第三章 外币业务会计

高级财务会计1第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算2012年高级财务会计2第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益2012年高级财务会计3企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？2012年高级财务会计4二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务

外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务2012年高级财务会计5三、汇率直接标价法

间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率2012年高级财务会计6四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额

。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键2012年高级财务会计7外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段

。

前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易

。

汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观2012年高级财务会计8[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益2012年学习参考：教材例题高级财务会计9第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法二、外币交易的会计处理2012年高级财务会计10（一）外币统账制一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制

2012年高级财务会计11（一）外币账户的设置二、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）主要是外币货币性账户2012年高级财务会计12（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率

关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。目的方法期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考2012年期初外币账户余额折算后的人民币余额+（按上期期末汇率）（-）+（-）本期发生额外币账户金额折算后的人民币金额（按本期发生或期初汇率）

差额汇兑损益期末外币账户余额折算后的人民币余额（按本期期末汇率）高级财务会计14（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500④11月末调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略外币结算的商品交易2012年高级财务会计15（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；

A公司所选择的记账本位币为人民币。资料短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000③年末调账财务费用1650②年末计息1650账务处理外币计价的借贷业务应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息699302012年高级财务会计16（三）外币交易会计处理举例某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为$1=￥7.8

；公司实收人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户银行存款——人民币户1560015400财务费用账务处理外币兑换业务2002012年高级财务会计17（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=

￥

7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料实收资本银行存款——美元户账务处理外币资本投入15600156002012年例题某工业企业采取用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20*7年12月31日有关外币帐户余额如下（期末汇率为1：7.4）应收帐款10万美元应付帐款5万美元银行存款20万美元该企业20*8年1月份发生如下外币业务：1、1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1：7.3，款项尚未收回。2、1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1：7.33、1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1：7.34、1月18日购进原材料一批，价款共计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1：7.355、1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1：7.356、1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1：7.35要求：1、编制该企业1月份外币业务的会计分录。2、计算1月份的汇兑损益并进行帐务处理。1、 编制1月份外币业务的会计分录1月5日借：应收帐款（USD＄200000*7.3）1460000

贷：主营业务收入14600001月10日借：银行存款（USD＄180000*7.3）1314000

贷：短期借款（USD＄180000*7.3）13140001月12日借：原材料

1606000

贷：银行存款（USD＄220000*7.3）16060001月18日借：原材料1176000

贷：应付帐款（USD＄160000*7.35）11760001月20日借：银行存款（USD＄100000*7.35）735000

贷：应收帐款（USD＄100000*7.35）7350001月31日借：短期借款（USD＄180000*7.35）1323000

贷：银行存款（USD＄180000*7.35）13230002、 计算1月份的汇兑损益应收帐款外币帐户余额=100000+200000-100000=200000（美元）帐面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元）汇兑损益金额=200000*7.35-1465000=5000应付帐款外币帐户余额=50000+160000=210000（美元）帐面人民币余额=370000+1176000=1546000（元）汇兑损益金额=210000*7.35-1546000=-2500（元）银行存款外币帐户余额=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元）帐面人民币余额=1480000+1314000+735000-1606000-1323000=600000（元）汇兑损益金额=80000*7.35-600000=-12000（元）短期借款外币帐户余额=180000-180000=0（元）帐面人民币余额=1314000-1323000=-9000（元）汇兑损益金额=0-(-9000)=9000（元）

1月份汇兑损益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）3、 根据计算结果调整汇兑损益有关帐户余额借：应收帐款5000

应付帐款2500财务费用13500

贷：银行存款12000

短期借款

9000随堂测验甲公司2×13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元＝9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元＝9.75人民币元。

『正确答案』

①借：银行存款——××银行（欧元）1938000（200000×9.69）

财务费用——汇兑差额12000贷：银行存款——××银行（人民币）1950000（200000×9.75）②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库存，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元＝9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。

『正确答案』②借：原材料4500000（400000×9.64＋644000）应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：应付账款——××单位（欧元）3856000（400000×9.64）银行存款——××银行（人民币）1409000③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元＝9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

『正确答案』

③借：应收账款——××单位（欧元）5646000（600000×9.41）贷：主营业务收入5646000④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元＝9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

『正确答案』借：银行存款——××银行（欧元）2862000（300000×9.54）

贷：应收账款——××单位（欧元）2862000（300000×9.54）2×13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：①银行存款欧元户余额＝800000＋200000＋300000＝1300000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝1300000×9.64＝12532000（人民币元）汇兑差额＝12532000－（7640000＋1938000＋2862000）＝92000（人民币元）（汇兑收益）②应收账款欧元户余额＝400000＋600000－300000＝700000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝700000×9.64＝6748000（人民币元）汇兑差额＝6748000－（3820000＋5646000－2862000）＝144000（人民币元）（汇兑收益）③应付账款欧元户余额＝200000＋400000＝600000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额＝600000×9.64＝5784000（人民币元）汇兑差额＝5784000－（1910000＋3856000）＝18000（人民币元）（汇兑损失）④应计入当期损益的汇兑差额＝92000+144000-18000＝218000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款——××银行（欧元）92000应收账款——××单位（欧元）144000贷：应付账款——××单位（欧元）18000财务费用——汇兑差额218000高级财务会计31第三节外币报表折算主要知识点四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范2012年高级财务会计32一、外币报表折算的意义概念：

意义：编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要基本问题：如何选择折算标准如何处理折算差额外币财务报表折算是指将以一种货币表示的