企业研发费税前扣除政策解读和实操讲解

2011年度企业研发费税前扣除政策解读和实操讲解广州生产力促进中心魏大姣2012年3月目录一、内容简介二、相关政策三、享受加计扣除的条件四、研发费用的会计和税务处理五、时间安排和要求六、技术鉴定过程中的常见问题七、技术鉴定材料准备八、技术鉴定网上申报流程一、内容简介什么叫”加计扣除”?企业从事规定领域内的研究开发项目,其在一个纳税年度中实际发生的研发费用,允许按当年实际发生额的150%比例扣减当年的应纳税所得额,当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。以上办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。2010年的申报情况介绍2010年度企业研发费加计扣除项目技术鉴定分2批受理，受理截止后，我们根据不同技术领域的项目进行网评，对于有异议的项目，再进行复评，确保技术鉴定评审过程公正、高效。全市共受理了641家企业3713个研发项目，经过评审，共有3454个项目通过了技术鉴定，通过率在90%以上，涉及项目总经费投入124.89亿元，企业实际享受的所得税优惠为24.2亿元，体现了该政策的普惠性。一、研究开发费税前扣除相关政策中华人民共和国企业所得税法实施条例

中华人民共和国国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条：

企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。二、研究开发费税前扣除相关政策（二）国家税务总局

企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发［2008］116号）（三）广州市政策（穗科信字〔2012〕50号）2012.03.02：《关于明确2011年度企业研究开发费用税前加计扣除税收优惠备案申请工作有关要求的通知》三、享受企业研发费税前扣除的条件(一)哪些企业可以申报？

适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。（二）对企业所得税征收方式的要求：查账征收（A类）（可以申报）核定征收:核定应税所得率方式（B类）（不可以申报）核定应纳所得税额（不可以申报）三、享受企业研发费税前扣除的条件三、享受企业研发费税前扣除的条件（三）项目的界定研究开发活动的定义：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件3-1、项目目的研发方式式：按研发活动的的承担者划分：自主研发合作研发委托研发（企业集团））集中研发按研发项目的的资金来源划分分：政府立项项目目企业自主立项项项目三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件3-2、项目目领域要求：：《国家重点支支持的高新技技术领域》八个方面：电子信息技术术、生物与新新医药技术、、航空航天技技术、新材料技术、高高技术服务业业、新能源及及节能技术、、资源与环境技术、高新新技术改造传传统产业《当前优先发发展的高技术术产业化重点点领域指南（（2007年年度）》十大产业：信息、生物、、航空航天、、新材料、先先进能源、现现代农业、先进制造、、先进环保、、资源综合利利用、海洋三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件（四）研究究开发费用加加计扣除的范范围4-1、允许许加计扣除的研发费内容容(八类费用用)①研发活动动直接消耗的材料、燃料和和动力费用材料燃料动力费用②直接从事事研发活动的的本企业在职人人员费用工资、薪金津贴、补贴奖金三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件③专门用于于研发活动的的有关折旧费（按规定一次次或分分次摊入入管理费用的的仪器、设备备除外）仪器设备④专门用于于研发活动的的有关租赁费仪器设备⑤专门用用于研发活动动的有关无形资产摊销销费软件专利权非专利技术三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装装备开发及制制造费⑦研发成果果的论证、评审、、验收费用⑧与研发活活动直接相关的其它费用新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费勘探开发技术术的现场试验费三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件4-2、合作作开发项目：：由合作各方就就自身承担的的研发费用分分别按照规定定计算加计扣扣除。