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文档简介

一、概念1、含义：指到期日固定，回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、通常情况下，企业持有的，在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的核算（一）初始计量：按照企业会计准则规定，初始确认金融资产或负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，相关交易费用应直接计入当期损益。借：持有至到期投资——投资成本（1）应收利息（2）

持有至到期投资——利息调整（3）=（1）—（4）贷：银行存款（4）

持有至到期投资——利息调整（1）取得该投资的面值；（2）支付价款中包含的已到期尚未收取的债券利息；（4）公允价值与交易费用之和；（3）借贷方之间的差额。持有至到期投资的核算例1：2009年1月1日，甲股份有限公司购入乙公司于2008年1月1日发行的面值700000元的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为715000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息28000元。请编写有关的会计分录。账务处理程序如下：（1）购入债券时：

借：持有至到期投资——成本700000应收利息28000贷：银行存款715000持有至到期投资——利息调整13000（2）收到债券利息时：

借：银行存款28000贷：应收利息28000（二）后续计量（实际利率法——摊余成本计量）

对于持有至到期投资，应当采用实际利率法，以摊余成本进行后续计量。1.收取利息：

借：银行存款（已收）应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

或：持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入）

持有至到期投资的核算2.到期收回：借：银行存款贷：持有至到期投资——面值——应计利息例2：2007年1月1日，甲股份有限公司从证券市场上购入乙公司5年期债券，面值100000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。购入价格105600元。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为4.72%，不考虑所得税、减值损失等因素。（不保留小数点）要求：编制相关会计分录。持有至到期投资的核算（注：最后一年利息收入的计算考虑了尾差。）①2007年1月1日购入债券

借：持有至到期投资—成本100000（面值）

—利息调整5600（差额）

贷：银行存款105600（实付款）

②2007年12月31日确认实际利息收入及收到票面利息

借：应收利息6000

贷：投资收益4984

持有至到期投资—利息调整1016

借：银行存款6000

贷：应收利息6000

（以后各年以此类推）

③2011年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息及本金

借：应收利息6000

贷：投资收益4760

持有至到期投资—利息调整1240

借：银行存款6000

贷：应收利息6000

借：银行存款100000

贷：持有至到期投资—成本100000

（三）期末计价，发生资产减值时，借：资产减值损失贷：持有至到期投

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