固定资产计算折旧年限

生折|门生1生折|门生1一顿计戏值率年折旧率一^折旧聋声X100%月折旧率=年折旧率+12^月折旧额=固定资产原值X月折旧率平均年限法的固定资产折旧方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500—20）-5=96万元，累计折旧现值合计为96x0.909+96x0.826+96x0.751+96x0.683+96x0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.84x25%=90.96万元。方案二：采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5x60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）-3=160万元，累计折旧现值合计为160x0.909+160x0.826+160x0.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.76x25%=99.44万元。方案三：采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为500x2-5=200万元，第2年折旧额为（500-200）x2-5=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）x2-5=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）x2=44万元。累计折旧现值合计为200x0.909+120x0.826+72x0.751+44x0.683+44x0.621=392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.368x25%=98.092万元。方案四：采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500-20）x5-15=160万元，第2年折旧额为（500-20）x4-15=128万元，第3年折旧额为（500-20）x3-15=96万元，第4年折旧额为（500-20）x2-15=64万元，第5年折旧额为（500-20）x1-15=32万元，累计折旧现值合计为160x0.909+128x0.826+96x0.751+64x0.683+32x0.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.848x25%=96.712万元。对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%,即折旧年限按5x80%=4年计算，则累计折旧现值合计为380.28万元，因折旧可税前扣除，相应抵税380.28x25%=95.07万元，较通常折旧方法多抵税95.07-90.96=4.11万元,则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。再以上例分析,如果该项固定资产预计净残值5万元,预计使用寿命5年,按年复利利率10%计算,采取正常折旧方法抵税304.128万元,采取缩短折旧年限方法抵税359.205万元,采取双倍余额递减法抵税339.121万元,采取年数总和法抵税346.914万元,也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。在实际工作中,企业设定的固定资产折旧年限与税法所规定的最低折旧年限不一定相同，对此，企业应具体情况具体分析，将会计核算计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此选择合理有效的折旧方法。总之,企业在未享受企业所得税优惠期间,如购置的固定资产符合税法规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法条件,应依法合理进行比较筹划,从中选择一种有效的方法,以充分享受税收优惠政策。［编辑本段］固定资产折旧的会计分录1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的借：固定资产［3］贷：银行存款B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程达到预定可使用状态时结转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品借：在建工程贷：库存商品帐面成本应交税金-应交增值税（销项税）（4）领用本企业外购原材料借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：工程物资（6）联合试车发生费用借：待摊费用一年内摊销贷：银行存款支付的费用原材料…………使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税）应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出②>①时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价借：银行存款收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价借：固定资产贷：应收账款银行存款………..支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价*应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的先入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值*2/使用年限第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法总年数（即分母数）=n+（n-1）+（n-2）++2+1n为可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此类推倒数第二年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为8年分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36第一年比例=8/36（2）可使用年限为5年分母=5+4+3+2+1=15第二年比例=4/153、后续支出注意：（1）汽车修理借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修入固定资产-固定资产装修（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置第一步：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等）支付的费用A、投资转出借：xx投资贷：固定资产清理B、捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组借：应付账款贷：固定资产清理D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”E、无偿调出借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏借：营业外支出贷：固定资产清理G、出售、报废（1）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款{应交税金-应交营业税（税率5%）}发生的清理费用企业取得已经使用过的固定资产，其折旧年限如何确定《办法》所称的房屋、建筑物，是指经营活动使用和为生活、福利服务的房屋、建筑物及其他房屋等。具体地讲，房屋包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内通气、通水、通油管道，通讯、输电线路，电梯，卫生设备等。《办法》所称的火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，范围如下：火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。《办法》所称的电子设备和火车、轮船以外的运输工具范围如下：电子设备是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系

