审计风险与失败案例

审计风险与风险基础（导向）审计内容：一、审计风险失败案例、表现及其实际危害二、风险基础审计三、风险基础审计的应用—管理当局舞弊审计山东正源和信会计师事务所王夕、审计风险失败案例、表现及其实际危害

1、审计风险理论上的定义2、审计失败案例（银广厦、安然、世通、验资案例）3、管理当局舞弊及其特征4、CPA对审计准则及审计责任的理解异议5、审计风险外延的拓展1、审计风险理论定义CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？课程目的：研讨一种新的审计方法，对付日趋复杂和严重的审计风险。1、审计风险理论定义审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报而CPA审计后发表不恰当意见的可能性。1、审计风险理论定义包括：误受险—取证和判断失误-存在未发现；误拒险---取证和判断失误-不存在而审计意见错误1、审计风险理论定义技术风险：因审计技术原因导致的责任风险，如审计方法落后、审计过失、审计质量控制有缺陷等。表现为财务报表有问题而CPA没有查出。1、审计风险理论定义道德风险：职业道德原因导致的责任风险，如独立性问题，利益驱动等。表现为CPA查出了问题而没有正确报告（失去客户？）审计风险的基本模式：审计风险=财务报表风险*控制风险*审计风险上述模式导入的审计方法：账项基础审计和制度基础审计1、审计风险理论定义独立审计准则具有法律效力，严密执行应视为恪尽职守。1980年恢复，20年的历史，90年代前，政府审计？社会审计？工作底稿。90年代开始发展资本市场，上市指标（额度制与审批制制度安排）、国营企业、剥离、母子、包装、上市门槛、虚假、圈钱、反哺---一股独大；增发、配股指标与门槛—年报造假；银广厦、麦科特、蓝田股份、黎明、湖北立华（幸福实业、康赛、美而雅、湖北日化、活力28）1、审计风险理论定义调查显示：基金管理人士中88%的认为我国的上市公司存在会计信息失真现象。审计风险是个广义的概念。是审计职业固有的吗？客户有问题，CPA就一定逃脱不了干系吗？独立审计准则是个保险箱吗？2、审计失败败案例中天勤的悲悲哀：合并并风险的典典范。60家上市公司司，300多人，合并并当年年报报银广厦倾倾覆。2002年2月被财政部部、证监会会撤消。签签字CPA被判26---30个月徒刑，，3万罚金。悲哀的银广厦厦：94年成立，6月深圳上市。。政治导入（（种草治沙））企业形象迅迅速上升，99年底股价13、97，2000年4月19日为35、83，4月20日分红10送10；2000年12月29日涨到37、99元，综合全年年上涨440%，目前股价3元左右。2、审计失败案案例骗局神话来自自于二氧化碳碳超临界萃取取设备及其产产品。骗局马脚：技技术、产能、、价格2、审计失败案案例伪造购销合同同、出口报税税报关单、增增值税专用发发票、税务文文件，虚增收收入，虚增利利润98年1800万，99年18000万，00年56000万CPA的技术错误：：100%出口，报关单单应为重点，，但CPA只要了复印件件；出口数量量99年宣称22000万，实际为4000万，2000年72000万，实际只有有25万；出口价格格：同类产品品美国100美元/千克，公司宣宣称3000—4000￥/千克，CPA没有关注；回回函率低且客客户代收回，，运输费用不不配比（99年10万，00年1万）2、审计失败案案例CPA的程序错误：：轻信客户，，不实际观察察生产过程；；一叶障目，，不见泰山。。