货币性资产与收入剖析

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第五章货币性资产与收入你需要：了解货币资金内容、货币资金的管理和核算方法掌握应收账款及坏账损失的核算方法及意义清楚应收票据及其贴现的核算方法明确并掌握收入的确认和核算方法2第一节货币资金核算一、货币资金的内容货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金是指广义的现金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。二、库存现金企业设置“库存现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算.账户的借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，结存数在借方，表示现金库存数额。3(一)库存现金内部控制现金日常收支—现金收入应及时送存银行，不得坐支；需要支付的现金，应向银行申请提取。银行根据企业实际需要核定其日常零星开支所需现金的最高限额。

1.一般3～5天

2.Max→15天4（二）库存现金的核算例1：从银行提取现金3000元，零星备用。填制付款凭证。借：库存现金3000

贷：银行存款3000例2：职工王成出差暂借现金2000元。填制付款凭证。借：其他应收款——王成2000

贷：库存现金20005三、银行存款（一）银行存款的管理为规范银行账户的开立和使用，维护金融秩序，企业开立存款账户必须遵守《银行账户管理办法》的规定。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。1.基本存款账户（一般只能开立一个）——办理日常转账结算和现金收付的账户。企业发放工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。2.一般存款账户（不能办理现金的支取。）——一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同地点的附属非独立核算单位的账户。3.临时存款账户——临时经营活动需要开立的账户。4.专用存款账户——特定用途需要开立的账户。6三、银行存款（二）银行结算方式1.支票——转账支票10天2.银行本票——最长不超过2个月3.银行汇票——有效期为1个月4.商业汇票——最长不得超过6个月5.托收承付——商品交易异地结算6.委托收款——邮寄划回和电报划回两种7.汇兑——信汇和电汇两种8.信用证——国际结算的一种主要方式。9.信用卡——7三、银行存款（二）银行结算方式（二）银行存款的核算企业设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算。“银行存款”账户的借方登记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的付出数，结存数在借方，表示银行存款的余额。序时核算——日记账总分类核算——总账（二）银行存款的核对8（三）银行存款的账务处理例3：开现金支票一张，从银行提取现金35000元，准备发工资。填制付款凭证。借：库存现金35000

贷：银行存款35000例4：购材料一批合计40000元，增值税6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。填制付款凭证。借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款468009例5：销售产品一批售价23000元，增值税3910元，共计26910元，收转账支票一张，已存入银行。填制收款凭证。借：银行存款26910

贷：主营业务收入23000

应交税费——应交增值税（销项税额）391010（四）银行存款的核对

银行收付凭证登记银行存款日记账与银行据以登记的时间不完全一致而发生未达账项，为了检查和防止企业与银行往来的错账和漏账，企业的银行存款日记账需要定期（至少每月一次）与银行送来的对账单进行核对。未达账项有四种情况：（1）企业已收款记账，而银行尚未记账的事项；（2）企业已付款记账，而银行尚未记账的事项；（3）银行已收款记账，而企业尚末记账的事项；（4）银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。编制“银行存款余额调节表”。格式如表5-1所示。11项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

89500银行对账单存款余额139850减：银行已付企业未付21300加：企业已收银行未收1450加：银行已收企业未收4500减：企业已付银行未付35000调整后存款余额106300调整后存款余额

106300表5-1银行存款余额调节表单位：元－＋－＋＝银行对账单的余额企业已收企业未收款项银行日记账的余额银行已收银行未收款项银行已付银行未付款项企业已付企业未付款项12四、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款和信用卡存款等。企业对其他货币资金的核算，是指通过设置“其他货币资金”账户进行的。企业其他货币资金的增加，记入本账户的借方；其他货币资金的减少，记入本账户的贷方；其他货币资金的余额在借方。企业要按其他货币资金的种类设置明细账，对每种其他货币资金进行明细核算。例6:(1)(2)(3)13第二节应收款项的核算应收款项对企业来说是一种对他人索取货款及货物的要求权。这种要求权产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项。其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收款项产生于企业的非购销活动。14一、应收账款（一）应收账款的范围企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项。是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的（二）应收账款的确认应收账款的确认与销售收入的确认有密切的联系。当销售成立时，既确认了销售收入，又同时确认了应收账款。通常在取得书面文件（购销合同、发票和发货单等确认应收账款的依据）后，表明商品、产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务关系已经形成。15

