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第六章第一节财务报表概6-16-1010203第二节1.货币货币”科目的期末余额合计数计算填列。“货币”项目,反映小企业库存现金、银行存款、其他货币的合计数。本项目“短期投资”项目,反映小企业购入的能随时变现并且持有时间备超过1年的、(、、工程款等。本项目应根据“预付账款科目的期末借方余额填列;如“预付账款”“固定资产”和“累计折旧”项目,反映小企业固定资产的(成本)及累计折“固定资产账面价值”项目,反映小企业固定资产扣除累计折旧后的余额。本项目1“应付据”项目映小企因料商品和接劳务等常生产营活动出(“应付账款”项目,反映小企业因材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未 。本项目入的、构成小企业资本的部分。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额分析填“资本公积”项目,反映小企业收到投资者投入资本超出其在资本中所占份额的部15=123+456+78+914;9≥1011+1213;20=1819;41=31323334+35+3637+383940;46=42434445;52=48495051;53=4752=30。华航公司为一般,从事工业产品的生产和销售,适用的税率为17%,企业所得税税率为25%,材料采用实际成本进行核算。该公司采用记账凭证账务处理程序,2013年12月16-2、6-32013年12月1 欺初余借贷合2013年12月1 (1)12月1日,接受康佳公司投入300000元,存入银行(2)12月2日,与公司签订合同,购进甲材料30000公斤,单价25元,取得的专用上注明材料货款为750000元,额为127500元,款项已以银行存款支付,材料尚未到(4)12月4日,与亚新公司签订合同,购进乙材料25000公斤,单价20元,取得的专用上注明材料价款为500000元,额为85000元。材料已验收入库,全部款项开出承兑商业汇票,期限为6个月。购进乙材料由鸿运公司负责,运费由华航公司承担。(5)12月5日,从鸿运公司取得的费用结算单据上注明的运费金额为1000元,已以普通。(10)1210A509000税上注明售价为450000元,额为76500元。款项已收到存入银行。(11)12月10日,接通知支付电费,取得的上注明电费为10000元,800(12)12月10日,接供水公司通知支付水费,取得的上注明水费为1000元,200(14)12月13日,以银行存款支付本企业产品在的费5000元(15)12月14日, 税上注明售价为510000元,额为86700元。收到公司开具的面值为596700元的商3(23)121950000510%,假定每半年计息一次,(30)12月28日,用银行存款购入广田公司的10000股作为短期投资,每股成交价152000(31)12306-46-4项AB合(37)12314000(43)1231A35000B45000(44)1231A、B200478144.8 (50)12月31日,1—11月公司实现的利润为 元,12月实现利润635305元,全年无纳税调整项目,计算全年应交的企业所得税为745076.25元。6-5 账户名金月日借贷借贷1接受投银行存实收资2购甲材在途物应交税费(进项税额银行存3捐赠灾营业外支银行存4购乙材材料-乙材应交税费(进项税额应付票4支付乙材料材料-乙材应交税费(进项税额银行存6甲材料入材料-甲材在途物8提取现库存现银行存8职工工应付职工薪酬-职工库存现9支付机器维制造费银行存销售A产银行存主营业务收应交税费(销项税额支付电制造费用应交税费(进项税额银行存支付水制造费用应交税费(进项税额银行存记领用低值易制造费用周转材料—低值易耗支付销售费银行存销售B产应收票主营业务收应交税费(销项税额支付装卸销售费银行存出租无形资银行存其他业务收销售A、B产应收票主营业务收应交税费(销项税额营业税金及应交税费-应交营业出售闲置仓固定资产清累计折固定资收到出售仓银行存固定资产清出售仓库应交营业固定资产清应交税费-应交营业借入长期借银行存长期借小汽固定资银行存决定冬季供暖费生产成本-A生产成本-B用支付改良支长期待摊费银行存记收到投资收银行存投资收支应付职工薪酬-职工银行存结转应付账应付账营业外收短期投银行存领用材生产成本-A生产成本-B用材料-乙材分配工生产成本-A生产成本-B用支付冬季供应付职工薪酬-职工银行存计提折制造费营业费其他业务成累计折计提城建税、教育附固定资产清应交税费-应交城建收到教育费附加返还银行存营业外收支付借款利财务费银行存计算本月租入设备应用其他应付计算应交车地使用应交税费—应交土地用印花预付账银行存记摊销印花用预付账摊销改良用长期待摊费结转制造费生产成本-B制造费结转完工产品成库存商品-B生产成本-B结转销售成主营业务成库存商品-B罚款收银行存营业外收结转清理净固定资产清营业外收结转本月收本年利结转本月费用支本年利财务费营业外支计算本年应交所得所得税费应交税费-应交所得结转所得本年利所得税费结转本年净本年利利润分配-未配分利分配利利润分配-应付利应付利结转已分配利润分配-未配分利利润分配-应付利根据记账凭证登记现金账和银行存款账,如表6-6、6-7所示。6-6现金凭字对方科收付余月日1工8银行存8应付工本月合