统等；火车、轮船以外的运输工具，包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。对于企业取得的已经使用过的固定资产，其尚可使用年限比《办法》规定的折旧年限短的，可以提出证明凭据，经当地税务机关审核同意后，按其尚可使用年限计算折旧。附件：固定资产折旧年限表附件：固定资产折旧年限表、工业企业类序号固定资产分类折旧年限.通用设备部分1机械设备10-142动力设备11-183传导设备15-284运输设备6-125自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备8-12电子计算机4-10通用测试仪器设备7-126工业炉窑7-137工具及其他生产用具9-148非生产用设备及器具设备工具18-22电视机、复印机、文字处理机5-8二专用设备部分9冶金工业专用设备9-1510电力工业专用设备发电及供热设备12-20输电线路30-35配电线路14-16变电配电设备18-22核能发电设备20-2511机械工业专用设备8-1212石油工业专用设备8-1413化工、医药工业专用设备7-1414电子仪表电讯工业专用设备5-1015建材工业专用设备6-1216纺织、轻工专用设备8-14

17矿山、煤炭及森工专用设备7-1518造船工业专用设备15-2219核工业专用设备20-2520公用事业企业专用设备自来水15-25燃气16-25三房屋、建筑物部分21房屋生产用房30-40受腐蚀生产用房20-25受强腐蚀生产用房10-15非生产用房35-45简易房8-1022建筑物水电站大坝45-55自来水、天然气管网25-35其他建筑物15-25、商品流通企业类序号固定资产分类折旧年限.通用设备部分1机械设备10—142动力设备11—183传导设备15—284运输设备8—145自动化、半自动控制设备8—12电子计算机4—10空调器、空气压缩机、电气设备10—15通用测试仪器设备7—12传真机、电传机、移动无线电话5—10电视机、复印机、文字处理机5—8音响、录（摄）像机10—15二专用设备部分6营业柜台、货架3—67加工设备10—158油池、油罐4—149制冷设备10—1510粮油原料整理筛选设备6—1011小火车6—1212烘干设备6—10

13酱油、醋、酱、月腌菜腐蚀性严重的设备和废旧物资加工设备4—814库（厂）内铁路专用线10—1415地磅7—1216吊运机械设备8—1417消防安全设备4—818其他经营用设备及器具15—20三房屋、建筑物部分19经营用房、仓库纲结构35—45钢筋混凝土结构30—35钢筋混凝土砖结构25—30砖结构20—30危险物品专用仓库20—2520简易房8—10围墙4—8烘干塔12—17地坪、晒场、晒台、货场5—1021其他建筑物10—20三、农业企业类序号固定资产分类折旧年限.通用设备部分（同工业企业）二专用设备部分9拖拉机大中型拖拉机6-10小型拖拉机（14千瓦以下）4-610谷物联合收获机8-1211机引农具及渔业、牧业机械5-812排灌机械及大型喷灌机8-1213粮食处理机械10-1614农田基本建设机械8-1215农用飞机及作业设备10-1416修理专用设备及测试设备10-1517金属油罐10-15三其他专用设备部分18水电工业专用设备机电设备12-20输电线路30-35配电线路14-16变电配电设备18-22

19冶金工业专用设备9-1520机械工业专用设备8-1221石油工业专用设备8-1422化工、医药工业专用设备7-1423电子仪表电讯工业专用设备5-1024建材工业专用设备6-1225纺织、轻工专用设备8-1426矿山、煤炭为及森工专用设备7-1527造船工业专用设备15-2228港务专用设备8-1829铁道专用设备铁路机车车辆12-16铁路通信线路16-20铁路通信信号设备6-830运输船舶8-2031建筑施工专用设备8-1432公用事业企业专用设备自来水15-25燃气16-2533商业、粮油专用设备8-16四房屋、建筑物部分34房屋（同工业企业）35建筑物水电站大坝45-55港口码头基础设施25-30铁路线路上部建筑及桥梁、涵洞、隧道等35-45飞机跑道、停机坪30-40水库40-60干渠、支渠10-25机井10-20水泥晒场10-25养殖池10-20公路按公路等级确定其他建筑物15-25五经济林木及产役畜36经济林木橡胶树等15-30果、桑、茶树等5-1537产役畜按生产周期确定四、运输企业类