CPA的直觉错误：：朋友、校友友、怕失掉客客户；产量统统计波动；异异常现象很多多—股价波动、客客户处在风口口浪尖。独立审计准则则有问题？按按部就班？就就帐查帐？机机械审计？2、审计失败案案例安达信的不幸幸：1913年创办，2002年因安然审计计失败而倒塌塌。1997年列全球“六六大”之首，，年收入130多亿美圆，管管理咨询业务务著称于世，，为同行乐道道并视为榜样样。为安然公公司常年提供供审计咨询服服务，2000年收费5200万美圆，其中中咨询收入2700万美圆。安然公司：1985年成立，2001年财富500强列第六位，，营业收入1387亿美圆，2001年11月因内部员工工揭露而重新新公布1997—2000年的财务报表表，累计减少少利润近6亿美圆，2001年12月申请破产保保护，SEC立案调查，股股价由90美圆狂降至不不到1美圆。2、审计失败案案例安达信认可安安然38亿美圆费用资资本化，虚构构15亿利润，俺盖盖23亿元亏损。安安然事件爆发发后，销毁大大量相关文件件，受到刑事事诉讼，信誉誉丧尽，客户户流失，员工工分流，安达达信永远消亡亡。某小型事务所所验资收费500元，赔偿近50万。3、管理当局舞舞弊及其表现现管理当局的权权力：招聘会会计考题：1+2=？CEO及CFO等最高管理当当局设定了财财务报告的基基调和环境管理当局对公公司治理结构构的设计权（（如内部监督督部门的设定定）3、管理当局舞舞弊及其表现现管理当局对控控制制度的凌凌驾。3、管理当局舞舞弊及其表现现舞弊与错误：：舞弊是为达达到某种目的的的故意行为为，是蓄意的的、主观的；；错误是非故故意的疏忽行行为。3、管理当局舞舞弊及其表现现舞弊的手段：：--篡改编制会计计报表所依据据的会计记录录或原始凭证证，特别是在在接近会计期期末时虚构或或蓄意漏记交交易活动编制制虚假会计分分录以操动经经营成果；--对用以估计会会计余额的假假设和判断蓄蓄意地持有某某种倾向性，，如“八项计计提”弹性空空间的把握标标准随意性大大。--蓄意误用有关关估价、分类类、表达或披披露的会计原原则等。占前三位的利利润包装手段段：关联交易易；巧用会计计政策；地方方政府支持。。3、管理当局舞舞弊及其表现现案例：美国SEC公布了87---97财务报表舞弊弊案300例，特征：自自舞弊开始至至案件败露平平均舞弊期23、7个月，舞弊基基本上是稳步步进行的，大大部分舞弊是是通过不恰当当的收入确认认、高估资产产及低估费用用实现的*虚虚构收入*提提前确认收入入；高估实物物资产是最常常见的，记录录虚假资产或或并不拥有所所有权的资产产则是其次，，费用项目资资本化是再次次。资产项目目特别是无形形资产最容易易舞弊和错报报。个别项目目舞弊金额巨巨大（一般不不为，为之巨巨大）。样本本中，72%CEO参与舞弊，其其他依次为CFO、总会计师、、主管、雇员员。3、管理当局舞舞弊及其表现现样本中，56%由“八大”或或“六大”审审计，有30个会计师涉嫌嫌舞弊，26个因CPA疏忽未能发现现舞弊；55%为标准无保留留意见审计报报告，24%有持续经营、、重大诉讼或或其他不确定定性事项。300个案件中，计计算机硬件/软件12%；其他加工制制造12%；金融服务11%；医疗保健与与医药品生产产9%；零售批发7%；其他7%（采矿、石油油天然气、电电信、保险、、房地产）3、管理当局舞舞弊及其表现现300个案例中，几几乎全部不设设审计委员会会；个别有的的一年不到两两次会议；独独立董事为““灰色董事””---与公司存在特特殊关系的董董事；40%的样本中，董董事之间、高高管之间及董董事与高管之之间存在亲戚戚关系。