银行存 对方科借贷余月日1提取现销售A品支付1实收资记348库存现9制造费制造费用、用制造费用、用销售费销售费出租无形资长期借固定资投资收支短期投财务费预付账罚款收本月合6-116-8
凭字收发结月日数单金数单金数单金1期初余6材料入领用材本月合
凭字收发结月日数单金数单金数单金1期初余4材料入领用材本月合产品名称:A产 直接材直接人制造费合月日0领用材决定冬季供暖分配工0产品名称:A产 直接材直接人制造费合月日0领用材决定冬季供暖记分配工06-126-546-122013月日188借借2013月日1销售A支付借1借记借3借4借8借9借借借借借借借借借借借借借借借借借借借借2013月日10借借年月日1销售B销售A、B0借2013月日1借借2013月日借借2013月日12600借02013月日1借记借4借6借借借2013月日1借借借2013月日1借借2013月日1记借0借2013月日借借年月日1借借2013月日贷贷2013月日1借0借贷贷借平0平02013月日1借借2013月日1记借0借2013月日14贷贷0贷2013月日1贷贷0贷02013月日1贷贷0贷2013月日1贷8借借借贷支付冬季供暖贷贷年贷月日1销售A02借4借4借借借借销售B借销售A、B贷记贷贷贷贷贷贷2013月日1贷0贷2013月日1贷贷2013月日1贷0贷2013月日贷贷贷2013月日贷贷贷2013月日1平0平02013月日10贷贷贷贷2013月日借借借借平0平02013月日9借借借借借借借借平0平02013月日销售A贷销售B贷销售A、B贷平0平02013月日借平0平02013月日平0平02013月日贷平0平02013月日借0平0账户名称:2013月日借借借借借决定供暖费借借借借借借平0平02013月日支付借借借平0平02013月日借平0平02013月日贷平0平02013月日贷贷贷贷平0平02013月日3捐赠灾借平0平02013月日借平0平0552013年12月31 会计科欺初余期末余借贷借贷借贷库存现银行存短期投应收票应收账预付账在途物周转材库存商固定资累计折无形资累计摊短期借应付票应付账应交税应付利长期借实收资盈余公本年利利润分生产成制造费用销售费财务费投资收合6-566-56 单位:行次行次货币123456789权益本注:货币=1000+638020=639020(元 第三节(五)用6-57护建设税、资源税、土地、城镇土地使用税、税、车船税、印花税和教育费附加、矿产“用”项目,反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管“财务费用”项目反映小企业为筹集生产经营所需发生的筹资费用本项目应根据“财收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、用和财务费用,加上投资收益后的金额填益、、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的收入、逾期未退包装物自然等不可力因素成的损失滞纳金罚金罚款没收财的损失21=123-11-141820;3≥45+6+789+10;14≥151617;18≥19;30=212224;22≥23;24≥25262728+29;32=3031。6-576-57
02 2013年12 行次12345城市建设67土地89用营业成本第四节(三)筹资活动,是指导致小企业资本及规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产6-58所示。6-58会小企03 年 单位:123456789,取的定存款现金量表中金但提前知金融业便可取的定存款,,其他货币,是指企业存在金融企业有特定用途的,如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、存款等。“原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目,反映小企业本期原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币”、“原材资和债权性投资支付的现金。包括:企业取得短期投资、短期债券投资、短期基金投资、长期机器设备、无形资产、生产性生物资产支7=12-3-456;13=8910-11-12;19=14151617-18;20=71319;2122第五节附((五)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决、未决仲裁以及对外提供第六节纳税申报是指按照税定的期限和内容向提交有关纳税事项报告的法律(二)纳税申报的对象缴纳、消费税和营业税的、扣缴义务人依照法律、规定享有减免税待遇的1日、3日、5日、10日、15日、11个季度。