基础会计教案(全套)

一、教学章节第二章会计要素和会计等式二、教学内容会计要素的计量会计等式三、教学目标认知掌握会计要素的计量方法和适用情况掌握会计等式的四大类型情感举例应用会计等式的变化，掌握九种具体变化会用历史成本运用例题应用自己举例归纳变化的九种类型四、教学重点会计等式五、教学难点会计等式六、教学方法讲授七、授课班级2016会计班八、教学过程教师活动学生活动教学意图知识延伸1、组织教学（维持纪律，清点学生人数）45人2、复习提问①资产的定义②负债的定义③收入和费用的具体要求3、导入新课本章主要是针对会计要素与会计等式内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆。4、讲授新课八、会计要素的计量（计量属性）历史成本一一过去的流出重置成本一一现在的流出思考回答问题会计等式。其内容包括反映财务状况等式和反映经营成果等式。“资产=负债+所有者权益”是复制记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据；“收入一费用一利润”是编制利润表的依据。20分钟

可变现净值一一现在的流入现值一一将来的流入公允价值一一现在的流入（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。（四）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（五）可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。企业在对会计要素进行计量例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产成本=315万元在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。常用于：盘盈固定资产在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。应用：交易性金融资产在产品100万成本:加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。应用：常用于存货的计量。时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。第二节会计等式一、会计等式的表现形式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式：它是表明会计要素之间基本关系的等式。(一)财务状况等式财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产=负债+所有者权益二)经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入一费用=利润(三)动静结合的等式资产=负债+所有者权益+利润200=100+1001200=100+100+1000资产=负债+所有者权益十(收入一费用)费用+资产=负债+所有者权益+收入二、经济业务对会计等式的这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；同一项资产增加、一项所有者权加益等额增加的经济业务；一项资产减少、一项负债等额E同减少的经济业务；减一项资产减少、一项所有者权减影响(1)经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。资产与权益同时等额增加)【例1】1月2日，人企业收到所有者追加的投资80万兀，款项存入银行。资产=负债+所有者权益200=100+100+80=+80(2)经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。资产与权益同时等额减少)【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。资产=负债+所有者权益200=100+100-4=-4(3)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。(资产内部有增有减)(4)经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。(权益内部有增有减)益等额减少的经济业务；(1)一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；左增减不变一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；(9)一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务；一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；右增减不变【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。资产=负债+所有者权益200=100+100③+6-6=不变【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。资产=负债+所有者权益200=100+100④不变=-30+30『正确答案』A『答案解析』企业用银行存款购入原材料，银行存款减少，原材料增加，资产总额不变。

【例题•单选题】企业『正确答案』B『答案解析』选项【例题•单选题】企业『正确答案』B『答案解析』选项B,购买原材料货款未付，属于资产和负债同时增加，资产总额发生变化用银行存款购入原材料，原材料入库，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额不变B.一项资产增加，另一项资产减少，资产总额增加C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少【例题•单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.预付货款6、课堂小结.会计要素.会计等式7、布置作业复习第二章整理第二章笔记

、章节标题第三章会计科目与账户

第一节会计科目一、教学章节二、教学内容会计科目。其内容包括会计科目的概念、分类、设置原则以及常用的会计科目。账户。其内容包括账户的概念、分类、功能、结构以及账户与会计科目的关系。三教学目标认知掌握会计，会计科目的概念与分类掌握会计科目的设置账户的概念与分类账户的功能与结构账户与会计科目的关系情感本章主要是针对会计科目与账户内容进行详细讲解，是会计核算的理论基础，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆。运用能够运用所学会计信息知识，应用到对会计学科体系的认识中去。建立基本的专业认识。四、教学重点会计科目五、教学难点会计对象六、教学方法讲授法，例题应用。七、授课班级2016会计班八、教学过程教师活动学生活动教学意图时间1、组织教学（维持纪律，清点学生人数）45人3、复习提问①计要素的计量方法和适用情况②会计等式的类别③会计等式3、导入新课本章主要是针对会计科目与账户内容进行详细讲解，是会计核算的理论基础，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆。4、讲授新课一、会计科目的概念思考讨论10分钟