公司舞弊前25%的公司发生亏亏损，26%的公司在舞弊弊期间更换了了会计师。3、管理当局舞舞弊及其表现现管理当局为什什么舞弊？政政治经济利益益；企业形象象；制度安排排存在舞弊动动力---薪酬》业绩》股价》报表；期权、、MBO；游戏规则的的限定---上市条件、配配股、增发、、净资产收益益率三年平均均10%以上、9%及不低于6%；竭力避免ST和退市；股价价操动远离法法律制裁；造造假成本低廉廉等。3、管理当局舞舞弊及其表现现管理当局为什什么能够舞弊弊？（1）会计制度与与国际会计制制度存在差异异？如2001年之前。（2）从信息经济济学角度分析析，主要源于于证券市场的的信息不对称称。上市公司司经理人直接接拥有本公司司资本价值的的信息，是否否披露和如何何披露由经理理人控制，投投资人处于会会计信息内容容和时间滞后后等信息不对对称的劣势，，投资者获取取公司资本价价值信息的主主要渠道是通通过公开披露露的上市公司司会计信息，，因此，操纵纵会计利润成成为管理当局局舞弊的常用用手段。3、管理当局舞舞弊及其表现现管理当局如何何掩盖舞弊？？虚构交易编编造文件（如如购销合同、、发票、税务务文件）；回回答询问时隐隐瞒实情提供供虚假信息；；审计范围主主观限制；虚虚构资产所有有权或价值；；通过管理当当局、雇员或或第三方之间间的串谋加以以掩饰。3、管理当局舞舞弊及其表现现如何怀疑舞弊弊的可能性？？管理当局或或其他人员有有某种动机或或屈从于某种种压力；存在在某种环境（（缺少控制、、控制无效或或管理当局凌凌驾于控制制制度之上）；；管理当局宣宣称某份重要要合同遗失；；明细分类帐帐与总帐不一一致；审计过过程中所实施施的分析性程程序的结论偏偏离了预期；；3、管理当局舞舞弊及其表现现调查显示：基基金管理人士士中，80%的认为净资产产收益率略高高于10%的上市公司容容易产生利润润操纵行为；；58%的认为连续两两年亏损的上上市公司容易易产生利润润操纵行为；；45%的认为每股收收益略高于0的上市公司容容易产生利利润操纵行为为；67%的认为公司上上市前的利润润操纵行为比比上市后更加加严重；61%的认为由小型型CPAS审计的上市公公司容易发生生会计信息失失真；58%的认为CPAS发生变更的上上市公司容易易发生会计信信息失真。4、CPA对审计准则及及审计责任的的理解异议1996年实施中国注注册会计师独独立审计准则则及规范指导导意见。照本宣科？理理解不透？照照葫芦画瓢？？（好好学习习，天天向上上。Goodgoodstudy,Daydaytoup.Studyinghardly,progressingeveryday.)审计准则程序序化、审计程程序表格化。。审计就是完完成统一的固固定表格。4、CPA对审计准则及及审计责任的的理解异议认为：只要执执行了审计程程序就是遵循循了审计准则则，从而要求求对审计失败败免责。生产拖拉机的的企业如何抽抽查存货？---审计程序的缺缺陷。管理当局很诚诚实吗？相信信管理当局的的答复和书面面承诺？4、CPA对审计准则及及审计责任的的理解异议审计抽样、重重要性原则常常成为审计失失败辩护的救救命稻草，但但人的惰性往往往曲解了审审计抽样和重重要性原则。。注册会计师对对自己的行为为不负任何连连带责任，作作为事件的关关联人，CPA职业还有何用用？会计责任大于于审计责任？？4、CPA对审计准则及及审计责任的的理解异议风险不会发生生？责任是有有限的？科学理解审计计准则与审计计责任的精神神实质：会计计师审计应当当保持应有的的职业谨慎态态度，履行应应有的注意义义务、诚信义义务，应当具具备相应的专专业胜任能力力，作出合理理的专业判断断，既是审计计准则的要求求也是法律的的要求。