4-3、委托托开发项目：：由委托方按照照规定计算加加计扣除，受托方不得再再进行加计扣扣除。同时要求受托方要向委委托方提供该该研发项目的的费用支出明明细情况，否则，该委托托开发项目的的费用支出不不得实行加计计扣除。三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件4-4、企业业集团集中开开发的研究开开发项目：需要由集团公公司进行集中开发的研研究开发项目目，其实际发生的研研究工发费，，可以按照合理理的分摊方法法在受益集团成成员公司间分分摊。企业集团应提提供研发协议或合合同。企业集团合理确定研究开发费用用的分摊方法法。母公司负责编编制立项书、预算算表、决算表表、决算分摊摊表。三、享受企业业研发费税前前扣除的条件件（五）扣除除标准：费用化：150%扣除除资本化形成无无形资产的，，按150%摊摊销，（摊销不低于于10年）加计扣除形成成亏损的处理理（国税函[2009]98号）：企业技术开发发费加计扣除除部分已形成成企业年度亏损，可以用用以后年度所所得弥补，但但结转年限最最长不得超过5年。四、研发费用用的会计和税税务处理（一）财务务核算要求1、以研究开开发项目为基基础的专账管管理制度2、研发费用用与生产费用用的分离3、“有条件的资本本化”会计核算方法法四、研发费用用的会计和税税务处理（二）研究开开发费用的会会计核算方法法全部费用化。旧企业会计准准则，采用此此观点。全部资本化。。有条件的资本本化。新企业会计准准则：采用此此观点。四、研发费用用的会计和税税务处理（三）《企业会计准准则第6号——无形资产》》对研究开发费费用的会计处处理规定：将研究开发项项目区分为研研究阶段与开开发阶段.研究阶段的支支出：于发生时计入入当期损益。开发阶段的支支出：同时满足下列列条件的,确确认为无形资资产；不符合资本化化条件的计入入当期损益；；若确实无法区区分研究阶段段的支出和开开发阶段的支支出，将其全全部费用化，，计入当期损损益。四、研发费用用的会计和税税务处理3-1、核算算科目（按会会计准则）：：（1）业务发发生时计入：：研发支出—-费用化支出出研发支出----资本化化支出（2）期末结结转：管理费费用---研究究开发发费无形资资产四、研研发费费用的的会计计和税税务处处理3-2、研研究阶阶段：：指为获获取新新的科科学或或技术术知识识并理理解它它们而而进行行的独创性性的有有计划划调查查。研究阶阶段是是探索索性的的，为进一一步开开发活活动进进行资资料及及相关关方面面的准准备，，已进进行的的研究究活动动将来来是否否会转转入开开发、、开发发后是是否会会形成成无形形资产产等均均具有较较大的的不确确定性性。如，意意在获获取知知识而而进行行的活活动，，研究究成果果或其其他知知识的的应用用研究究、评评价和和最终终选择择，材材料、、设备备、产产品、、工序序系统统或服服务替替代品品的研研究，，新的的或经经改进进的材材料、、设备备、产产品、、工序序系统统或服服务的的可能能替代代品的的配置置、设设计、、评价价和最最终选选择等等。四、研研发费费用的的会计计和税税务处处理3-3、开开发阶阶段：：指在进进行商商业性性生产产或使使用前前，将将研究究成果果或其其他知知识应应用于于某项项计划划或设设计，，以生产出出新的的或具具有实实质性性改进进的材材料、、装置置、产产品等。相相对对于研研究阶阶段而而言，，开发阶阶段应应当是是已完完成研研究阶阶段的的工作作，在在很大大程度度上具具备了了形成成一项项新产产品或或新技技术的的基本本条件件。如，，生产产前或或使用用前的的原型型和模模型的的设计计、建建造和和测试试，不不具有有商业业性生生产经经济规规模的的试生生产设设施的的设计计、建建造和和运营营等。。