的具体纳税期限,由主管根据应纳税额的大小分别核定;不能按照固定5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴,于次月1日起15日内申报。营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度的具体纳税期限,由主管根据应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。。日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴,于次月1日起15日内申报纳税并结企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内,向报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退。企业在报送企业所得税纳税申报应当建立、健全自行申报纳税制度。但经批准,、扣缴义务人亦可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴报告表。另外,实行定期缴纳的,可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。本节主要介绍流转税和所得税的纳税申报。其中,流转税的纳税申报包括、消费和营业税的纳税申报,所得税的纳税申报包括企业所得税和个人所得税的纳税申报。这里主要介绍(一)的纳税申(1)一般必报资根据《中民征收管理法》第三十四条规定,办理纳税申报时,应当如实③主管要求的其他资料 一 ⑥主管规定的其他备查资料纳税申报表包括一张主表《纳税申报表(表6-63)和三张附表。其主表的填纳税申报表(表6-63)适用于一般填报。一般销售按简易办法缴纳的货物,也使用本表。本“所属间”是申报的应纳税额所属时间应填写体的起本表“银行及帐号”栏,填写银行的名称和在该银行的结算帐户本表“”栏,填写地和经营地的表中“即征即退货物及劳务”是指按照税定享受即征即退政策的本表第1项“(一)按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据,填写本期按适不作销售但按税定应缴纳的视同销售货物和价外费用销售额,外贸企业作价销售进料加的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附表一》第7劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附表一》第5栏的“应税货物”中17%税率“销售额”与13%税率“销售额”的合计数。“本年累计”栏本表第3项“应税劳务销售额”栏数据,填写本期按适用税率缴纳的应税本表第4项“纳税检查调整的销售额”栏数据,填写本期因税务、财政、审计部本表第5项“按简易征收办法征税货物的销售额”栏数据,填写本期按简易征收办法征收货物的销售额(销货退回的销售额用负数表示。包括税务、财政、审计部门检查、1413本表第7项“免、抵、退办法出口货物销售额”栏数据,填写本期执行免、抵、本表第8项“税货物劳务销额”数填写本期按税直接免征的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额(销货退回的销售额用负数表示18本表第9项“免税货物销售额”栏数据,填写本期按照税定直接免征增值18本表第10项“免税劳务销售额”栏数据,填写本期按照税定直接免征增值本表第11项“销项税额”栏数据,填写本期按适用税率计征的销项税额。该数据应与“应交税金—应交”明细科目贷方“销项税额”专栏本期发生数一致。“一般货物及劳7本表第12项“进项税额”栏数据填写本期申报抵扣的进项税额该数据应与“应交税金—应交”明细科目借方“进项税额”专栏本期发生数一致。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附表二》12栏中的“税额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。本表第13项“上期留抵税额”栏数据,为前一申报期的“期末留抵税额”数,14项“进项税额转出”栏数据,填写已经抵扣但按税据应与“应交税金—应交”明细科目贷方“进项税额转出”专栏本期发生数一致。“一般货13本表第16项“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”栏数据,填写税务、财政、审计本表第18项“实际抵扣税额”栏数据,填写本期实际抵扣的进项税额。“本年本表第19项“按适用税率计算的应纳税额”栏数据,填写本期按适用税率计算并应缴纳的额。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。本表第20项“期末留抵税额”栏数据,为在本期销项税额中尚未抵扣完,留待下期继续抵扣的进项税额。该数据应与“应交税金——应交”明细科目借方月末余额一致。