算实实例例某某企企业业生生产产子子产产品品和和丑丑产产品品，，8月月末末子子产产品品10台台全全部部制制造造完完工工并并验验收收入入库库，，丑丑产产品品5台台尚尚未未完完工工。。发发生生的的各各项项生生产产费费用用及及用用途途如如下下表表：：费用用途费用种类子产品丑产品制造费用管理费用和财务费用合计原材料工资应付福利费折旧费修理费低值易耗品摊销其他费用其中：办公费水电费差旅费利息支出其他支出30000600084060000120001680430050070360065005000710250090040015002109001300160032901200200012006009430020000280045007800660040003700290012001000合计36840736802448013800148800摘要直接材料直接人工其他直接制造费用支出合计月初在产品成本原材料工资费用福利费分配制造费用453003000090006000

1260130408408160686003000060008408160月计300006000840816045000累计7530015000210021200113600完工产品入库7560015000210021200113600月未在产品成本—————产品品成成本本计计算算单单子子产产品品摘要直接材料直接工资其他直接制造费用支出合计月初在产品成本原材料工资费用福利费分配制造费用—60000

—12000

—168016320—6000012000168016320月计60000120001680163209000累计60000120001680163209000完工产品入库—————月未在产品成本60000120001680163209000产品品成成本本计计算算单单丑丑产产品品产品名称分配标准（生产人员工资）分配率分配金额子产品丑产品6000120001.36816016320合计1800024480制造造费费用用分分配配表表完工工产产品品成成本本汇汇总总计计算算表表成本项目子产品产量:10台合计总成本单位成本直接材料直接人工其他直接费用制造费用75300150002100212007530150021021207530015000210021000合计11360011360113600第四四节节收收入入的的核核算算一、、收收入入的的确确认认收入入是是指指企企业业在在销销售售商商品品、、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所形形成成的的经经济济利利益益的的总总流流入入。。1、、销销售售商商品品收收入入（（确确认认标标准准））1））企企业业已已将将商商品品所所有有权权的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购买买方方2））企企业业即即没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，，也也没没有有对对已已售售出出的的商商品品实实施施控控制制3））与与交交易易相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业4））相相关关的的收收入入和和成成本本能能够够可可先先靠靠地地计计量量2、、建建造造合合同同收收入入：：初初始始收收入入、、追追加加收收入入3、、提提供供劳劳务务收收入入（（确确认认标标准准））1））劳劳务务收收入入和和总总成成本本通通够够可可靠靠地地计计量量2））与与交交易易相相关关的的经经济济利利益益能能够够流流入入企企业业3）劳务的的完成程度度能够可靠靠地确定4、他人使使用本企业业资产的收收入（确认认标准）1）与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业2）收入的的金额能够够可靠地计计量主营业务收收入其其他他业务收入入销售费用（（营业费用用）：企业在产品品销售过程程中所发生生的各种费费用，包括括应由销售售企业负担担的产品运运输费用、、装卸费、、包装费、、广告费销销售人员工工资及福利利费、专设设销售机构构的费用等等。二、收入的的账户设置置1、主营业业务收入（（收入类））核算企业在在销售商品品、提供劳劳务及让渡渡资产使用用权等日常常活动中所所形成的收收入。冲减销售退退回、折让让的数额实实现的主营营业务收入入的数额月末结转到到本年利润润账户的本期净收入入的数额无余额按收入类型型设置明细细账2、主营业业务成本（（费用）核算企业因因销售商品品、提供劳劳务或让渡渡资产使用用权等日常常活动而发发生的实际际成本。产产品、半成成品、工业业性劳务主营业务成成本结转已销商商品和劳务务的销售结结转销售退退回商品的的销售成成本的数额额本本的数额额和期末结结转到本期期销售成本的的数额无余额按商品种类类设置明细细账3、营业税税金及附加加（费用类类）核算企业日日常活动应应负担的税税金及附加加。