2015审计第9-12章销售与收款循环

【本章实务性较强，是考试的重点,客观题和的基本理念；题涉及风险评估、内部控制、收入 变化 业务循环的审计概第一第一步：了解内部1.熟悉业务处理流程，记录内部控泳涛会计师业务循环的内部控制进行了解，在询问了销售人员的销售流程，观察了仓库的发货状况，以及查阅了开票和记账的业务流程与相关凭证，并将了解到的内销售与收款循环内部控制问卷表（省略第一步：了解内部2. 试和初步评 内部控制设计的评价结果表（见下页）主营业务收主营业务收入检查情况控制销售单的价格、，并签订销售合同是发货得到正确由仓库管理员发货，另一人核对，并由提货人签字确认，然后登记仓库货品收发明细账是是核对无误后交会计部门记账 差异应时和处理。会计人员根据核对一是的销售合同、客户签收单和销售等编第二第二步：控制测徐朗通过对销售与收款业务循环的内部控制了解销控制是否对金额不超过100000销售人员；若高于该标准应经销售部经理，并签订销售合同。赊销业务需由信用部。经批准的销售，应开具一式的发货通知单是是是第三第三步：评价控性程试的结果，评估主营业务收入重大错报风险较低，决全年1632笔营业收入共计2,200,000元，评估，选取样本进行实大错报风险低，确定的保证系数为2.0，确定错报水平为140000元。计算确定抽取32笔业务进行检查1234----核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3理是否正确；4.报表披露是否充分；天天空实供货合 发发规格数量3地址 单位单价台￥元元会计师徐朗应如何审计应检查仓库的明细 错报风险，修改审计程序的性质、时间和范单位数量台3合计金额（大写二。三、交（提）六、结算方式及期限：安装试车合格后10：：：：号 【知业内控制测 实质性程第一节销第一节销售与收款循环的特 在内部控制比较健全的企业，处理销售务通常需要使用很多凭证与会计记录。结合“涉及主要业务活动”了中介绍的相关凭证（五（五）向客户开具账开具账单部门职员在开具每张销 之前 （六）（六）。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分（七（七）办理和记录现金、银行存款收（八）办理和记录销售退回、销售折扣与（九）注销坏（十）提取坏账准【例题·单选题】（2014年）下列认定中，与售信用批准相关的是（）A.发C.权利和【答案】B.计价和D.完整【解析】设计信用批准控制的目的是为了降第二节销第二节销售与收款循环的内部控制和控制测一、销售交易的内部控（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的请仔细研中“销售交易的内部控制目标键内部控制和审计测试一览表”，对下面内容的理解做好简答与综合题有好处销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览关键内部控 常用的控制测（生续内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序发续内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序发 （完整性）销 检查销 登记入账的销 上。销 （单内内 常用的控制测试性程序检查会计科目表（内部复核和检查有关凭证上采用尽量能在销售发生时开销售交具收款账单和登记入账的控款账单的发货和易的记（截止门的销售记录、发运部门的检查有关凭证上录及时每月末由独立人员对销售部销售交易 入账的日尚未登记入账的内部核查的标记风风险：向客户提供过长信用期而增加坏账损失险如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经【正确答案未实现职责分离目标长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理审核风险：风险：已记账的收入未发生 确 账控制设计是否存在缺陷(是/否)：风险：应收账款记 确 。【正【正确答案控制设计是否存在缺陷(是/否)：理由 所有差异即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额5%，也应 也可能是重二、营业收入的实质性程1.获取或编制主营业务收入明细表2.2.实施实质性分析程其构成的变动是否异常并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预期或③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，④将本期重要产品的毛利率与业企业进行对（税率⑤根⑤根 评估分析程序 【例题·简答题】X司会计师于2011年初对X公司2010表进行审计。经初步了解，X公司2011【正确答答题思路比较：增减比例=（本年数－上年数）÷用年数，一般超过20%为重要——营业成本。0年产品毛利率为%，1年产品毛利率为1%，毛利率变化比较大，因经营形—用。在机构、人员亦未发生重大变且在销售收入大幅增长的用由3260万下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）——所得税费用。所得税占利润总额比例（11.88%，）与25%的所得税税率存在较大差不同销售方式不同销售方式或结算方式，销售收入实现的标续33二，企业既没有保留通常与 相联系的继续管交款提货（现销债如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款（长期应收款）与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减办理移交、提 结算账用 费用的调整。