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。二、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同.总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。.明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。总分类科目明细分类科目=明细科目如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。三、会计科目的设置原则（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规银行存款1000——工行400——建行600总分类科目明细科目应收账款1000——北京300——张三100——李四20一天津700——王五300——赵六400一级二级三级20分钟

定。总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则。在合法性的基础上应根据企单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。二、账户的分类（一）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类.总分类账户是指根据总分类科目设置的用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户简称总账。.明细分类账户是根例如：应交税费一一应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。例如：本年利润就没有明细科目

据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。（二）根据核算的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户三、账户的功能与结构（一）账户功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。四个金额要素：总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

.期末余额一期初余额二本期增加发生额一本期减少发生额.期末余额+本期减少发生额二期初余额+本期增加发生额.本期减少发生额二期初余额+本期增加发生额一期末余额.本期增加发生额二期末余额+本期减少发生额一期初余额（二）账户结构.基本结构（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；（3）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；（5）金额（增加额、减少额和余额）。.简化结构：四、账户与会计科目的关系例如：现金月初余额1000元，工资收入现金6000元，现金支付生活费4000元，月末余额3000元。其中：期初余额=1000元本期增加发生额=6000元本期减少发生额=4000元期末余额=3000元期末余额二期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额

从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。5课堂练习PPt练习【例题•单选题】会计科目按会计要素(即经济内容)分类，“本年利润”科目属于()。A.资产类科目B.所有者权益类科目C.成本类科目0.损益类科目【例题•多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有()。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用【例题•判断题】明细分类科目就是二级科目。()6.课堂小结以知识树的方式回顾所『正确答案』B『正确答案』AD『答案解析选项8^属于成本类科目。『正确答案』X『答案解析』一级科目以下都统称为明细科目。.会计科目.会计账户两者之间的关系

一、教学章节第四章会计记账方珐二、教学内容本章的主要内容包括两个方面：一是复式记账法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法的重要组成部分。二是借贷记账法。其内容包括记账符号、账户结构、账户的对应关系和会计分录、借贷记账法下的试算平衡四、教学目标认知掌握本章是会计核算的基础，应重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构、借贷记账法下的试算平衡。情感复式记账法根据记账符号的不同，分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种，根据《企业会计准则》规定，我国企业应当采用借贷记账法。运用能够运用所学会计信息知识，应用到对会计学科体系的认识中去。建立基本的专业认识。四、教学重点复式记账五、教学难点借贷记账六、教学方法讲授法，例题应用。七、授课班级2016会计班八、教学过程教师活动学生活教学意图动时间1、组织教学（维持纪律，清点学生人数）45人4、复习提问①会计科目②会计账户③科目与账户的关系3、导入新课本章是会计核算的基础，应重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构、借贷记账法下的试算平衡。4、讲授新课第一节会计记账方法的种类一、单式记账法二、复式记账法记账方法的种类：目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利一方面可以调动学生课余学习的兴趣，引思考导学生有针对性的预习新知，同时培养学生小提问组合作学习的能力提问10分钟

组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。一、单式记账法单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账（但记账方法并非唯一）方法。二、复式记账法1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。例如：用银行存款1000元购买原材料。20例如：采购商品2000元已入库，银行存分钟.复式记账法的特点（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。.复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。第二节借贷记账法款支付1500元，余款未付。一、借贷记账法的概念借贷记账法是目前国际上通用的记账方二、借贷记账法下账户的结法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用20分钟构三、借贷记账法的记账规则四、账户对应关系与会计分录借贷记账法记账。

五、借贷记账法下的试算平衡一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质二、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。（二）具体结构费用、资产=借方增加、贷方减少负债、所有者权益、收入二贷方增加、借方减少1.资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800000元，本期库存现金借方

发生额合计为200000兀，本期库存现金贷方发生额合计为400000元，则库存现金账户的期末余额为（）。.负债类和所有者权益类账户负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。期末贷方余额二期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元。则应付账款账户的期末余额（）。.成本类账户成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。期末借方余额二期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额『正确答案』600000元『正确答案』800000元