营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、资源税税、土地增增值税和教教育附加按规定计算算的应交各各种主营期期末结转到到本年利润润账户的业务税金及及教育费附附加的数本本期主营业业务税金及及教育费额附附加的数数额无余额4、应收账账款（资产产类）核算企业因因销售商品品、产品、、材料、提提供劳务等等业务，应应向购货单单位或接受受劳务单位位收取的款款项，代垫垫的包装费费、运杂费费。发生的应收收账款和应应收代垫收收回回销售货款款和代垫包包装费包装费、运运杂费数额额收回已运运杂杂费数额确确认并转销销的坏转销的坏账账损失的数数额账账损失的的数额尚未收回回的销货款款和代垫包包装费、运杂杂费的数额额按付款单位位设置明细细账6、销售费费用（费用用类）核算企业在在商品销售售过程中所所发生的费费用，如运运输费、装装卸费、包包装费、保保险费、广广告费、销销售机构的的职工工资资及福利费费等。发生的营业业费用月月末转入入本年利润润的金额无余额按费用种类类设置明细细账7、预收货货款（负债债类）核算企业按按合同规定定预收购货货单位或接接受劳务单单位的预付付款。销售商品款款或劳务款款预预收的货货款退回的预收收款应收的货款款预预收货款款的结余数数按购货单位位设置明细细账8、应交税税费——应应交增值税税（销项税税额）1、销售A产品10台，单价价100元元，增值税税额1700元，款款项已收。。借：银行存存款11700贷：主营业业务收入10000应交税费———应交增增值税（销销项税额））17002、以银行行存款支付付广告费9000元元。借：销售费费用9000贷：银行存存款90003、销售B产品100台，单单价300元，增值值税额5100元，，款项尚未未收到。借：应收账账款35100贷：主营业业务收入30000应交税费———应交增增值税（销销项税额））51004、预收甲企企业货款50000元，存入入银行。借：银行存存款50000贷：预收账账款500005、以现金金支付销售售B产品的的运杂费400元。。借：销售费费用400贷：库存现现金4006、收到原原已销售产产品的货款款35100元存入入帐户。借：银行存存款35100贷：应收账账款351007、计算应应交城建税税4000元，教育育费附加1000元元。借：营业税税金及附加加5000贷：应交税税费——城城建税4000——教育费费附加10008、以存款款上交应交交的增值税税8000元，城建建税4000元，教教育费附加加1000元。借：应交税税费——城城建税4000——教育费费附加1000贷：银行存存款50009、结转已已售A产品品的生产成成本（或销销售成本））7000元。借：主营业业务成本———A产品品7000贷：库存商商品——A产品700010、月末末、将本月月发生的主主营业务收收入、主营营业务成本本、营业费费用和主营营业务税金金及附加，，结转到““本年利润润”账户。。借：主营业业务收入10000贷：本年利利润10000借：本年利利润21400贷：主营业业务成本7000销售费用9400营业税金及及附加5000第五节利利润和利利润分配的的核算一、利润的的计算利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果，包括括营业利润润、利润总总额和净利利润。1、营业利利润主营业务利利润=主营营业务收入入-主营业业务成本-营业税金金及附加其他业务利利润=其他他业务收入入-其他业业务支出营业利润=主营业务务利润+其其他业务利利润-销售费用用-管理理费用-财财务费用2、利润总总额=营业利润润+投资净净收益+营营业外收入入-营业外外支出投资净收益益=投资收收益-投资资损失投资收益:对外投资资分得的利利润、股利利和债券利利息，投资资到期收回回或中途转转让取得的的高于其账账面价值的的差额，权权益法核算算的股权投投资在被投投资单位增增加的净资资产中拥有有的数额等等。投资损失：：投资到期期收回或中中途转让取取得的低于于其账面价价值的差额额，权益法法核算的股股权投资在在被投资单单位减少的的净资产中中拥有的数数额、计提提的投资减减值准备等等。营业外收入入：固定资资产盘盈、、处置固定定资产净收收益、处置置无形资产产净收益、、罚款净收收入、教育育费附加返返还款、财财政补贴收收入、接受受捐赠等营业外支出出：固定资资产盘亏、、处置固定定资产净损损失、处置置无形资产产净损失、、罚款支出出、债务重重组损失、、捐赠支出出、非常损损失等。3、净利润润=利润总总额-所得得税费用二、利润分分配税前利润：：弥补企业业以前年度度发生的的经营性亏亏损（连续续弥补亏损损不超过5年）。1、上交所所得税：25%税税后利利润（净利利润）2、提取法法定盈余公公积：净净利利润的10%达到注册资资本50%可不提。。