有确 表明认定为经营1．企1．企业已将商品给购货【例题】M公司于2013年末委托上的主要风险转公司向某业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措者全部予以退货，M公司以产品破损公司责由对方要求。由于发货前已收到该企业预付全部货款，M公司于2013年末确认了相应主营业务收入，无法承诺付款。为了开拓市场，M司仍于2013年末交付产品，但在2013【例【例题】ABC指派会计师对（以下简称Y公司）2013进行审计。出具了无保留意见审计报告。师在对Y公司主营业务收入实施实质性（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y已开且已经收到货款；A公司对购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价（率为17%）销售给Y公司，A且已收到货款，Y公司已解析：解析：确认对A公司销售收入计1000万元（不含税率为%）其成本为0万元，Y公司已开具借：银行存贷：主营业务收应交税费—应（销项税额）借：主营业务成贷：半成A公司对其购进的上述半成品进行加工后1287万元的价格（含作存货购进处理借：半成应交税费—应率为17%）销售给Y且已收到货款，Y公司（进项税额贷：银行A：A：（进项税额借应交税费—应 （销项税额贷：应交税费—应 （进项税额）存 营业成 借：借：营业收入贷：存营业成（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税税%给公司的产品按其要定制，本10元B公司监督该产生产完后，支0万款项，该产品尚存公司，Y司尚未具 解析：定制产品验收合格即可确（3）确（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税%）C冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续妥后，Y公司已经向C公司的成本为2500万元；该批产解析：视同销售处项（1）甲项（1）甲公司原租用的办公楼为50自年，80万元，免租期3个月20132013 2012 b产品c产品a产 是否存在重大错报风险（是/否）：0理由：应在免租期内确认费用和负债，存少 用和负债的风险存货——存货跌价准 0（250）是否是否存在重大错报风险（是/否）：（3）2013年10月，甲公司推出新产品b产品，价60万元。合同约定，客户产品一个是否是否存在重大错报风险（是/否）：销售收销售收入截止测试的两条审计是否存在重大错报风险（是/否）：是否存在重大错报风险（是/否）：4.实施销售的截止测试（截止）调整重大跨期销售审审从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。从资产负债表日前后若干天的已经客户签的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。三、应收账款的实质性程主要实质性程序取得或编制应收账款明细表分析程序——检查涉及应收账款的相关财务指；3分析账龄4人函证应收账款5.确定已收回的应收账款金额6对未函证应收账款实施替代审计程序77【正【正确答不正确。该笔应收账款的账龄应该为1-2年（三）分析应收账款明细账余额（分类应收账款明细账的余额一般在借方，在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷应收账款明细账出现贷方余额，属，应列入借：应收账款——××客借：应收账款——××客 【例题·会计师负责对Y公司的，按其余额的80%账账11－22－33应收账款－a应收账款－b—应收账款－c应收账款－d应收账款－e【正确答案将应收账款中的贷方余额部分通过会计报表重调整至预收款项项借：应收账款――b公贷：预收款项――b公补提坏账准备金额×6%＝120000（元借：资产减值损失――坏账准备贷：应收账款――坏账准 （四（四）检查应收账款在资产负债表上的列报是恰如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注额较大的单位账款，以及持有5%以上（含股东单位账款等情的 金额（元）比例（%）金额（元比例.81 1-2.02 2-3.69 3-4942223.05 4-5139884.83 16906.00.40 （五）重要程序——函证（重点掌握实务实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况以往审计业务经验表明回函率很低被询证者系出于制度的规定不能回函位效果的审计。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售副本及发运凭证等， 【例【例题·单选题】（2013年）下列有会师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是）对上市公司财务报表执行审计时会师应当实施应收账款函证程会如果有充表明函证很可能无效会计师可以不实施应收账款函证程D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致 【正确答案】【答案解析】除非有充表明应收账款对审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可是无效的，否则会计师应当对应收账款进行证22（1）请注意：极的函方式可为两种具体格式见 ）：①列 ②不②不列明信 （2）消极的函证方如果采用消极的函证方式 会计师只要求被“下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司相符，则无需回复不符，请直接通所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息”力强的审计。