4.损益类账户损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。（1）收入类账户收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。三、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账例如：用银行存款1000元购买原材料。户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。四、借贷记账法下的账例如：采购商品2000元已入库，银行存户对应关系与会计分录款支付1500元，余款未付。（一）账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相例如：用银行存款1000元购买原材料。互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（二）会计分录例如:用银行存款1000元购买原材料。借：原材料1000例如：采购商品2000元已入库、银行存贷：银行存款1000款支付1500元、余款未付。1.含义会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。借：原材料1000贷：银行存款10002.会计分录的书写借：原材料1000贷：银行存款10003.会计分录的分类一借：银行存款借23400多贷：主营业务收

贷入20000应交税费3400借：原材料借：原材料1000028000贷：银行存款贷：银行存款1000010000借：原材料应付账款1800018000贷：应付账款18000借：库存现金借：库存现金10001000借：银行存款贷：银行存款10001000.贷多借借：银行存款2000库存现金100贷：短期借款2100多借多贷借：银行存款23000应收账款400贷：主营业务收入20000应交税费3400【例题】某公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。【例题•单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。一笔经济交易与事项一笔或多笔经济交易贷：应收账款借：银行存款10001000贷：应收账款借：银行存款10001000贷：银行存款贷：应收账款10001000『正确答案』A『答案解析』编制分录只能涉及一笔经济交易与事项。C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项五、借贷记账法下的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为：全部账户本期借方发生额合计;全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）资产=负债+所有者权益借余贷余贷余（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在

期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有只有期初余额只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。①漏记某项经济业务②重记某项经济业务③某项经济业务记错有关账户④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。本章小结八期小期初余额本期发生期末余额会计科额目借贷借方贷方借贷方方方方银行存款应收账款………实收资本利润分酉己合计、人本期发生人会计期初余额本期发期末余额额科目借方贷方借方贷方借方贷方银行309013107存款200000000200应收e钙40004000账款原材9000500014料000固定9898资产000000应付小口300030000票据

.课堂练习PPt练习【例题•单选题】余额试算平衡法下的平衡关系有（）。A.全部会计科目的本期借方发生额合计二全部会计科目的本期贷方发生额合计B.全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计C」昔方科目金额二贷方科目金额D.全部会计科目的期末借力余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计【例题•单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等.课堂小结以知识树的方式回顾所讲内容，指出知识重点。7、布置作业阅读本两小结课本，整理知识点，小结本节课，整理书写笔记。应付生600030009000账款应付an^,40004000股利长期4080006092借款000000000实收8030110资本000000000利润12八由40008200分配200合计141141110110223223口200200000000200200『正确答案』D『答案解析』选项A，属于发生额平衡法下的公式；选项B,全部会计科目的期初借方余额合计二全部会计科目的期初贷方余额合计；选项C,全部会计科目的期末（初）借方余额合计二全部会计科目的期末（初）贷方余额合计。『正确答案』D『答案解析』选项A，漏记某项经济业务，不影响试算平衡；选项B,重记某项经济业务，不影响试算平衡；选项C,某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，不影响试算平衡。

一、教学章节第四章会计记账方珐二、教学内容本章内容是全书的重点，主要介绍了会计核算的具体内容。学习本章内容时，要准确掌握所涉及账户的用途、性质和结构，对于企业常见的经济业务能够做出正确的会计处理。五、教学目标认知资金筹集业务的账务处理。固定资产业务的账务处理。材料采购业务的账务处理。生产业务的账务处理。销售业务的账务处理。期间费用的账务处理。利润形成与分配业务的账务处理。情感不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。运用能够运用所学会计信息知识，应用到日后会计工作的具体业务中，区别对待特殊的业务，作出会计处理。四、教学重点主要经济业务五、教学难点主要经济业务六、教学方法讲授法，例题应用。七、授课班级2016会计班八、教学过程教师活动学生活动教学意图时间1、组织教学（维持纪律，清点学生人数）45人2、复习提问①复式记账②借贷记账法③试算平衡3、导入新课1.本章主要讲什么？本章■主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。

.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。.本章应该怎么学习？热恋—一更大投入，反复记忆形成条件反射。4、讲授新课第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务资产=负债+所有者权益+100=+100+100=+100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变10分钟20分钟