可供投资者者分配的利利润3、提取法法定公益金金净净利润的的5-10%4、应付优优先股股利利5、提取任任意盈余公公积6、应付普普通股股利利7、转作资资本（股本本）的普通通股股利未分配利润润（未弥补补亏损）三、账户设设置1、本年利利润（所有有者权益类类）核算企业在在本年度实实现的净利利润（或发发生的净亏亏损）总额额。按收入、费费用种类设设置明细账账2、、投投资资收收益益（（损损益益类类））核算算企企业业对对外外投投资资所所取取得得的的收收益益或或发发生生的的损损失失。。发生生投投资资损损失失的的数数额额取取得得投投资资收收益益的的数数额额债券券利利息息收收入入月未未转转入入本本年年利利润润投投资资收收益益数数月月未未转转入入本本年年利利润润投投资资净损损失失数数无余余额额按投投资资种种类类设设置置明明细细账账本年年利利润润月未未转转入入主主营营业业务务成成本本、、营营月月未未转转入入主主营营业业务务收收入入业税税金金及及附附加加、、其其他他业业务务支支出出、、其其他他业业务务收收入入管理费用用、销销售费用用、财务务费用投投资净收收益、营业外支支出、所所得税费费用营营业业外收入入投资净损损失年末结转转到利润润分配的的本年年年末结转转到利润润分净利润配配净损失失月末余额额为本年年度月月末余余额为本本年度累计损失失数累累计净净利润数数年末结转转后无余余额3、营业业外收入入（损溢溢类、收收入）核算企业业发生的的与其生生产经营营活动无无直接关关系的各各项收入入，包括括固定资资产盘盈盈、处置置固定资资产净收收益、处处置无形形资产净净收益、、罚款净净收入、、教育费费附加返返还款等等。月未转入入本年利利润的金金额发发生的各各项营业业外收入入数额无余额按收入种种类设置置明细账账4、营业业外支出出（损溢溢类、费费用）核算企业业发生的的与其生生产经营营活动无无直接关关系的各各项支出，包包括固定定资产盘盘亏、处处置固定定资产净净损失、、处置无无形资产产净损失失、罚款款支出、、债务重重组损失失、捐赠赠支出、、非常损损失等。。营业外支支出本期发生生的营业业外支出出数额月月未转入入本年利利润的金金额无余额按支出种种类设置置明细账账5、所得得税费用用（损益益类、费费用）核算企业业按规定定从当期期利润中中计提的的所得税税。本期计提提的所得得税额月月未转入入本年利利润的金金额无余额6、利润润分配（（所有者者权益））核算企业业利润的的分配（（或亏损损的弥补补）和历历年利润润分配（（或弥补补）后的的余额。。利润分配配年未转入入的全年年净亏损损数额年年未转入入的全年年净利润润数额提取的盈盈余公积积金、公公益金用用盈余公公积弥补补亏损的的数额应付现金金股利或或应付利利润数实际分派派的股票票股利年未余额额：历年年累计的的未弥补补历历年累计计的未分分配利润润数亏损数额额明细账：：其他转转入提提取法法定盈余余公积提取法定定公益金金应应付优先先股股利利提取任意意盈余公公积应应付优优先股股股利转作资本本（或股股本）的的普通股股股利未分配利利润7、盈余余公积（（所有者者权益类类）核算企业业按规定定从税后后利润中中提取的的法定盈盈余公积积金、任任意盈余余公积金金、公益益金。盈余公积积金转增增资本月月末计计提法定定盈余公公积金、、弥补亏损损、发放放股利任任意意盈余公公积金、、公益金金期末余额额：企业业结余的的公积金、公益益金数额额明细账：：法定盈盈余公积积金、任意盈余余公积金金、法定公益益金8、应付付利润（（应付股股利）（（负债类类）核算企业业计提和和支付的的投资者者利润账账户。发放的投投资者利利润数额额计计算算应发的的投资者者利润数数期末余额额：尚未未发放投投资者利润数数额明细账：：按投资资者设（1）企企业收到到从联营营甲单位位分得的的投资利利润53300元，存存于银行行。借：银行行存款53300贷：投资资收益53300（2）企企业收到到联营乙乙单位财财务报表表，乙单单位全年年发生亏亏损54000元。本本企业投投资额占占乙单位位全部资资本的25%，，应承担担弥补亏亏损额13500元。。借：投资收益益13500贷：长期股权权投资13500（3）企业将将在财产清查查中发现的固固定资产盘盈盈，报经批准准后转入营业业外收入。该该项资产按市市价折合为26450元元。借：待处理财财产损溢26450贷：营业外收收入23450（4）企业收收到上级部门门返还的教育育费附加款1230元，，已存入银行行。借：银行存款款1230贷：营业外收收入1230（5）企业在在清查财产中中发现盘亏设设备一台，其其净值30500元。月月末经批准列列作营业外支支出。借：营业外支支出30500贷：待处理财财产损溢30500（6）企业以以银行存款支支付因违法经经营被罚款项项1150元元。借：营业外支支出1150贷：银行存款款1150（7）企业业按规定将本本月发生的投投资净收益、、营业外收入入、营业外支支出等结转到到“本年利润润”账户。