四、研研发费费用的的会计计和税税务处处理3-4、资资本化化的五五个条条件：：1、完成该该无形形资产产以使使其能能够使使用或或出售售在技技术上上具有有可行行性;2、具有完完成该该无形形资产产并使使用或或出售售的意意图;3、无形资资产产产生经经济利利益的的方式式;4、有足够够的技技术、、财务务资源源和其其他资资源支支持,以完完成该该无形形资产产的开开发,并有有能力力使用用或出出售该该无形形资产产;5、归属于于该无无形资资产开开发阶阶段的的支出出能够够可靠靠地计计量。。四、研研发费费用的的会计计和税税务处处理3-5、会会计处处理：：科目设设置：：研发发支出出可按研研究开开发项项目，，分别别“费费用化化支出出”、、“资资本化化支出出”进进行明明细核核算。。参考设设置：研发支支出——XX研发发项目目—费费用化化支出出—人人工费费等研发支支出——XX研发发项目目—资资本化化支出出—人人工费费等四、研研发费费用的的会计计和税税务处处理3-6、具具体处处理：：日常会会计核核算：：相关关研发发费用用发生生时：：借：研研发支支出----费费用化化支出出----资资本化化支出出贷：原原材料料/应应付职职工薪薪酬等等相关关科目目会计期期末：A.对对费费用化化支出出,转转入管管理费费用：：借：管管理费费用贷：研研发支支出----费费用化化支出出B.对资本本化支支出部部分，，则等等到该该无形形资产产达到到预定定用途途时借：无无形资资产贷：研研发支支出----资资本化化支出出对于已已形成成无形形资产产的研研究开开发费费，从从其达达到预预定用用途的的当月月起，，按直直线法法摊销销：（（税法法规定定的摊摊销年年限不不低于于10年））借：管管理费费用贷：累累计摊摊销五、2011年年申报报工作作安排排和材材料要要求（（一一）时时间安安排和和整体体流程程（三））应向向主管管税务务机关关报送送时间间和材材料：：备案时时间：：汇算算清缴缴前受理部部门：：企业业所得得税主主管税税务机机关报送资资料：：（每每个RD项项目））纳税人人税收收优惠惠申请请表和企业所所得税税减免免优惠惠备案案表；科技部部门出出具的的项目目鉴定定意见见书自主、、委托托、合合作研研究开开发项项目计计划书书和研研究开开发费费预算算；自主、、委托托、合合作研研究开开发专专门机机构或或项目目组的的编制制情况况和专业人人员名名单；自主、、委托托、合合作研研究开开发项项目当当年研究开开发费费用发发生情情况归归集表表；企业总总经理理办公公会或或董事事会关关于自自主、、委托托、合合作研研究开开发项项目立立项的的决议议文件件；委托、、合作作研究究开发发项目目的合合同或或协议议；研究开开发项项目的的效用用、研研究成成果报报告等等相关关情况况及核核算情情况说说明；；无形资资产成成本核核算说说明(仅适用用开发发新技技术、、新产产品、、新工工艺发发生的的研究究开发发费用用形成成无形形资产产情形形)。。税局备备案与与技术术鉴定定材料料的区区别税务机关报备科技部门鉴定形式纸质材料备案网上受理评审材料所有相关材料都必须提交核心材料、核心人员提交，非紧要的可以删减费用归集表分开填录提交（如费用化、资本化，受托方与委托方）不需要分开，合并填录六、常常见问问题1、研研发项项目不不符合合文件件规定定；（1））不符合合两大大领域域《国家家重点点支持持的高高新技技术领领域》》或《《当前优优先发发展的的高技技术产产业化化重点点领域域指南南（2007年年度））》中中任何何领域域的项项目（2））企业业已经经掌握握的技技术方方案，，包括括已完成成产业业化开发的的产品、、工艺艺、材材料及及其系系统；；（3））通过过简单改改变尺寸、、参数数、排排列，，或者者通过过类似似技术术手段的的变换换实现现的产产品改改型、、工艺艺变更更以及及材料料配方方调整整；（4））一般设设备维维修、、改装装、常常规的的设计计变更更及其已已有技技术直接应应用于于产品品生产产的；；（5））一般检检验、、测试试、鉴鉴定、、仿制制和应用用；（6））软件复复制和和无源源代码码的程序编编制；；2、项项目执执行期期不在在申报报当年年；如在2010年年已经经结题题并且且没有有项目目延期期变更更的证证明材材料，，就不不能申申报2011年年企业业研发发费用用。3、同同一项项目材材料内内容前前后不不一致致；如项目目简介介和开开发计计划书书或决决议书书等不不一致致。