2023年CPA注会会计合并报表分录精炼笔记

2023CPA会计合并报表笔记*同一控制公司合并日合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借:股本资本公积J合计100（子公司所有者权益所有（100%）抵消）盈余公积未分派利润贷：长期股权投资80少数股东权益20（实体法下，少数股东权益进报表）2、子公司被控制时的睡收益是存在的（合并前被合并方的留存收益,集团是认可的，所以要恢复）,归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）:借：资本公积][有粉饰报表的嫌疑贷:盈余公积J未分派利润粉饰报表：集团P于2023年全资控制上市公司甲公司，2023年全资控制乙公司。2023年甲上市公司到年终利润表很惨淡，甚至也许被ST,但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下公司合并，乙公1、投资当年（1）调整本年度子公司赚钱归属母公司部分借:长期股权投资贷:投资收益（2）调整子公司分派钞票股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整本年度其他综合收益归属母公司部分借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益2、连续编制合并财务报表（跨年）（1）调整以前年度子公司赚钱借:长期股权投资贷:年初未分派利润（上年投资收益）⑵调整本年度子公司赚钱借:长期股权投资贷:投资收益(3)调整子公司以前年度分派钞票股利借：年初未分派利润(投资收益)贷:长期股权投资(4)调整子公司本年度分派钞票股利借：投资收益贷：长期股权投资(5)调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初(6)调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷:其他综合收益-本年三、抵销分录(合并日后的)1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分派利润（子公司年末数）商誉（跟着走）贷:长期股权投资少数股东权益2、母子公司之间的投资收益抵销借:投资收益T子公司本年比班的净利润少数股东损益年初未分派利润（子公司年初数）贷：提取盈余公积向股东分派股利（钞票股利）年末未分派利润（子公司年末数）*总结一下（时间点：①合并日②合并日到当年年终③跨年期初到期末）同一控制下公司合并日后的合并报表（只调整母公司长期股权投资,成本法调到权益法）1、投资当年（1）将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法（合并日到当年年终）⑵编制抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分借:资本公积贷：盈余公积未分派利润）2、跨年度连续编制合并报表（1）调整以前年度母公司长期股权投资（合并日到上年年终，损益账户用“年初未分派利润”代替）（2）调整本年度母公司长期股权投资⑶编抵销分录（一直带着留存收益归属于投资方的部分借：资本公积贷:盈余公积未分派利润）同一控制下公司合并日后的合并报表

（先调子公司账面到公允，确认递延所得税负债；再调母公司成本法到权益法）1、投资当年（1）先调子公司的账面到公允,确认递延所得税负债（2）再调子公司，补提当年的折旧（借:管理费用贷:累计折旧），转回折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债贷:所得税费用）（3）调整合并日到年终母公司长期股权投资（成本法到权益法）（4）编制抵销分录上年度的拖过来，损益闺头1上年度的拖过来，损益闺头1”生初确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的初始调整分录）（2）调整子公司以前年度补提的折旧（借：年初未分派利润贷：累计折旧）转回以前年度折IH部分相应的递延所得税负债（借:递延所得税负债贷:年初未分派利润）（3）调整子公司，补提本年度的折旧（借：管理费用贷:累计折旧），转回本年度折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债贷:所得税费用）（4）调整合并日到上年年终母公司长期股权投资（损益类科目用“年初未分派利润”代替）（5）调整本年度母公司长期股权投资（6）编制抵销分录司视同自2023年就进甲公司的合并报表，那么自2023年至2023年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%,进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。借:资本公积--600贷：盈余公积60未分派利润540响一控制公司合并日后合并报表合并日后：合并日以后的每个资产负债表日一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录1、投资当年（1）调整子公司赚钱借:长期股权投资贷:投资收益（2）调整为权益法下子公司分派钞票股利（权益法）借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借:应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后，成为对的的权益法下分派钞票股利的分录借：应收股利贷:长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动借:长期股权投资贷:其他综合收益一本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分派以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷:资本公积一本年2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司赚钱借：长期股权投资贷:年初未分派利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司赚钱借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派钞票股利借:年初未分派利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派钞票股利借:投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借:长期股权投资贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益借:长期股权投资贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分派利润（年末数=年初数+本年净利润一提取盈余公积一分派的钞票股利）贷：长期股权投资少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借:资本公积贷：盈余公积未分派利润2、母子公司之间的投资收益抵销

借:投资收益借:投资收益少数股东损益借:投资收益少数股借:投资收益少数股东损益合计力谷公司木住图利淘年初未分派利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润X10%）向股东的分派（钞票股利）年末未分派利润（年初数+本年净利润一提取盈余公积一向股东分派的钞票股利）同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系,也抵销借:应付股利贷：应收股利*非同一控制下购买日合并报表编制一、母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷:股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借:固定资产（公允-账面）贷：资本公积同时，确认递延所得税借:资本公积贷:递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积X（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价一调整后子公司可辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积未分派利润商誉（计算得出的）贷:长期股权投资少数股东权益（计算得出的）*非同一控制下购买日后合并报表编制一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年借:固定资产（公允一账面）贷:资本公积合并日的调整分录同时，确认递延所得税负债借:资本公积贷:递延所得税负债当年补提折旧、摊销（按公允价值补提折旧、摊销）借:管理费用/合并日到当年年终补贷:累计折旧一J提的折旧影响，调整同时,转回递延所得税负债借：递延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债）贷：所得税费用2、连续编制合并财务报表（跨年）TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产、贷：资本公积-年初信:：资本公积一年初y〔iShl贷：递延所得税负债借:年初未分派利润（前一年补提的折旧、摊销））贷:累计折旧借：递延所得税负债贷：年初未分派利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）借: