2017市培-2016税法消费税

消费税

广东财经大学石卫祥第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

1.受托方提供原材料生产的应税消费品；

2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品

3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。二、代收代缴消费税款（一）受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税

【特殊】如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税

对委托方补征税款的计税依据是：

1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；

2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。（三）委托方收回应税消费品后销售

1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；

2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

【提示】受托方的计税价格在考试中一般需要自行计算（组价公式）。例题：下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。

A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税

B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税

C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本

D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税『正确答案』B

『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。三、委托加工应税消费品组成计税价格

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：

1.从价计征消费税

例题：甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款140万元、增值税23.8万元，支付运费8万元并取得货运企业货运增值税专用发票。领用80%烟丝生产H牌卷烟，将10%的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费1.8万元、代垫的辅助材料0.2万元、增值税0.34万元，丙企业应代收代缴消费税（）万元。（雪茄烟消费税率36%）

A.8.89

B.9.34

C.9.42

D.9.45

『正确答案』D『答案解析』丙企业委托加工环节代收代缴消费税=[（140+8）×10%+1.8+0.2]÷（1-36%）×36%=9.45（万元）例题：某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟，8月从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。当月甲企业应代收代缴消费税（）万元。

A.45.61

B.51.42

C.56.55

D.57.79『正确答案』D『答案解析』收购烟叶的成本＝100×1.1×1.2×87%＋8＝122.84（万元）

受托方代收代缴的消费税＝（122.84＋12）÷（1－30%）×30%＝57.79（万元）卷烟厂可以抵扣的进项税＝100×1.1×1.2×13%＋8×11%＋2.04＝16.12（万元）2.复合计征消费税：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋从量消费税）÷（1－消费税税率）

【提示】复合计税的组价中加入从量消费税（卷烟、白酒）例题：某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托A企业加工甲类卷烟500箱，A企业每箱以不含税0.1万元收取加工费，当月A企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。

（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加150元/箱。）

要求：计算A企业当月应当代收代缴的加工卷烟的消费税。『答案解析』代收代缴的消费税＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）÷（1－56%）×56%＋200×150÷10000＝439.55（万元）四、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题

税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。

1.扣税范围——9项

（1）15个税目中没有酒、小汽车、游艇、高档手表、涂料、电池

（2）成品油（除航空煤油、溶剂油）

2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税

3.扣税环节——零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。例题：依据消费税的有关规定，下列消费品中，准予扣除已纳消费税的是（）。

A.以委托加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车

B.以委托加工的化妆品为原料生产的护肤护发品

C.以委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品

D.以委托加工的已税酒为原料生产的粮食白酒『正确答案』C

『答案解析』选项A，汽车轮胎不再属于应税消费品，不缴纳消费税；选项B，护肤护发品不需要缴纳消费税；选项D，酒类产品一律不得抵扣已纳消费税。第八节消费税征税环节的特殊规定

一、关于金银首饰征收消费税的若干规定（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税纳税义务人。

委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。（二）零售环节征收消费税的金银首饰范围

仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；铂金首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税。

不属于零售环节征税范围：镀金、包金首饰；

不征收消费税征税范围：修理、清洗金银首饰。（三）税率:5%例题：

某金店采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，并以同一方式销售某名牌金表1只，下列说法正确的有（）。

A.纯金项链只缴纳增值税

B.纯金项链只缴纳消费税

C.纯金项链缴纳消费税和增值税

D.金表缴纳消费税和增值税

E.金表只缴纳增值税『正确答案』CE

『答案解析』纯金项链在生产环节缴纳消费税。（四）应税与非应税的划分

1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

3.经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。（五）计税依据——不得扣除已纳的消费税税款

1.不含增值税的销售额。

金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

2.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

3.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）

4.采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰:按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（此时金银首饰增值税计税依据也照此计算）

5.生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰:

（1）按销售同类金银首饰的销售价格计征消费税；

（2）没有同类金银首饰销售价格的，按组价：

组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）

纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。例题某商场3月首饰部销售业务如下：釆用以旧换新方式销售金银首饰，该批首饰市场零售价14.04万元，旧首饰作价的含税金额为5.85万元，商场实际收到8.19万元；修理金银首饰取得含税收入2.34万元；零售镀金首饰取得收入7.02万元。该商场当月应纳消费税（）万元。（金银首饰消费税税率5%）