②未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函当同时存在下列情况时，会计师可考虑采用涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量；④没有理由相信被询证者不认真对待函证3.函证时间的选如果重大错报风险评估为低水平会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，【例题·单选题】（2014年）【例题·单选题】（2014年）法中，正确的是（）如 会计师认为取得积极式函证回函是能提 会计师所需要的审低D.如 会计师将重大错报风险评估为低水平【正【正确答案】 4.4.函证的控 回函：直接寄至会。控制：填制函证结果汇总表发函的控（1）通过邮寄方式发出询证在邮寄询函时， 会计可以在实由被审计单位提的被询者的 后不使用审单位本身邮寄设，而是立寄发证函（如，直接在邮投递）。如如 回（1）②回函是否由被询证者直接寄 会计师③寄给 会计师回邮信或快递封中记录的发件方称、地是否与证函中载的被证者名称地址一致；④回④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地是否与被询证者的地址一致⑤被询证者加盖在询证函上的以及签名中显称一致。在认为必要的情况下，会计师还可以进⑥被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单将其转据会计师该回函不能视为可靠的审计在这种情况下 会计师可以要求被询证者 回复（2）通（2）通过跟函方式收到的回①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人②确认处理询证函人员 和处理询证函的权，如索要名片、观察员工卡牌等（3）以电子形式收到的回式的回函创造安全环境可以降低该风险。电子函证 会计师可以要求被询证者提供回函原 其中其中：登记入账的时间不同而产生的不符事项要表现为 已作销售记录，但货物仍在途中物人尚未收到 回回 所：所：询证函回函的 归属所在会计。 院及其他有关部门依法查阅审对执业情况进行检查以及后 会计师沟通等情形外，会计 不得询证函回函提供给被审计单位作为法 舞弊风险管理层不允许寄发询证函 会计师跟进被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进表明提供给会计师的银行函证结果与银行的账面记从私从私人电子信箱发送的回函位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显的发函地址相同的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很针针对，以证实是否存在被审计单位没有记录的、担7.7.对未函证应收账款实施替代审计采用替代程序主要对下面三种情况未函证应收账款没回函的积极式函证 销售合同、销售订购单、销副本、发运凭证回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真确定已收回的应收账款金大的款项进行，如核对收款凭证、银行对账单、销货等，并注意凭证发生日期的合理性，分对应收账款实施关联方及其交易审计程【【本章最近几年无直接命题。按照本章内容的特点，知（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的内关键内部控 常用的控制测检查注销凭证的标续续内部控制目 关键内部控（完整性所记录的采购对计算准确性检查内部核查的（准确性、计采购价格和折检查批准采购价价和分摊 扣的批格和折扣的标记将应付账款中的借方余额部分通过会计报表类调整至预付款项借：预付款项——b公贷：应付账款——b公11二二6000-15002080100080802.2.实质性分析程将期末应付账款余额与期初余额进行分析波动原因贷：营业外收3.应付账款的函①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证能保证查出未记录的应付账款（完整性②会计师能够取得采等外部凭证来实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序也可以通情况的检查予以证实等（存在）③被审计单位处于财 阶段②在资产负债表日金额不大，甚至为零但为企业 （5）如（5）如果存在未回函的重大项应采用替代审计程①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现会计和银行存 账，核实其是否已支付 （3）获（3）获取被审计单位与其供应商之间途款项、在途商品、付款折扣未记录的负债等查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的确性。——计价与分摊针对资产负债表项目，检查银行账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收等），询问被审计单位内部或外部的 员，查有无未及时入账的应付账款；（——完整性结合存货监盘程序，检查被审计单位在资负债日前后的存货入库资料或入库单检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债否计入了正确的会计期间。