5、审计风险外外延的拓展审计风险扑面面而来。民事事赔偿以千万万计的案件屡屡见不鲜，上上亿的案件也也经常发生。。风险成本在在20世纪八、九十十年代为10%左右，现在有有的已高达15%。5、审计风险外外延的拓展2001年110多家CPAS和120多名CPA受到行政处罚罚，100多家CPAS和600多名CPA受到限期整改改和通报批评评；98年到02年，有69人被追究刑事事责任，9人被捕。680万元民事赔偿偿。5、审计风险外外延的拓展CPA的尴尬：从主主要的披露信信息使用者来来看，不管会会计规范如何何，只要会计计信息没有反反映企业经营营状况和财务务状况的真实实，即使公司司的会计处理理符合会计制制度的要求，，这类信息也也是失真的，，CPA就要承担连带带责任，他们们看重的是结结果而不是过过程；5、审计风险外外延的拓展CPA的尴尬：而公公司管理当局局看来，只要要公司的会计计处理和信息息披露符合有有关法规的要要求，这种信信息就可以看看成是真实的的，他们的会会计责任就可可以免除。CPA往往成为为问题的的焦点。。CPA如何保护护自己成成为难题题。5、审计风风险外延延的拓展展内部审计计风险：：审计专专业固有有风险---审计抽样样与重要要性；主主观性强强的专业业（产品品是个性性化服务务而不是是流水线线生产））；会计计准则、、会计制制度标准准弹性加加大，增增加了CPA审计风险险；审计计的团队队执业模模式潜伏伏着审计计风险（（木桶原原理）；；审计聘聘用和审审计付费费模式在在某些方方面决定定了审计计风险的的大小；；CPAS与客户实实力上的的悬出造造成心理理压力而而放松警警惕；审审计成本本限定；；5、审计风风险外延延的拓展展外部审计计风险：：经济转转轨时期期制度缺缺位风险险（企业业行为不不规范））；政府府行为不不规范（（如一站站式服务务）；法法律不完完善；准准则法律律效力不不明确，，司法不不认可；；CPAS之间不正正当竞争争；社会会道德风风险；5、审计风风险外延延的拓展展审计风险险为什么么增加：：随着市市场经济济纵深发发展及法法制化进进程加快快所致？？生存存所迫，，177个字的工工作底稿稿，800元能出什什么审计计报告？？市场对对低档审审计报告告依然需需求，客客户一旦旦有问题题便会出出现“深深口袋””现象？？5、审计风风险外延延的拓展展审计模式式有问题题？业内内曾一度度认为，，中天勤勤的灭顶顶之灾源源于制度度基础审审计模式式有问题题，便摧摧生了我我国风险险导向审审计模式式的大讨讨论和运运用。审计水平平不够？？复核制制度的出出台。中中国CPA的委屈？？不久，安安达信的的倒塌又又说明审审计失败败不能归归罪于哪哪一种审审计模式式，审审计能力力高低也也不再争争执。美美国政府府指责审审计与咨咨询一体体化是罪罪魁祸首首，于是是，审计计与咨询询业分拆拆虽然遭遭到势力力强大的的“四大大”抵制制，但目目前只有有德勤““我行我我素”。。5、审计风风险外延延的拓展展可是，审审计失败败案例依依然在增增加。诚诚信成为为CPA行业的座座右铭。。但是，，诚信是是个社会会问题甚甚至是个个全球问问题。还有，有有学者提提出了商商业基础础审计模模式，表表示CPA职业根本本不可能能完全消消除风险险，做为为一门职职业就需需要承担担经营风风险。历历史悠久久、人才才济济、、名誉卓卓著、培培训一流流、技术术领先的的安达信信毙命于于安然就就是例证证?5、审计风风险外延延的拓展展毕马威审审计的锦锦州港失失败案是是否证实实了商业业基础审审计模式式？