（三）应收账款的账务处理

例7:东湖公司向乙公司销售一批产品计46000元，增值税7820元，共计53820元，货款尚未收到。借：应收账款——乙公司53820贷：主营业务收入46000应交税费——应交增值税（销项税额）7820例8:东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款53820元。借：银行存款53820贷：应收账款——乙公司5382016二、应收票据（一）应收票据的内容1.概念2.分类（1）按承兑人分（2）按是否计息分银行承兑汇票商业承兑汇票带息汇票不带息汇票17二、应收票据（二）应收票据的账务处理账户设置：总账明细账备查账簿到期日——月数表示；日数表示。例9：东湖公司2010年4月10日向丙公司销售一批产品计23000元，增值税（税率17%）3910元，共计26910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。（1）销售产品收到应收票据例10：

（2）到期收回（3）到期银行退票——应收票据款转为应收账款(三)应收票据的贴现贴现——“算头不算尾”或“算尾不算头”例11：东湖公司将甲公司签发的面值为50000元、2个月到期、年利率为6%、到期日为2010年8月24日的商业汇票，于8月4日向银行申请贴现，年贴现率为8%。借：银行存款50275.56（50500一224.44）贷：应收票据50000财务费用275.5618应收票据

1.取得时的面值

票面（面值）金额1.到期2.背书转让3.贴现19三、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备是谨慎性原则在会计实务中的运用。企业每期末计提坏账准备时，应将估计坏账金额与估计坏账前“坏账准备”账户的余额相比较，冲回或补提坏账准备，使调整后“坏账准备”账户的贷方余额与本期所估计的坏账数额一致。、20

坏账准备1.冲销（核销）坏账2.冲销多余的准备

1.计提（或补提）坏账准备2.已冲销坏账又收回

余额21（1）计提（或补提）时：

借：资产减值损失贷：坏账准备（2）冲销坏账时：

借：坏账准备贷：应收账款（3）已冲销的坏账又收回时：①借：应收账款贷：坏账准备②借：银行存款贷：应收账款（4）冲销多余的准备借：坏账准备贷：资产减值损失22例12：某企业2009年年末对甲公司的1000000元应收账款进行减值测试，决定按3％的比例提取坏账准备。2010年，甲公司的10000元应收账款无法收回，予以核销，年末甲公司应收账款余额为l200000元。23根据上述经济业务，应编制如下会计分录：(1)2009年末估计坏账金额为

1000000×3％＝30000(元)借：资产减值损失

——计提的坏账准备30000

贷：坏账准备

30000(2)2010年冲销坏账借：坏账准备10000

贷：应收账款——甲公司10000(3)2010年年末估计坏账金额为

1200000×3％＝36000(元)计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为

30000一10000＝20000(元)2010年末应提取坏账准备为

36000一20000＝16000(元)(补提)

借：资产减值损失

——计提的坏账准备16000

贷：坏账准备

1600024第三节收入的核算一、收入概述（一）收入的概念及特点（二）收入的分类

二、收入的确认和计量（一）销售商品（二）提供劳务（三）让渡资产使用权25

第三节收入的核算（四）主营业务收入1.符合确认条件2.不符合确认条件（五）其他业务收入（六）销售折扣、折让与退回1.现金折扣

2.销售折让3.销售退回26主业收入1.取得主业收入:

借：银行存款（应收账款，预收账款）贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转已售产品成本:借：主营业务成本贷：库存商品符合确认条件27副业收入1.取得副业收入:出售原材料、出租周转材料和出租房屋等。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.副业的成本:借：其他业务成本贷：原材料出售业务周转材料出租业务累计折旧出租业务3.相关税费：通过“营业税金及附加”账户核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交相关税费28销售折让发生的销售折让，不管收入在何时确认，均冲减退货当月的