本表第21项“按简易征收办法计算的应纳税额”栏数据,填写本期按简易征收办法计算并应缴纳的额,但不包括按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额。“一般货物及劳务”的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附12本表第22项“按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额”栏数据,填写本期的“本月数”栏数据与“即征即退货物及劳务”的“本月数”栏数据之和,应等于《附表一》13栏的“小计”中的“应纳税额”数。“本年累计”栏数据,应为年度内各月数之和。本表第23项“应纳税额减征额”栏数据,填写本期按照税定减征的本表第24项“应纳税额合计”栏数据,填写本期应缴的合计数。“本年本表第25项“期初未缴税额(多缴为负数)”栏数据,为前一申报期的“期末未本表第26项“实收出口开具缴款书退税额”栏数据,填写本期实际收到税—未交”明细科目贷方本期发生额中“收到退回的多缴款”数据填列。“本表第27项“本期已缴税额”栏数据,是指本期实际缴纳的额,但不包本表第28项“①分次预缴税额”栏数据,填写本期分次预缴的额本表第29项“②出口开具缴款书预缴税额”栏数据,填写本期销售出口货物而开具缴款书向主管预缴的额。本表第30项“③本期缴纳上期应纳税额”栏数据,填写本期上缴上期应缴未缴的款,包括缴纳上期按简易征收办法计提的应缴未缴的额。“本年累计”栏数据,本表第31项“④本期缴纳欠缴税额”栏数据填写本期实际缴纳的欠税额,但不包括缴纳入库的查补额。“本年累计”栏数据,为年度内各月数之和。32(多缴为负数)”栏数据,为本期期末应缴未缴的增本表第33项“其中:欠缴税额(≥0)”栏数据,为按照税定已形成欠税的本表第35项“即征即退实际退税额”栏数据,填写本期因符合即征即退优本表第36项“期初未缴查补税额”栏数据,为前一申报期的“期末未缴查补税交”明细科目期初余额一致。“本年累计”栏数据应填写上年度末的“期末未缴查补本表第37项“本期入库查补税额”栏数据,填写本期因税务、财政、审计部门检查而实际入库的款,包括:1、按适用税率计算并实际缴纳的查补款;2、按简易征收办法计算并实际缴纳的查补款。“本年累计”栏数据,为年度内各月数之和。本表第38项“期末未缴查补税额”栏数据,为纳税检查本期期末应缴未缴的增未交”明细科目期初余额一致。“本年累计”栏与“本月数”栏数据相同。表 纳税申报表(适用于一般根据《中民暂行条例》第二十二条及第二十三条的规定,制定本表。不论有无销售额,均应按主管核定的纳税期限填报本表,并于次月1日至15日内,向当地申报。所属时间:自2013年12月1日至2013年12月31 填表日期:2014年1月13识别XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX名华航公司(公章法定代表地营业地银行及账企业登记类项栏一般货物及劳即征即退货物及劳本月本年累本月本年累(一)按适用税率征税货物及劳务销售1其中:应税货物销售2应税劳务销售纳税检查调整的销售(二)按简易征收办法征税货物销售50其中:纳税检查调整的销售60(三)免、抵、退办法出口货物销售70——(四)免税货物及劳务销售80——其中:免税货物销售9——免税劳务销售——销项税进项税上期留抵税0——进项税额转0免抵退货物应退税0——按适用税率计算的纳税检查应补缴税0——应抵扣税额合——实际抵扣税18(17<11,则为17,则为应纳税期末留抵税0——简易征收办法计算的应纳税0按简易征收办法计算的纳税检查应补缴0——应纳税额减征0应纳税额合期初未缴税额(多缴为负数0实收出口开具缴款书退税0——本期已缴税0(1)分次预缴税0——(2)出口开具缴款书预缴税0———(3)本期交纳上期应纳税0(4)本期缴纳欠缴税0期末未缴税额(多缴为负数其中:欠缴税额0——本期应补(退)税0——即征即退实际退税——期初未缴查补税0——本期入库查补税0——期末未缴查补税0—— 为本的申,任何与人签字明人签字以下由填写收到日期 接收人 主管盖章主管要求报送的其他资6-65所示,其填表说明如下:中间开业的,填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日;年度中间发生合并、分末;年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、、停业等情况的,填报实际生产经营“识别号:填报统一核发的税务登记证号码“名称填报税务登记证所载的全称(细表(附表三)。本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附的过附表(1收入明表附表(1《成本用明细表映适《企业会计准则《融企业计制的填报表(2《金企业收明细表附(2)(3(3:(1(2(3入明细表》的“收入总额,包括按税定的不征入。