动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股20分钟

本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。.接受非现金资产投资的账务处理【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：.所有者权益转资、撤资业务（1）转资业务资本公积、盈余公积转增资本资产=负债+所有者权益2200万=200+实收资本100资本公积300盈余公积500未分配利润1100不影响所有者权益总额变动。二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金『正确答案』发行收入二5000X4X（1-3%）=19400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价14400『正确答案』借：无形资产一一非专利技术60000——土地使用权80000贷：实收资本——A公司60000B公司80000

融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：短期借款归还借款：借：短期借款贷：银行存款（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：①借入短期借款：②偿还本息：借：短期借款10000财务费用200（10000X4%/2）贷：银行存款12000（2）预提利息计提:先增加本期费用，

但尚未支付。【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款1200④10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款1200002.长期借款的账务处理取得借款借：银行存款贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：银行存款【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。①1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000②计提1-2月份应付利息：120000X4%♦12=400（元）借：财务费用400贷：应付利息400借：财务费用400贷：应付利息400

(1)取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款—-本金4000000A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28000贷：长期借款—一应计利息280002009年12月31日计提的长期借款利息=4000000X8.4%：12=28000(元)2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。借：长期借款—-本金4000000——应计利息980000财务费用28000贷：银行存款5008000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征

二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素相关税费：关税+进口消费税增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。应计折旧额=100—（15—5）=90万折旧额=90万/9年=10万2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额=100—（15—5）—20

【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值：指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。

计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；②单独计价入账的土地；③持有待售的固定资产。2.折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。第一种方法：年折旧额二（720000—720000X4%）/20=34560（元）月折旧额二年折旧额/12=2880（元）第二种方法：月折旧额=固定资产原价X月折旧率其中：月折旧率=年折旧率/12年折旧率=（1—4%）/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=720000X0.4%=2880（元）固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：单位里程折旧额=400000X（1-5%）/200000=1.9（元/千米）本月折旧额=5000X1.9=9500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。四、账户设置.“固定资产”账户“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价.“累计折旧”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）

借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。.在建工程（资产类）.工程物资（资产类）五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）成本=工程用物资成本十人工成本+相关税费支付工程款7500万借：在建工程7500贷：银行存款7500支付工资费用500万借：在建工程500贷：银行存款借方：登记企业购入工程物资的成本贷方：登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。

500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产8000贷：在建工程8000“在建工程”账户：“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方：登记企业各项在建工程的实际支出贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户：“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等3.接受投资（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费^0

（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）企业购入了一辆汽车，原价为100万兀，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。计提折旧：借：管理费用10贷：累计折旧10（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。1.固定资产处置的基本环节（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益二（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。【正确答案】（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理500000累计折旧500000贷：固定资产1000000

贷方余额一一清理的净收益，转为营业外收入借方余额一一清理的净损失，转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”2.业务处理【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。(2)支付清理费用借：固定资产清理10000贷：银行存款10000(3)计算应交纳的营业税(600000X5%=30000)借：固定资产清理30000贷：应交税费一一应交营业税30000(4)取得出售价款：借：银行存款600000贷：固定资产清理600000(5)结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理60000贷：营业外收入60000【注意】不同纳税人支付的增值税(进项税额)处理不同一般纳税人一一不计入成本小规模纳税人一一计入成本

根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。第四节材料业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。例如：采购不含税进价10000增值税1700大企业―-一般纳税人材料的采购成本为10000小企业小规模纳税人材料的采购成本为11700二、账户的设置1.“原材料”账户一-资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企

业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。借方：登记已验收入库材料的成本贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。.“在途物资”账户一一资产类用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。.“应付账款”账户一一负债类用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项

借方：登记偿还的应付账款期末余额:一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。4.“预付账款”账户一—资产类（债权）用以核算企业按照合同规定预付的款项。（1）借方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。借方：登记企业因购货等业务预付的款项贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货单位进行明细核算。（2）贷方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500

兀，这500元表示企业应付的款项。(3)预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。5.“应付票据”账户一一负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。6.“应交税费”账户一一负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费『正确答案』