序号固定资产分类折旧年限-通用设备部分（同工业企业）二专用设备及设施部分8铁道专用设备铁路机车车辆12—16铁路通信线路16—20铁路通信信号设备6—8电气化铁路供电系统8—109港口装卸机械及设备8—1810运输船舶及辅助船舶8—1811运输车辆及辅助车辆6—1212通信导航设备6—813集装箱5—814运输飞机起飞全重大于（或等于）100吨10—15起飞全重小于100吨8—1015铁路线路上部建筑和铁路上的桥梁、涵洞、隧道35—4516港务设施30—5017库场设施20—4018飞机跑道、停机坪30—40三房屋、建筑物部分19房屋（同工业企业）20建筑物15—25五、水利工程管理类序号固定资产分类折旧年限-通用设备部分（同工业企业）二水、电专用设备部分9机电排灌设备8-1210水轮机组5-2511喷灌设备6-1012启闭机组10-2013水传导设施铸铁管道20-30混凝土管道15-2514水电专用设备输电线路30-35配电线路15-20变电、配电设备18-22机电设备12-20三其他专用设备部分15冶金工业专用设备9-15

16机械工业专用设备8-1217化工、医药专用设备7-1418电子仪表、电讯专用设备5-1019建材工业专用设备6-1220纺织、轻工专用设备8-1421矿山、煤炭及森工专用设备7-1522建筑施工专用设备8-1423公用事业专用设备13-2524商业、粮油专用设备8-16四房屋、建筑物部分25房屋（同工业企业）26建筑物钢筋混凝土闸、坝45-55土坝30-45干渠、支渠15-25隧道、涵洞35-45机井10-20港口码头基础设施25-30其他建筑物15-25五经济林部分27经济林木5-15六、施工、房地产开发企业类序号固定资产分类折旧年限.房屋及建筑物1房屋30—40简易房5—102建筑物15—253传导设施15—28二施工机械4起重机械10—14单转电动起重机5—75挖掘机械10—146土方铲运机械10—147凿岩机械10—14内燃凿岩机4—5风动凿岩机4—5电动凿岩机4—58基础及凿井机械10—149钢盘及混凝土机械8—10混凝土输送泵4—5

10皮带螺旋运输机8—1011泵类8—10三运输设备12汽车及拖挂6—1213小型车辆6—12四生产设备14木工加工机械8—1015金属切削机床10—1416锻压设备10—1417焊接及切割设备7—10等离子切割机4—5年磁力氧气切割机4—5年18锻造及热处理设备10—1419动力设备11—18电动空压机8—10柴油空压机8—10制氧机组8—10液化气循环压缩机8—10高压空压机8—10轴气风机8—1020维修专用设备8—1021其他加工设备8—10五试验设备及仪器22材料试验设备7—10白金坩锅5023测定仪器5—1024计量仪器7—1025探伤仪器7—1026测绘仪器7—10六其他固定资产27行政管理用车6—1228办公用具10—14电子计算机4—8电视机5—8复印机5—8文字处理机5—829度量及消防用具10—1430印刷机械10—12七非生产用固定资产31房屋30—4532文体宣教用具10—1533炊事用具8—1034医疗器械8—10

35其他7—10电冰箱5—7冷冻机5—7七、旅游、饮食服务企业类序号固定资产分类折旧年限.房屋、建筑物分类1房屋营业用房20—40非营业用房35—45简易房5—102建筑物10—25二机器设备分类3供电系统设备15—204供热系统设备11—185中央空调设备10—206通讯设备8—107洗涤设备5—108维修设备109厨房用具设备5—1010电子计算机系统设备6—1011电梯1012相片冲印设备8—1013复印、打字设备3—814其他机器设备10三交通运输工具分类15客车大型客车（33座以上）30万公里8—10中型客车（32座以下）30万公里8—10小轿车20万公里5—716行李车30万公里7—817货车50万公里1218摩托车15万公里5四家具设备分类19家具设备营业用家具设备5—8办公用设备10—20