第2行“营业成本”项目,填报经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本(2(3(3第3行“营业税金及附加:填报经营业务应负担的营业税、消费税、城市建设税、资源税、土地和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析:5为组织和管理生产经营发生的用。本项目应根据“用”科目的发生额分析填列:第7行“资产减值损失填报各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减::让时,处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出,列入本行,包括投资应纳税所得:第11行“营业外收入:填报发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。除事业(1(2:(1(2:10+11-12第14行“纳税调整增加额:填报未计入利润总额的应入项目、不允许扣除的支出项目、超出规定扣除标准的支出金额,以及资产类应纳税调整的项目,包括房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等。根据附表三《纳税调整项目明细表“调增金额”第15行“纳税调整减少额:填报已计入利润总额,但规定可以暂不确认为应入的项目,以及在以前年度进行了纳税调增,根据规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。包括不征入、免入、减计收入以及房地产开发企业已转销售收入的预售收入按规定计算的预计利润等。根据附表三《纳税调整项目明细表“调减金额”列下计算填报。第16行“其中:不征入:填报计入营业收入或营业外收入中的属于规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金、以及规定的其他不征入。第17“其中免:填入利润总中核算符合规定免条第18行“其中:减计收入:填报以《资源综合利用企业所得税》规定的资源作为主要原材料,生产销售国家非限制和并符合国家和行业相关标准的产品按10%的规第19行“其中:减、免税项目所得:填报按照规定应单独核算的减征、免:第22行“加:应税所得弥补境内亏损依据《所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定,在计算缴纳企业所得税时,其营业机构的可以弥补境内营业机构的外应税所得用于弥补境内亏损的部分,最大不得超过企业当年的全部应税所得;如为正数时,:第24行“弥补以前年度亏损填报按规定可在税前弥补的以前年度亏损额610232523-2423:第28行“减免所得税额:填列按规定实际减免的企业所得税额。包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税过渡政策的企业,其实际执行税率与法定税率的差额,以及经或备案的其他减免税。金额等于附表五《明33第29行“抵免所得税额:填列购置用于环境保护、节能节水、安全生产等设备的投资额,其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。金额等于附表五《明细表》第40行。第30行“应纳税额填报当期的应纳所得税额,根据上述有关的行次计算填列。27-28-29第31行“所得应纳所得税额:填报来源于中国的应纳税所得额(如分等于附表六《所得税抵免计算明细表》第10列合计数。第32行“所得抵免所得税额:填报来源于中国的所得,依照税定“可用所得弥补境内亏损的,其所得应纳税额公式中“应纳税所得额”项目和所得税扣除限额公式中“来源于某外国的所得”项目,为所得,不含弥补境内亏损:30+31-32第34行“本年累计实际已预缴的所得税额填报按照规定本年已在月(季)第35行“其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额填报汇总纳税的总机构1至12月第36行“其中:汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额填报汇总纳税的总机构1至12第38行“合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例填报经批准的实行合并:33-34第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额:填报以前年度汇算清缴多缴的税(42)第42行“上年度应缴未缴在本年入库所得额:填报以前年度损益调整、上一年度第四季度或第12月份预缴和汇算清缴的,在本年入库金额。沿用华航公司实例,1-11月实现利润 元,12月实现利润635305元,全年利润总额1500020136-61所示。表 利润02 行次额123用表6-61 中民企业所得税年度纳税申报表(A类)所属期间:2013年1月1日至2013年12
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