（监盘——截止、完整性三（一）三（一）202233481911031331434284983【正【正确答案②土地作为固定资产核算，不应计提折固定资产期初余额审在连续审计情况下，应注意与上期审底稿中（）在变更会时，后会计师考虑查阅会计师有关审计工作底稿“累“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录2.对固定资产实施实质性分析程序（总体合理性分类计算本期计提折旧额与固定资产原值比率，并与上期比计算固定资产修理费用占固定资产值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较【【正确答案是否存在重大错报风险（是/否）：前的使用状况（存在以获取实际存在的固定资产均已入账 （完整性） 以确定其是否确归被审计单位所有检查检查本期固定资产的增询问管理层当年固定资产的增加情况获取或编制的固定资产明细表进行核检查本期固定资产的减7.检查固定资产的后续支出（经常出现的考点掌握资本化的条件及会计处理固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发20122012201102012201220110000【是否存在重大错报风险（是/否）：认定认定（二）固定资产——累计折旧的实质性程复核本期折旧费用的计提和分配（重点掌握（2）因（2）因更新改造而停止使用的固定资产停止计、已计提的累计折旧和减值准备资产的账面价值转入在建工程，待固定资支出完工并达到预定可使用状态时，再从固定资产，并按重新确定的使提折旧、预在本转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不再调整资资料二（三）（三）程市场市场利率或者其他市场投资回报率在有己经损坏表明固定资产陈旧过时或者其固定资产已经或者将被闲置、终止使者计划提前处置表明固定资产的经济效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远（或者高于）预计（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象【例【例题·综合题】会计师负责审计W公司20×8度财务报告。资料会计师了解（1）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25到5年变更为0年到5年，机器及其他设备折旧年限由8年到2803（2）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除20×8本年增加本年减少20×84 45 510 102 235 4【正【正确答案续资料中列事项是否可能表明存在重大错报风险风险（/否重大错报风险属于财务报表层次还是认定是（是/否重大错报风险属财务报表层次还认定层次（表层次/认定层次是固定资和分摊资产减计提减值准备的分录是借：资产减值损失——固定资产减值贷：固定资产减值第【【（一）（二）二、二、存货的实质性（一）存货审计概存货审计的重点在于确定期末1.1.存货监盘的程控制存货监盘实质性程如数项目构成了存货的主要部分会计师可选择将存货监盘作为实质性程序在存货盘点现场实施监盘时施下列审计程序（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点会计师应当的指令和程序观察管理层制定的盘点程序的执行情况检查存货执行抽盘22 过程中获取有关存货 。 会计师可能需要执行其他实质性审计序以应对 认定的相关风险3任是4.4.存货监盘的作检查存货以确定其是否存在，评价存况，并对存货盘点结果 试获取有关管理层存货盘点程序可靠性的 5.存货监盘计（1）制定存货监盘计划的基本要求①存货的特点②盘存制度③存货内部控制的有效性④被审计单位管理层制定的存货盘点程 下事项①与存货相关的重大错报风险②与存货相关的内部控制的性质及所不属于被审计单位的存货的区分；存货的计放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控录⑤被⑤被审计单位盘存制度实地盘存制：如果被审计单位通过实地盘存制定存货数量， 会计师要参加此种盘点⑥存货的放地点包括不存放地的存货的重要性和大错报险），确定适的监盘点。如果被审单位的货存放多个地， 会点（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第代被审计单位保管存货的仓库等），并考根据具体情况下的风险评估结果，会计师可询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如 .检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知会计师的仓库（；检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付，如果有，该仓库是否检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建在获取完整的存货存放地点的基础上如如在连续审计中 会计师可以考虑在不同期财务报表日之间发生的交易执试等程序。