4、项项目所所发生生的研研发费费用不不合理理；具体表表现在在费用用的投投入总总额与与各会会计科科目明明细支支出不不一致致；作作为研研发项项目却却没有有人员员人工工费和和直接接投入入发生生；与与项目目计划划书不不符合合，研研发人人员少少但研研发人人员费费用大大，研研发用用材料料与产产业化化材料料没分分离，，造成成材料料费大大；支支出严严重不不合理理等；；5、证证明材材料与与项目目无关关或前前后矛矛盾。。企业提提交的的科技技查新新报告告及知知识产产权证证明材材料与与所申申报的的项目目无关关；提提供的的成果果证明明材料料中取取得著著作权权、专专利等等的时时间远远远早早于项项目进进度安安排，，出现现前后后矛盾盾的情情况。。6、项目材料料不齐如：总经理办办公会或或董事会会关于研研发项目目的立项项决议文文件，有有些公司司可能没没有，所所以就没没上传；；对于委托托项目，，没有提提供相应应的合同同协议文文件；对于项目目的效用用、成果果等的情情况说明明材料，，有不少少项目也也是缺失失的。7、错过技术术鉴定的的时间有些企业业在会算算清缴截截止时才才想起要要做技术术鉴定，，结果错错过了科科信局的的受理时时间。另外，有有企业虽虽然在网网上准备备了，但但没提交交成功。。七、技术术鉴定材材料准备备1、选择符合合申报条条件的研研发项目目先整理出出2011年中中有研发发活动的的项目；；财务部门门整理出出各项目目的实际际研发投投入；项目负责责人根据据申报要要求和经经费的多多少筛选选出符合合要求的的项目；；2、为每每个研发发项目准准备以下下材料：：①项目立项项的决议议文件；；②项目人员员名单；③项目计计划书；；④委托、、合作研研究开发发项目的的合同或或协议；；⑤项目的的效用情情况说明明、研究究成果报报告等资资料；⑥费用归归集表。。研究开发发项目立立项的决决议文件件；(1)政政府立项项项目，，可用资资金拨付付通知；；(2)企企业自主主立项，，董事会会或总经经办会议议纪要的的形式；；项目计划划书编制制的要点点；(1)立立项依据据(2)研研究开发发内容和和目标（（需要详详细阐述述）(3)研研究开发发方法及及技术路路线（需需要详细细阐述））(4)现现有研究究开发基基础(5)研研究开发发项目组组人员名名单(6)项项目经费费预算(7)计计划进度度(8)预预期取得得的成果果研发项目目的效用用、成果果等相关关情况说说明；建议对每每个项目目在2011年年的研发发情况进进行总结结，如有有成果则则把成果果作为总总结的附附件：（1）已已经结题题的项目目：重点点介绍项项目取得得的经济济收益或或样机等等并附相相应的凭凭证如合合同、样样机图片片检测报报告、用用户报告告等；（2）尚尚未结题题的项目目：可以以阐述阶阶段性成成果，如如发表的的文章、、中间产产品等。。（3）核核算情况况说明：：主要是是说明项项目到2011年12月的整整体收支支情况，，包括能能加计和和不能加加计的所所有支出出，因归归集表里里还有很很多费用用是不能能列入。。项目的合合同或协协议如果项目目是委托托外方研研发的，，需要提提供合同同或协议议，同时时还需要要受托方方提供该该项目2011年的费费用归集集表并盖盖公章。。费用归集集表由财务部部门根据据项目2011年实际际发生的的研发费费用，把把符合扣扣除条件件的费用用填录到到费用归归集表；；如果项目目是委托托外方研研发的，，还需要要受托方方提供该该项目2011年的费费用归集集表并盖盖公章；；如果同一一项目既既有费用用化又有有资本化化的，在在技术鉴鉴定的时时候，可可以视同同费用化化处理，，填一个个表即可可。填报流程程：八、企业业研发费费税前扣扣除项目目网上申申报流程程(1)申报单位用户注册(2)登录系统(5)申报人登录(7)上传《项目计划书》(3)完善企业及个人基本信息(4)添加申报人(6)填写《项目审查表》(9)上传《立项决议文件》(10)上传《项目合同协议》(8)填写《项目人员名单》(11)上传《项目效用报告》(12)填写《费用归集表》(13)生成预览后提交申报单位审核(15)审核提交至市科信局(14)申报单位审核预览文件—（1））申报单单位用户户注册打开IE浏览器器，访问问广州市市科技和和信息化化项目网网上申报报受理系系统（网网址：））点击“申申报单位位注册””链接进进入注册册界面；；如实填写写企业的的详细注注册信息息，包括括：企业业注册名名称、组组织机构构代码、、注册资资金、主主管税务务机关情情况等；；如实填写写好资料料后，点点击“确确认提交交”按钮钮；—（1））申报单单位用户户注册注意：若若申报单单位曾申申报过广广州市科科技计划划项目的的无需再再注册。。