CPA职业属于于博彩业业？5、审计风风险外延延的拓展展审计风险险产生的的技术原原因：客客户经营营业务活活动日趋趋复杂对对审计人人员胜任任能力提提出新的的挑战—与时俱进进，业务务素质，，知识结结构，行行业经验验；审计计方法跟跟不上社社会经济济环境发发展的要要求---管理层欺欺诈威胁胁了制度度基础审审计模式式效能；；审计风险险产生的的技术原原因：审审计质量量控制制制度未能能有效落落实---审计的初初级阶段段、激烈烈竞争、、收费低低廉、工工作底稿稿审核、、质量控控制体系系未建立立。审计计服务走走钢丝；；审计准准则完善善的相对对滞后导导致风险险的产生生。5、审计风风险外延延的拓展展结论：通通过上述述几个问问题的提提出和讨讨论，我我们可以以得出如如下启示示：经济济业务复复杂化，，社会环环境对CPA行业提出出了更高高的要求求；仅仅仅严格执执行审计计准则规规避不了了巨大风风险，*风险隐隐藏在企企业行为为之中，，特别是是巨大交交易行为为；企业业误报、、舞弊和和经营失失败均会会导致审审计风险险。*风风险隐藏藏在CPA审计技术术和利益益取舍之之间。就就后者我我们可以以通过技技术培训训和职业业道德教教育、风风险危害害分析加加以消除除，对于于前者，，我们需需要新的的思维行行为方式式和审计计方法---风险导向向审计。。3、风险导导向审计计的特点点（1）从战略略目标和和经营活活动分析析入手分分析导致致财务报报表重大大错报漏漏报的动动因—管理欺诈诈（80年代中期期战略管管理理念念出现，，管理层层欺诈开开始出现现）---业绩动机机（对付付政府限限定的门门槛或政政治目的的）---财务困难难（战略略决策失失误导致致经营困困难，从从而出现现财务困困难）（2）从动因因入手分分析财务务报表可可能存在在重大错错报漏报报的风险险区域；；3、风险导导向审计计的特点点（3）分析和和测试风风险区域域内部控控制制度度的存在在性、完完善性和和有效性性；（4）根据内内部控制制的有效效程度决决定实质质性测试试的程序序、方法法和样本本数量。。3、风险导导向审计计的特点点（5）将固有有风险列列入审计计风险模模型。将将客户置置于一个个大的经经济环境境中，从从企业内内外的各各个方面面来分析析评估审审计风险险水平，，以审计计风险作作为审计计质量要要求的出出发点和和归宿点点，风险险识别、、风险估估测、风风险评价价和风险险防护贯贯穿于整整个审计计过程之之中。3、风险导导向审计计的特点点审计的目目标不因因所采用用方法的的变化而而而变化化过大：：针对财财务报表表确定：：1）资产的的授权、、存在、、所有权权、计价价（估价价）、披披露合法法和公允允。（2）对债务务的完整整反映（（而不是是低估））披露。。（3）恰当地地确认收收入和费费用。以以足够的的证据支支持财务务报表不不存在虚虚假、误误导和重重大遗漏漏。不识庐山山真面目目，只缘缘身在此此山中；；欲穷千千里目，，更上一一层楼。。专业、悟悟性、经经济信息息环境的的把握能能力。4、风险导导向审计计的应用用—管理当局局舞弊审审计传统审计计思路的的调整（（审计过过程的核核心是风风险管理理）；审计准则则的修改改？行业数据据的建立立；培训范围围的扩展展和能力力的提高高。4、风险导导向审计计的应用用—管理当局局舞弊审审计*******************识别你的的客户：：竞争激激烈的行行业？迅迅速增长长的行业业？大量量营业衰衰退的行行业（如如内河运运输）？？国家化化趋势的的行业？？环保或或其他原原因导致致的行业业法律限限制行业业？处于于政治不不稳定的的地区？？