（3）存（3）存货监盘计划的主要内容存货监盘计划应当包括以下主要①存货监盘的目标、范围及时间安排表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘程序可靠性的审，检查存货的数量是否真实整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、时、残次和短缺等状况存货监盘的范围：监盘范围的大小取决于存货的存货监盘的时间：监盘的时间，包括实地察看盘②存②存货监盘的要点及关注事项存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围存存检查丙公 日存货数量是否真实整三日要求要求（1）存货监盘计划中目标、范围和存在的错误，并简要说明理【正确答案（1）司日有关存货数量和状况的审 检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况存货监盘的范围不正确，应该日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司放在本公司的水泥存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包实施存货盘点的时间相协调，所以应为日至12月31日 6了解盘点控制→观察盘点程序→检查存货→抽①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期以库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日期以库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。中采用连续编号的凭证时，会计师应当关注截止检查检查存货在存货监盘过程中检查存货会计师应把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录执行抽盘抽盘线路线路一：从存货盘点记录中选取项目追查至存实物，以获取有关盘点记录准确性的。线路一：从存货实物中选取项目追查至盘点记以获取有关盘点记录完整性的审。①查明原因，并及时提请被审计单位更②考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情（5）需要特别关注的情况①存货盘点范围 整理和排列，并附有盘点标识防止遗漏或重复盘点。 对所不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独续续②对②对①在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；存存散装物品（使用桶、箱、罐、槽等容器的液、气体、谷类粮食、流体存货等③关注可能存在舞弊的迹象（6）存（6）存货监盘结束时的工作附调节法情况一：盘点日在结账日之（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少情（结账日）情（结账日）7 构成不可行的情况：构成不可行的情况：可能由存货性质和存放地等因素造成的，如，存 的地点会计师的安不构成不可行的情况： 会计师带来不便一般因素不足以支 会计师作出实施存货监盘可行的决定。审计时间或成本等事项本身不能作 会计师省略不可替代的审计程序或满于说服力不足的审 的正当理由（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点场实施监如果由于不可预见的情况，无法在实施监盘会计师应当另择日期实施监盘，并间隔期内发生的交易实施审计程序【例【例题·多选题】（2014年）下列有关存货监的说法中，正确的有（）会计师除实施监盘相关审计程序外，还应实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的货变动已得到恰当C.如果存货存放在不同地点 会计师的监应当覆盖所有存放D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点场实施监会计师应当实施替代审计程【正确答案】（3）由第（3）由第保管或控制的存货。如果由第保管或控制的存货对财务报表是重要的，会计师应：①向持有被审计单位存货的第函证存货的数考虑到 仅在特定时点执行存货盘点工作 其他审计程序的示例包括①实施或安排其货监盘（如可行会计师实施对的②获取其 会计师或服务机 会计师 ④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人进行确认要求要求 【正确答案】不恰 （4（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5中，考虑到监盘人员安排，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项【正确答案】不恰（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号，确定其是否连续编号以及的表单是否均已回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情核对一致【正确答案】恰当（6）甲（6）甲公司部分产成品存放在针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可实施的审计程序仓库，【正确答案1）向保管存货的函证存货的数量和状况2）实施检查程序/检查与 保管的存货相的文件记3）对保管的存货实施监盘安排其 安排其 会计师对 保管的存货实获取其 会计师或提供仓储服务的 谢第十二章第十二章货 的审【考情分析本章属于次重点章节。主要考点为库存现金、银行存款等项目的审计程序。考生应重点掌握库存现金盘点、银行存款函证等细节内容，考题一般以客观题【变【变