A.0.35

B.0.45

C.0.60

D.0.75『正确答案』A『答案解析』纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税；修理、清洗金银首饰不征收消费税；镀金首饰不属于零售环节征收消费税的金银首饰范围，不在零售环节计征消费税。

该商场当月应纳消费税=8.19÷（1+17%）×5%=0.35（万元）

（六）申报与缴纳1.纳税环节

纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

经营单位进口金银首饰，进口环节不缴消费税；出口金银首饰不退消费税。2.纳税义务发生时间

关注：

（1）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；

（2）带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。3.纳税地点：纳税人核算地二、卷烟批发环节的消费税要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。卷烟纳税环节：

计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税；2015-5-10起改为复合计税：从价11%、从量250元/箱（或1元/条）税额计算应纳消费税＝销售额×11%+销售量×单位税额

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。例题：某烟酒批发公司，2015年9月业务：

（1）批发给零售商：Ａ牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2000条，开具普通发票上注明销售额88.92万元。

（2）直接零售Ｂ牌卷烟300条，开具普通发票,取得含税收入20.358万元；

（3）批发白酒1000斤，开具普通发票上注明销售额150万元。

（4）当月允许抵扣的进项税额为55.998万元。

要求：计算下列项目

（1）该烟酒批发公司当月应缴纳消费税『正确答案』[250＋（88.92＋20.358）÷1.17]×11%+（5000+300）×1÷10000＝37.77+0.73=38.50（万元）（2）该烟酒批发公司当月应缴纳增值税『正确答案』[250＋（88.92＋20.358+150）÷1.17]×17%－55.998＝24.17（万元）（3）该烟酒批发公司当月应缴纳增值税、消费税合计

『正确答案』38.50＋24.17＝62.67（万元）例题：下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法，正确的是（）。

A.零售商销售卷烟不征收消费税

B.卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，应计算缴纳消费税

C.卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟，应计算缴纳消费税

D.卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税

E.卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟，可将已纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除『正确答案』ABD『答案解析』卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。第九节进口应税消费品应纳税额的计算

一、进口应税消费品的基本规定：

1.纳税人：进口或代理进口应税消费品的单位和个人

2.课税对象：进口应税消费品总值

3.税率：同国内

4.征收管理：报关时海关代征，自海关填发缴款书之日15日内。二、进口应税消费品组成计税价格的计算

三种计税方法：

1.从价定率办法计税：

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）例题：某日化厂为增值税一般纳税人，10月份的生产经营情况如下：（1）进口业务：进口一批香水精，完税价格23.07万元。（2）国内购进业务：购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，购进的香水精用于生产高级化妆品。（3）销售业务：10月5日，以赊销方式销售给甲商场高级化妆品，不含税总价款70万元，合同约定10月15日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元。

相关资料：该日化厂进口香水精关税税率为20%，10月初库存外购香水精买价2万元，10月末库存外购香水精买价12万元。

计算10月该日化厂国内销售环节应缴纳消费税（）万元。

A.6.13

B.12.00

C.18.00

D.21.00『正确答案』A『答案解析』应缴纳消费税＝70×30%－[2＋（23.07＋23.07×20%）÷（1－30%）＋20－12]×30%＝6.13（万元）

2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油

应纳税额＝进口应税消费品数量×定额税率3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒

应纳税额＝从价消费税＋从量消费税

＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋进口数量×定额税率三、税收优惠政策

与“关税”法定减免相同四、跨境电子商务零售进口税收政策根据《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》：

自2016年4月8日起，跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。

（一）纳税人：

购买跨境电子商务零售进口商品的个人。

代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

（二）完税价格：实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）。（三）税率：

1.零税率（限值以内进口）：单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。

2.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。

进口环节增值税、消费税取消免征，暂按法定应纳税额的70%征收。（四）跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。（五）跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致。第十节出口应税消费品的