系统测试期填填的数据据将全部部清空，，如有疑疑问请致致电：83491531，83491758注册成功功后，将将自动登登录进入入管理系系统。若需下次次登录，，请进入入步骤1所示界界面，填填入已注注册的““申报单单位帐号号”、““密码””和验证证码，并并点击““登录””按钮；；—（2））申报单单位登录录注：申报报单位需需记住帐帐号与密密码，以以后申报报研发费费加计扣扣除无需需重新注注册。进入系统统左边菜菜单的““单位信信息管理理->本本单位信信息维护护”，补补充完善善单位信信息。—（3））完善企企业及个个人基本本信息注：请更更新企业业的最新新状况信信息，过过往申报报过科技技计划项项目的单单位也需需要同步更新新。企业研发发退税项项目要求求某些单单位信息息是必填填的，具具体要求求请参考考界面底底部的填填写帮助助，并按按要求填填写完整整单位信信息。填填写完整整后请点点击进行行“保存存”。—（3））完善企企业及个个人基本本信息注：请更更新企业业的最新新状况信信息，过过往申报报过科技技计划项项目的单单位也需需要同步更新新。进入系统统左边菜菜单“个个人设置置->个个人信息息修改””，完善善个人基基本信息息，并进进行“保保存”。。—（3））完善企企业及个个人基本本信息注：该部部分的信信息将作作为企业业研发退退税项目目的联系系人，请请如实填填写。进入系统统左边的的“申报报人管理理->添添加申报报人”菜菜单，添添加申报报人信息息—（4））添加申申报人申报人获获取到分分配的帐帐号密码码后，登登录广州州市科技技和信息息化项目目网上申申报受理理系统（（网址：：）），填入入“登录录帐号””、“密密码”和和验证码码，并点点击“登登录”按按钮；—（5））申报人人登录注：申报报人需记记住帐号号与密码码，以后后申报研研发费加加计扣除除无需重重新注册册。进入系统统左边菜菜单的““项目申申报->企业研研发退税税”，准准备填写写“广州州市企业业研究开开发费用用税前扣扣除项目目项目书书”，并并从第一一节内容容“项目目审查表表”开始始，请如如实详细细填写。。—（6））填写项项目审查查表注：选择择了跨年年度必需需说明项项目当年年的《效效用报告告》（项项目进展展情况））；选择择了非跨跨年度，，此项目目以后不不能再申申报；如如有延期期需提供供延期报报告加公公章上传传到“效效用报告告“。进入“项项目计划划书”上上传页面面，在操操作前，，企业应应该将项项目计划划书的纸纸质文档档按规定定盖章后后，请上上传扫描描件,如如属政府府立项项项目，请请上传与与政府签签订的项项目合同同书。—（7））上传项项目计划划书注：可以以上传一一个WORD或或多个JPG扫扫描件，，两种方方式只选选一种。。WORD文件件不能超超4M，，每页JPG不不能超过过200K。进入“项项目人员员名单””界面，，点击““添加””按钮；；填写相相关信息息,填填写完成成后,点点击”保保存”。。—（8））填写项项目人员员名单注：项目目人员名名单指参参与本项项目的人人员。进入“立立项决议议文件””上传页页面，在在操作前前，企业业应该将将立项决决议文件件的纸质质文档按按规定盖盖章后，，将每一一页扫描描成独立立的JPG文件件。上传所有有的立项项决议文文件的扫扫描件，，方法同同上。待待上传所所有的扫扫描件后后，点击击“保存存”，继继续上传传《项目目合同协协议》。。—（9））上传立立项决议议文件注：必须须上传加加盖公章章和有总总经理批批复的扫扫描件，，政府立立项需上上传项目目经费下下达通知知书；格格式为JPG，，单张图图片不能能超过200K。。进入“项项目合同同协议””上传页页面，在在操作前前，企业业应该将将项目合合同协议议的纸质质文档按按规定盖盖章后，，将每一一页扫描描成独立立的JPG文件件。上传所有有的项目目合同协协议的扫扫描件，，方法同同上。待待上传所所有的扫扫描件后后，点击击“保存存”，继继续填写写《费用用归集表表》。—（10）上传传项目合合作协议议注：政府府立项需需上传项项目任务务书，企企业委托托合作项项目需上上传合同同协议，，自主项项目可不不上传合合同协议议，每个个文件大大小不能能超过200K。进入“项项目效用用报告””上传页页面，在在操作前前，企业业应该将将报告的的纸质文文档按规规定盖章章后，将将每一页页扫描成成独立的的JPG文件（（每个文文件大小小不能超超过2