属于贸贸易限制制区域？？特殊的的行业和和经营性性质？爱多VCD胡志标；；标王秦秦池；玫玫瑰园；；巨人史史玉柱（（飞龙、、三株、、太阳神神）；牟牟其中的的南德集集团；亚亚细亚。。中国特特色？历历史必然然？4、风险导导向审计计的应用用—管理当局局舞弊审审计持专业怀怀疑态度度评价：：舞弊风风险的三三类因素素即动机机或压力力、机会会、态度度或合理理化；财财务稳定定性受到到威胁；；管理当当局个人人利益驱驱动；深入了解解和把握握：特殊殊的交易易和事项项；公司司治理缺缺陷（如如复杂的的公司结结构与公公司的经经营或规规模明显显不匹配配）；内内部控制制缺陷；；管理当当局态度度不端（（如CEO霸道）或或缺乏诚诚信。4、风险导导向审计计的应用用—管理当局局舞弊审审计注意客户户经营规规模、业业务复杂杂程度和和所有权权特征所所隐藏的的风险（（极度分分散管理理加上极极其分散散的经营营地点））。特别研究究某些帐帐户、交交易类别别和认定定当涉及及大量管管理当局局认定和和判断时时所可能能存在的的很高的的固有风风险（利利用当前前最新相相关信息息和相关关制度、、经验、、习惯和和对谨慎慎性原则则的正确确运用））。4、风险险导向向审计计的应应用—管理当当局舞舞弊审审计运用自自己的的知识识和专专业判判断，，寻找找与审审计自自身活活动和和环境境相联联系的的风险险因素素，分分析风风险因因素，，识别别风险险的类类型和和产生生的原原因、、估测测风险险发生生的概概率、、评价价是否否能与与风险险共生生？风风险的的重要要性、、可能能性及及影响响幅度度；注重管管理当当局对对内控控制度度的修修改频频率或或凌驾驾。4、风险险导向向审计计的应应用—管理当当局舞舞弊审审计发现和和评价价舞弊弊风险险的措措施（1）设计计额外外的或或不同同的审审计程程序，，以获获取支支持特特定帐帐户余余额、、交易易类别别和相相关认认定的的更可可靠的的审计计证据据。（（2）对管管理当当局提提供的的关于于重大大或异异常的的交易易解释释、声声明等等进行行进一一步的的确定定。如如向第第三者者进行行函证证、利利用专专家工工作、、实施施分析析性复复核程程序、、检查查来源源于独独立渠渠道的的证据据或询询问被被审计计单位位内外外部人人员。。4、风险险导向向审计计的应应用—管理当当局舞舞弊审审计发现和和评价价舞弊弊风险险的措措施（3）搞清清楚管管理当当局的的公告告或解解释和和公共共媒体体所持持观点点的差差异。。（4）比较较同业业趋势势，发发现差差异，，寻找找证据据，作作出判判断（（WC和ATANDT01年度经经营收收益前前者实实际-642，舞弊弊为2392，后者者实际际为-6842）。4、风险险导向向审计计的应应用—管理当当局舞舞弊审审计关于额额外的的或不不同的的审计计程序序1）改变变审计计程序序的性性质（（如外外部证证据要要多于于内部部证据据，更更多实实际检检查和和观察察）。。（2）改变变实质质性测测试的的范围围或时时间安安排，，如对对可疑疑区域域增加加样本本量或或更详详细地地实施施分析析性程程序；；临时时决定定对有有关场场所实实施审审计程程序；；在报报告期期结束束或即即将结结束时时盘点点存货货，注注意存存货堆堆放方方式，，液态态物质质的纯纯度、、等级级，利利用专专家工工作；；（3）除书面面的函证证外，询询问对判判断尤为为重要：：询问顾顾客和供供应商；；询问高高舞弊领领域的工工作人员员（收入入主管、、仓库保保管、车车间工人人、运输输人员））4、风险导导向审计计的应用用—管理当局局舞弊审审计通常的舞舞弊区和和措施（（1）收集和和了解客客户及其其经营环环境