借：投资收益益39800营业外收入27680贷：本年利润润67480借：本年利润润31650贷：营业外支支出31650四、所得税应纳所得税额额=应纳税所所得额×所得税税率率应纳税所得额额=利润总额额+税法规定定不得扣除项项目—税法规定准准予扣除项目目（一）利润总总额与应纳税税所得额之间间的差异个人工资扣除除1600元元2000-1600=400元1、时间性差差异由于税法与会会计制度在确确认收益、费费用或损失时时的时间不同同而产生的税税前会计利润润与应纳税所所得额的差异异。时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期的的税款能够转转回。（1）企业获获得的某项收收益，按照会会计制度规定定应确认为当当期收益，但但按照税法规规定需待以后后期间确认为为应纳税所得得额。长期投资采用用权益法核算算的企业，企企业期末确认认投资收益（（利润总额）），税法规定定实际分配利利润或宣告分分派利润时计计入应税所得得。（2）企业发发生的某项费费用或损失，，按照会计制制度规定应确确认为当期费费用或损失，，但按照税法法规定需待以以后期间可以以从应纳税所所得额中扣除除。产品保修修费用（3）企业获获得的某项收收益，按照会会计制度规定定应在以后期期间确认为收收益，但按照照税法规定计计入当期应纳纳税所得额。。房地产业预预售期房收入入。（4）企业发发生的某项费费用或损失，，按照会计制制度规定应在在以后期间确确认为费用或或损失，但按按照税法规定定可以从当期期应纳税所得得额中扣除。。固定资产初初期折旧：会：平均年限限法税税：：加速折旧法法2、永久性差差异在某一会计期期间，由于会会计制度和税税法在计算收收益、费用或或损失时的口口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。（1）按会计计制度规定核核算时作为收收益计入会计计报表，在计计算应纳税所所得额时不确确认为收益。。国库存券利息息收入（2）按会计计制度规定核核算时不作为为收益计入会会计报表，在在计算应纳税税所得额时确确认为收益。。自产的产品用用于在建工程程（3）按会计计制度规定核核算时作为费费用或损失计计入会计报表表，在计算应应纳税所得额额时不允许扣扣减。对外捐赠罚罚款支出出（4）按会计计制度规定核核算时不作为为费用或损失失，在计算应应纳税所得额额时允许扣减减。所得税计算方方法应付税款法：：指企业不确确认时间性差差异对所得税税的影响金额额，按照当期期计算的应交交所得税确认认当期为所得得税费用的方方法。（只考考虑永久性差差异）纳税影响会计计法：指企业业确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期计算的应应交所得税和和时间性差异异对所得税的的影响金额确确认当期为所所得税费用的的方法。递延法、债务务法（二）例：（1）企业按按税法规定计计算出本月应应纳税所得额额100000元，按规规定的所得税税税率25%计算本月应应交所得税25000元元。借：所得税费费用25000贷：应交税费费——所得税税25000借：本年利润润25000贷：所得税费费用25000（2）月末，，企业从税后后利润中按规规定比例10%提取法定定盈余公积20000元元，按5%提提取法定公益益金10000元。借：利润分配配——提取法法定盈余公积积20000——提取法定定公益金10000贷：盈余公积积——法定盈盈余公积20000——法定公益益金10000（3）月末，，企业按税后后利润中40%计算应付付投资者利润润80000元。借：利润分配配——应付利利润80000贷：应付利润润80000作业三、1（1）借：其其他应收款3000贷：库存现金金3000（2）借：材材料采购———A5000——B30000贷；银行存款款35000（3）分配率率=550/（500+5000））=0.1(元/吨)A分配额=0.1×500=50元B分配额=0.1×5000=500元借:材料采购———A50——B500贷；银行存款款550(4)借:物物质采购———C12000——D3600贷：银行存款款15600(5)借：预预付账款———大东工厂20000贷：银行存款款20000（6）借：管管理费用2600库存现金400贷：其他应收收款3000（7）借:材料采购——A（（72000+240）72240——B（（18000+60）18060贷；银行存款款90300分配率=300/（8000+2000）=0.03(8)借:材材料采购———E19200银行存款800贷：预付账款款——大东工工厂20000（9）借：管管理费用150贷：库存现金金150材料采购成本本计算表借：原材料———A77290——B48560——C12000——D3600——E19200材料种类买价运杂费合计A7700029077290B4800056048560C1200012000