账户核算。贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理1.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）『正确答案』借：原材料—一A材料250500应交税费—一应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款293000.该批材料的入账价值？.该批材料的实际单位成本？实际单位成本=采购成本/数量借：在途物资10500应交税费—一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12200材料到达，验收入库：借：原材料——F材料10500贷：在途物资10500『正确答案』借：原材料——G材料250500应交税费—一应交增值税（进项税额）42500贷：应付账款293000

3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额二42500.货款已经支付，材料尚未入库【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达。.货款尚未支付，材料入库(1)如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。(2)如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15000元。4.预付款方式采购【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的入账价值=250000+500=250500

货款为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000应交税费—一应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款—一乙公司58500（全额冲减）（3）补付货款：（与预付分录相同）借：预付账款—一乙公司33500贷：银行存款33500（二）实际成本法下发出材料账务处理1.发出存货的计价方法（1）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发『正确答案』借：原材料——H材料15000贷：应付账款—一暂估应付账款15000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款15000贷：原材料——H材料15000『正确答案』（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000『正确答案』（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【例题•单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月日收入发出结存'摘要数单金数单金数单金15日发出甲材料400公斤。月日量价额量价额量价额2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.42000D.11000『正确答案』C『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。（3）月末一次加权平均法存货平均单位成本二（总成本）：（总数量）（月初存货结存金额+本期购入存货金额）：（月初存货结存数量+本期购入存货数量）=（1500+5500）/（150+400）弋12.727（元）发出成本=400X51期初15101余额0500151购入101010500“入022001012111i2010销售50050126001012600月末元月10均单（206=12.727=5090.8（元）库存成本=1500+5500—5090.8=1909.2（元）:一次加权平均计算发出原材；2月10日购入甲材料300L甲材料库存金额为（）600D.11000.价二00+300）=106（元）10600（元）（4）移动加权平均法注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。2.材料发出的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间一般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。『正确答案』借：生产成本A产品500000制造费用40000管理费用9000贷：原材料—-B材料549000考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为500000元。本期的材料费用为多少？为549000元。（三）计划成本法下材料核算的账务处理1.图解料公元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030合计4005500400150日期摘要收入发出结存月日数量单价:金:额：数」量彳单介金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025010.8270011销售:(201)8.0.§21605010.85406购入20014280025013.36334020销售(101)3.3.6133615013.362004

2.例题【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。（2）入库借：原材料M材料50贷：材料采购—一M材料50借:材料成本差异—一M材料1贷：材料采购—一M材料1（3）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本50贷：原材料一M材料50借：生产成本1贷:材料成本差异—一M材料1【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。（2）入库借：原材料—一M材料60【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料采购——M材料51（50+1）应交税费—-应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款59.5

贷：材料采购—-M材料60借：材料采购—-M材料9贷：材料成本差异——M材料9（3）发出材料借：生产成本60贷：原材料-M材料60借:材料成本差异—-M材料9贷：生产成本93.账户总结：（1）“原材料”科目库存材料的计划成本（2）“材料采购”科目在途材料的采购成本借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。（3）”材料成本差异”科目（资产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料采购——M材料51（50+1）应交税费—-应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款59.5

发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。第五节生产业务的账务处理一、生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置1.“制造费用”账户一―成本类用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；期末结转后，该账户一

般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。.“生产成本”账户一―成本类借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。.“库存商品”账户一一资产类用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。三、生产业务的账务处理（一）材料费用的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配（三）制造费用的归集和分配（四）完工产品生产成借方：登记验收入库的库存商品成本；贷方：登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产产品领用生产成本生产车间一般耗用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用销售部门销售其他业务成本【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。（二）职工薪酬的归集与分酉己【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。1.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期『正确答案』借：生产成本A产品30000——B产品30000制造费用10000管理费用20000销售费用10000贷：原材料100000『正确答案』

薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）2.账户借：生产成本——A产品75000——B产品75000制造费用80000管理费用20000销售费用10000贷：应付职工薪酬260000