20地毯纯毛地毯5—10混织地毯3—5化纤地毯3五电器及影视设备分类21闭路电视播放设备1022音响设备523电视机524电冰箱525空调器柜式5窗式326电影放映机及幻灯机1027照相机1028其他电器设备5六文体娱乐设备分类29高级乐器1030游乐场设备5—1031健身房设备5—10七其他设备分类32工艺摆设1033消防设备6八、金融保险企业类序号固定资产分类折旧年限.房屋及建筑物（同旅游、饮食服务企业）二机器设备1机械设备10—142动力设备11—183通讯设备5—104电子计算机3—105电器设备5—106安全保卫设备5—107办公及文字处理设备5—88医疗设备6—12三交通运输设备9专用运钞车4—710其他运输设备6—12九、农牧渔良种场类序号固定资产分类折旧年限

.通用设备部分（同工业企业）二农业专用设备部分9拖拉机大中型拖拉机6-10小型拖拉机（14千瓦以下）4-610谷物联合收获机8-1211机引农具及渔业、牧业机械5-812排灌机械及大型喷灌机8-1213种籽精选机械8-1214农田基本建设机械8-1215农用飞机及作业设备10-1416修理专用设备及测试设备10-1517金属油罐10-15三其他专用设备部分（同农业企业）四房屋、建筑物部分34房屋（同工业企业）35建筑物养殖池、孵化池10-20机井10-20水泥晒场10-25其他建筑物15-25五经济林木及产役畜36经济林木橡胶树等15-30果、桑、茶树等5-1537产役畜按生产周期确定十、林场与苗圃类序号固定资产分类折旧年限.通用设备部分（同工业企业）二林业专用设备9营林机械4-6整地机、挖坑机、筑床机、植树林、弥雾喷粉机、机引中耕机、锄草机、降雨机等10采伐机械7-10采伐归堆联合机、打枝造材联合机11木材加工机械7-10截锯机、圆锯机、带锯机、板材干燥机、四面刨、压刨、平刨、立刨、木旋机、打眼机、开榫机、雕刻机、补疤机、万能机、装配机、钉箱机等12林化设备7-14

松香、栲胶设备、活化炉13卷扬运输设备6-10汽车运输设备：运材汽车、运材挂车等集材运输设备：履带拖拉机、胶轮拖拉机水上运输设备：内燃机、出河机等卷扬运输设备：电动绞盘机、柴油绞盘机、归装桥机、吊车等14原木装载机6-10叉车、电瓶车、链子运输机、皮带运输机15森铁运输设备12-16蒸汽机车、内燃机车16森工其他专用设备6-10凡不属二至七类的森工专用设备17人造板流水线设备6-12旋切机、刨切机、铡刀、拼蓬机、挖补机、单板烘干机、砂光机、齐边机、涂胶机、热压机削片机、打磨机、喷胶机、铺装机、预压机、浸胶机、塑贴热压机、筛选机、再碎机、斗式提升机、精磨机、热磨机成型机、纤维板热压机、热处理设备、加温机等三其他专用设备部分（同农业企业）四房屋、建筑物部分（同农业企业）一、电影、新闻出版企业类序号固定资产分类折旧年限.通用设备部分（同工业企业）二专用设备部分1印刷及传版设备激光照排设备4—8远程数据传版设备4—8电子分色设备8—12印刷设备10—14生产用复印设备4—62编采设备传真机4—6照相机4—10资料存储、检索设备4—8卫星接收设备4—8其他采访、通讯、编绘器具5—103专业用录音设备调音台及附属设备6—12

专业录音机及附属设备7—8话筒4—6扬声器4—6录音外围设备6—104乐器钢琴12—20电子乐器6—8其他乐器6—105组合音像设备（包括电唱机、电唱盘等