财务会计1-第七章无形资产

第七章无形资产第一节无形资产概述一、无形资产的概念及其基本特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。二、无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

第二节无形资产的初始计量

按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。一、外购的无形资产成本(广告费等间接费用、达到预定使用状态后发生的费用不计入成本)

例：企业购如一项专利技术，发票价格235000元，款已付。借：无形资产235000

贷：银行存款235000二、投资者投入的无形资产成本例：某股份有限公司接受投资者投入的非专利技术，双方商定的价格560000元，已办妥相关手续。借：无形资产－专利权560000

贷：实收资本560000三、土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。1.企业取得的土地使用权应确认为无形资产。我国通常不能拥有土地的所有权，除非能单独计价入账的土地，应作为固定资产核算。

2.非房地产开发企业取得土地使用权，其目的是持有并准备增值后转让，应将其作为投资性房地产核算。

3.企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，支付的价款应当计入无形资产。4.企业外购房屋建筑物，支付价款含土地使用权和建筑物价值的，则价款在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法分配的，应全部确认为固定资产；能够分配的，土地使用权作为无形资产核算。5.房地产开发企业，如果取得土地使用权时已经明确要在土地上建造商品房，由于商品房属于房地产开发企业的存货，土地使用权应该计入商品房的成本。例：公司购入一块土地使用权90000000元，并在该土地上自行建造厂房，发生费用250000000元。该工程完工并达到预定可使用状态。土地使用权的使用年限50年，厂房25年。借：无形资产90000000

贷：银行存款90000000借：在建工程250000000

贷：银行存款等250000000借：固定资产250000000

贷：在建工程250000000借：管理费用1800000

制造费用10000000

贷：累计摊销1800000

累计折旧10000000第三节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段的有关支出，在发生时计入当期损益；开发阶段如果开发支出符合无形资产定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。二、开发阶段相关支出资本化的条件（5个同时具备）

无法区分研究和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。三、内部开发无形资产成本的计量四、内部研究开发费用的会计处理研发支出－费用化支出－资本化支出例:2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

（1）发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

贷：原材料50000000

应付职工薪酬10000000

银行存款40000000（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用40000000

无形资产60000000

贷：研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

第四节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则1.使用寿命有限的无形资产可以进行摊销；

2.使用寿命不确定的无形资产不能进行摊销。

二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销起止时间

无形资产的摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止。（二）摊销方法（三）摊销金额和残值（四）摊销的会计处理

借：管理费用制造费用其他业务成本（出租）贷：累计摊销

例：2006年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

（1）取得无形资产时：

借：无形资产——非专利技术50000000

——商标权30000000

贷：银行存款80000000

（2）按年摊销时：

借：制造费用——非专利技术5000000

管理费用——商标权2000000

贷：累计摊销7000000

三、使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销，但应进行减值测试，已发生减值的，计提减值准备。例：2006年1月1日，A公司购入商标成本为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

2007年年底，该商标的公允价值为4000万元。（1）2006年购入商标时：

借：无形资产——商标权60000000

贷：银行存款60000000

（2）2007年发生减值时：

借：资产减值损失20000000（60000000－40000000）

贷：无形资产减值准备——商标权20000000

第五节无形资产的处置一、无形资产的出售例：某企业将一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税为7500元。该专利权的帐面余额为150000元，累计摊销额26240，已计提的减值准备为4500元。借：银行存款150000

累计摊销26240

无形资产减值准备 4500

贷：无形资产150000

营业外收入23240

应交税费－应交营业税7500二、无形资产的出租

取得租金收入：借：银行存款20000

贷：其他业务收入20000支付服务费：借：其他业务成本2000

贷：现金