D36003600E1900020019200贷：材料采购购——A77290——B48560——C12000——D3600——E19200作业2：（1）借：库库存现金36000贷：银行存款款36000借：应付职工工薪酬36000贷：库存现金金36000（2）借：生产产成本——基基本生产成本本——甲产品品4000——基本生产产成本——乙乙产品3000制造费用1500管理费用500贷：银行存款款9000（3）借：生生产成本———基本生产成成本——甲产产品18000——基本生产产成本——乙乙产品16000制造费用8000管理费用6000贷：应付职工工薪酬48000（4）借：生生产成本———基本生产成成本——甲产产品2520——基本生产产成本——乙乙产品2240制造费用1120管理费用840贷：应付职工工薪酬6720（5）借：制制造费用8000管理费用2000贷：累计折旧旧10000（6）借：生生产成本———基本生产成成本——甲产产品30000——基本生产产成本——乙乙产品26000制造费用3000管理费用1000贷：原材料60000（7）借：制制造费用3500管理费用500贷：预提费用用4000（8）借：制制造费用2080管理费用800贷：待摊费用用2880（9）制造费用明细细账项目工资福利费机物料折旧费租金电力费保险费合计本月发生额800011203000800035001500208027200合计800011203000800035001500208027200本月转出800011203000800035001500208027200制造费用分配配表借借:生产成本本——基本生生产成本———甲产品14400———基基本生产成本本——乙产品品12800贷贷:制制造费用27200分配对象.分配标准分配率（%）分配金额甲产品180000.814400乙产品16000

12800合计3400027200产品成本明细细账

产品名名称:甲产品品项目产量原材料燃料与动力工资及福利费制造费用合计月初在产品成本000000本月分配材料费用30000本月发生工资及福利费20520本月分配动力费用4000本月分配制造费用14400生产费用合计3000040000205201440068920结转完工产品成本803000040000205201440068920完工产品单位成本37550256.5180861.5产品成本明细细账

产品名名称:乙产品品项目产量原材料燃料与动力工资及福利费制造费用合计月初在产品成本000000本月分配材料费用26000本月发生工资及福利费18240本月分配动力费用3000本月分配制造费用12800生产费用合计260003000182401280060040结转完工产品成本50260003000182401280060040完工产品单位成本52060364.82561200.8借：库存商品品——甲产品品68920——乙产品60040贷：生产成本本——基本生生产成本———甲产品68920———基本生产产成本——乙乙产品60040作业3：（1）借：应应收票据56160贷：主营业务务收入48000应交税费———应交增值税税(销项税额额）8160（2）借：银银行存款100000贷：预收账款款100000（3）借：销销售费用5000贷：银行存款款5000（4）借：预预收账款100000应收账款5300贷：主营业务务收入90000应交税费———应交增值税税(销项税额额）15300（5）借：应应收账款500贷：库存现金金500（6）借：主主营业务成本本——甲产品品28400——乙产品72000贷：库存商品品——甲产品品28400——乙产品72000（7）借：应应交税费———应交增值税税(已交税金金）3200贷：银行存款款3200（8）借：主主营业务收入入138000贷：本年利润润138000借：本年利润润105400贷：主营业务务成本——甲甲产品28400——乙产品72000销售费用5000作业4：（1）借：营营业外支出5000贷：库存现金金5000（2）借：应应付账款15000贷：营业外收收入15000（3）借：销销售费用6000贷：银行存款款6000（4）借：管管理费用4000贷：库存现金金4000（5）借：财财务费用2500贷：预提费用用2500（6）借：银银行存款24000贷：营业外收收入3000投资收益21000（7）借：营营业税金及附附加1500贷：应交税费费——城建税税1000——教育费附附加500借：应交税费费——城建税税1000——教育费附附加500贷：银行存款款1500（8）借：主主营业务收入入180000营业外收入18000投资收益21000贷：本年利润润219000借：本年利润润134000贷：主营业务务成本115000营业外支出5000销售费用6000管理费用4000财务费用2500营业税金及附附加1500（9）本月利利润总额=