注会考试《会计》学习笔记第八章资产减值05

第八章财产减值（五）第五节商誉减值测试与办理一、商誉减值测试的基本要求公司归并所形成的商誉，起码应该在每年年度终了时进行减值测试。因为商誉难以独立产生现金流，所以商誉应该联合与其有关的财产组或许财产组组合进行减值测试。有关的资产组或许财产组组合应该是可以从公司归并的共同效应中得益的财产组或许财产组组合，但不该该大于公司所确立的报告分部。公司进行财产减值测试，关于因公司归并形成的商誉的账面价值，应该自购置日起依据合理的方法分摊至有关的财产组；难以分摊至有关的财产组的，应该将其分摊至有关的财产组组合。关于已经分摊商誉的财产组或财产组组合，无论能否存在财产组或财产组组合可能发生减值的迹象，每年都应该经过比较包含商誉的财产组或财产组组合的账面价值与可回收金额进行减值测试。【提示】在财务报表中商誉的列示及减值核算的状况：1）非同一控制下汲取归并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值的核算在账簿中登记；2）非同一控制下控股归并产生的商誉，在归并财务报表中列示，产生于归并抵销分录中，减值的核算在归并财务报表中表现。二、商誉减值测试的方法与会计办理公司在对包含商誉的有关财产组或财产组组合进行减值测试时，应该先对不包含商誉的财产组或许财产组组合进行减值测试，计算可回收金额，并与有关账面价值对比较，确认相应的减值损失，而后再对包含商誉的财产组或许财产组组合进行减值测试，比较这些有关资产组或许财产组组合的账面价值（包含所分摊的商誉的账面价值部分）和可回收金额，假如可回收金额低于其账面价值的，应该就其差额确认减值损失。减值损失金额应该先抵减分摊至财产组或许财产组组合中商誉的账面价值，再依据财产组或许财产组组合中除商誉以外的其余各项财产的账面价值所占比重，按比率抵减其余各项财产的账面价值。有关减值损失的办理次序和方法与第四节有关财产组减值损失的办理次序和方法相一致。商誉减值的会计办理以下：（1）汲取归并借：财产减值损失贷：商誉减值准备2）控股归并借：财产减值损失贷：商誉—商誉减值准备【提示】存在少量股东权益状况下的商誉减值测试：①依据《公司会计准则第20号—公司归并》的规定，在归并财务报表中反应的商誉，不包含子公司归属于少量股东权益的商誉。但对有关的财产组（或许财产组组合，下同）进行减值测试时，应该将归属于少量股东权益的商誉包含在内，调整财产组的账面价值（包含完整商誉），而后依据调整后的财产组账面价值与其可回收金额（可回收金额的估计包含了归属于少量股东的商誉价值部分）进行比较，以确立财产组（包含商誉）能否发生了减值；②上述财产组如已发生减值的，应该依据财产减值准则规定进行办理，但因为依据上述步骤计算的商誉减值损失包含了应由少量股东权益担当的部分，应该将该减值损失在可归属于母公司和少量股东权益之间按比率进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并在归并财务报表中进行表现。【教材例8-13】甲公司在20×7年1月1日以1600万元的价钱收买了乙公司80%股权。在收买日，乙公司可辨识财产的公允价值为1500万元，没有欠债和或有欠债。所以，甲企业在其归并财务报表中确认商誉400万元（1600-1500×80%）、乙公司可辨识净财产l500万元和少量股东权益300万元（1500×20%）。假设乙公司的全部财产被认定为一个财产组。因为该财产组包含商誉，所以，它起码应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7年终，甲公司确立该财产组的可回收金额为1000万元，可辨识净财产的账面价值为1350万元。因为乙公司作为一个独自的财产组的可回收金额1000万元中，包含归属于少量股东权益在商誉价值中享有的部分。所以，出于减值测试的目的，在与财产组的可回收金额进行比较以前，一定对财产组的账面价值进行调整，使其包含归属于少量股东权益的商誉价值100万元[（1600/80%-1500）×20%]。而后，再据以比较该财产组的账面价值和可回收金额，确立能否发生了减值损失。其测试过程如表8-7所示。以上计算出的减值损失850万元应该第一冲减商誉的账面价值，而后，再将节余部分分摊至财产组中的其余财产。在本例中，850万元减值损失中有500万元应该属于商誉减值损失，此中，因为确认的商誉仅限于甲公司拥有乙公司80%股权部分，所以，甲公司只要要在归并报表中确认归属于甲公司的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。节余的350（850-500）万元减值损失应该冲减乙公司可辨识财产的账面价值，作为乙公司可辨识财产的减值损失。减值损失的分摊过程如表8-8所示。【例题?单项选择题】甲公司在2015年1月1日以1600万元的价钱收买了乙公司80%股权，并可以控制乙公司的财务和经营决议。此前甲公司和乙公司没关系方关系。在购置日,乙企业可辨识净财产的公允价值为1500万元，没有欠债和或有欠债。假设乙公司的全部财产被认定为一个财产组，并且乙公司的全部可辨识财产均未发生财产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年终,甲公司经计算确立该财产组的可回收金额为1550万元，按购置日公允价值连续计算的可辨识净财产的账面价值为1350万元。则甲公司在2015年年终归并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。A.300B.100C.240D.160【答案】D【分析】归并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400（万元），2015年年终归并财务报表中包含完整商誉的乙公司净财产的账面价值=1350+400÷80%=1850（万元），该财产组的可回收金额为1550万元，该财产组应确认减值损失=1850-1550=300（万元），因完整商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但归并财务报表中反应的是归属于母公司的商誉，未反应归属于少量股东权益的商誉，所以归并财