“应付职工薪酬”账户——负债类用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。3.账务处理（1）计提应付职工薪酬对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。（2）发放应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬240000贷：银行存款240000（3）代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬20000『正确答案』借：生产成本——A产品75000——B产品75000制造费用80000贷：应交税费一一管理费用20000应交个人所得税20销售费用10000000【例题•单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（）。A.本月结转的代扣款项B.本月应分配的工资总额C.本月实际支付的工资数D.本月多支付的工资数代扣个人所得税：借：应付职工薪酬一一工资贷：应交税费—一个人所得税（三）制造费用的归集和分配企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准贷：应付职工薪酬000260按月分配计入各成本核算『正确答案』B对象的生产成本。『答案解析』选项CD分录：企业可以采取的分配标借：应付职工薪酬准包括机器工时、人工工时、贷：银行存款/库存现金计划分配率等。.归集（材料、人工已经进行归集）【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：.分配（结转制造费用）【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小选项A分录时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。结转制造费用的会计分录：借：生产成本A产品48000——B产品72000贷：制造费用120000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.产品生产成本计算（1）企业应设置产品生产成本明细账用来归集应计入各种产品的生产费用。（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除『正确答案』借：制造费用20000贷：银行存款20000『正确答案』制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数=12/（120+180）=0.04（万元/工时）A产品应负担的制造费用=0.04X120=4.8（万元）B产品应负担的制造费用=0.04X180=7.2（万元）

以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。2)如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。3)如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本2.完工产品成本结转第六节销售业务的账务处理一、商品销售收入的确认与计量企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)收入的金额能够

可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置.“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。.“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等；期末余额：在贷方，反映企业预收的款项；期末余额：在借方，反

映企业已转销但尚未收取的款项。该账户可按购货单位进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。.应收票据商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）资产类账户.营业税金及附加属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。借方：登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。营业税金及附加.主营业务收入与其他业务收入

（1）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方：登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方:登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。（2）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。贷方：登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方:登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。该账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。（3）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方：登记主营业务发生的实际成本；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。（4）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借方：登记其他业务的支出额；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。三、账务处理（一）销售商品的账务处理【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，款

项已收到存入银行；该批商品的成本为420000元。【拓展】采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。计划成本：借：主营业务成本贷：库存商品超支差异：借：主营业务成本贷：材料成本差异节约差异做相反分录。售价核算（按照售价登记成本）：借：主营业务成本贷：库存商品成本和售价的差额计入商品进销差价：借：商品进销差价贷：主营业务成本（二）销售材料的账务处理其他业务收入是指企业主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。（三）营业税金及附加的账务处理【拓展】增值税（价外税）的计算：进价10万元，进项税额1.7万元，共支付11.7万元;售价30万元，销项税额5.1万元，共收到35.1万元;『正确答案』（1）确认收入：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费—一应交增值税（销项税额）102000（2）结转成本：借：主营业务成本420000贷：库存商品420000

交税（5.1-1.7）3.4万元。第七节期间费用的账务处理一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。.管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。.销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。【注意】主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。

二、账户设置.“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方：登记发生的各项管理费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。.“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。借方：登记发生的各项销售费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。借方：登记手续费、利息费用等的增加额；贷方：登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。三、期间费用的账务处理

第八节利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理（一）利润构成.营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+投资收益（减损失）十公允价值变动收益（减损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本。.利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出.净利润=利润总额一所得税费用【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）：续表账户名称结账前余额（元）借方贷方主营业务4000成本000其他业务成本400000成本000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000所得税费用300000【概括】“三营、三费、两益、一减”【注意】增值税不影响企业的利润；计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；计入管理费用的税费，影响营业利润；企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利结账前余额润。、一（（元）账户名称小借贷方方【正确答案】主营业务收6000营业利润=（6入000000000+700000）其他业务收—―—（4000000+400、700000入000）—80000公允价值变uccccf护乂150000动损益500000—770000—200000投资收益600000营业外收入50000100000+150000+600000=1400000（元）利润总额=1400000+50000—250000=1200000（元）净利润=1200000—300000=900000（元）（二）账户设置投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。.“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。贷方：登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。.营业外收入“营业外收入”账户属于损益类账户。贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增营业外收入营业外支出非流动资产非流动资产处置利得处置损失捐赠利得捐赠支出政府补助非常损失、加额；借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。.营业外支出“营业外支出”账户属于损益类账户。借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。.“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方：登记企业应计入当期损益的所得税；贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得