人大初级会计学-第4章

第四章复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用第一节复式记帐原理一.复式记帐法的概念与特点.记帐方法:指在会计核算中,根据一定的原理和规则,在帐户中记录经济业务的一种专用方法.有两种:单式记帐法和复式记帐法.定义：单式记账法是指对发生经济业务之后所发生的会计要素的增减变动一般只在一个账户中记一笔账的方法。特点:a.没有一整套完整的账户体系；

b.账户间的记录一般没有直接的联系(一)、单式记账方法缺点:a.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；b.账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真实性。(二).复式记账法1.定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。2.特点:在复式记账法下(1)设置的所有账户的结构包括两个基本部分:一部分记录增加,一部分记录减少.(2)对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的帐户中同时反映.(3)对每一项经济业务在两个或两个以上的帐户中反映时,其金额是相等.3、复式记账方法可分三种(1)、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。(2)、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。(3)、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。我国《会计准则》规定采用借贷记账法

第二节.借贷记账法借贷记账法的概念

是指以会计等式为记账原理，用“借”、“贷”为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中全面反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、记账符号借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额注意:(1)、“借”和“贷”表示账户的两个固定部分，用来指明记入账户金额的方向。失去其本来意义,纯粹作为记号(2)、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，指明账户的对应关系(3).借.贷方登增加还是减少,随帐户的性质不同而不同.收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。三、账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方

四、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”即：

1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000

贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000

贷：应收账款3000收入7000P55-57例子

要明确的几个问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方五.会计分录

会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录

会计科目记账符号借贷金额相等简单会计分录复合会计分录

编制会计分录的步骤：1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。3）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。书写会计分录的格式：1）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目与金额的数字都错开2）同行文字与金额的数字应适当错开位置。3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。借:帐户名㐅㐅㐅贷:帐户名㐅㐅㐅会计分录。

会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000

贷：营业收入5000借：银行存款10000

贷：应收账款3000营业收入7000该企业本月发生下列经济业务(增值税略)

据此编会计分录1.用银行存款买材料5400元,材料已入库(假设企业不设在途物资帐户)借:原材料5400

贷:银行存款54002向银行借短期借款2600元,直接还应付款借:应付帐款2600

贷:短期借款26003.用银行存款偿还短期借款5000元.借:短期借款5000

贷:银行存款50004.收到投资者追加投资60000元,存入银行借:银行存款60000

贷:实收资本60000.5.本期生产产品领用材料10000元.借:生产成本10000

贷:原材料100006.销售产品,价款8000元,款项己存入银行.借:银行存款8000

贷:主营业务收入8000六、试算平衡

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额

会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表.试算平衡

发生额试算平衡:全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡:全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表编制的步骤如下:首先，根据经济业务填制记账凭证；其次根据记账凭证登记会计账簿；最后，根据会计账簿编制试算平衡表，并检查试算平衡表的正确性。

由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表

实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产金额负债及所有者权益金额银行存款

600000短期借款300000原材料

200000应付账款300000固定资产

800000实收资本1000000总计

1600000总计1600000【例3-4】A公司8月1日资产、负债和所有者权益账户的期初余额

A公司资产负债表（简表）

A公司8月发生如下五笔经济业务：1、收到投资人追加投资300000元，存入银行

借：银行存款

300000

贷：实收资本300000

2、用银行存款80000元购入原材料，原材料已验收入库

借：原材料80000

贷：银行存款800003、从银行借入短期借款100000元偿还前欠货款

借：应付账款100000

贷：短期借款1000004、用银行存款50000元购买设备一台

借：固定资产50000

贷：银行存款500005、以银行存款偿还短期借款200000元

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

A企业总分类账试算平衡表

会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款600000①300000②80000④50000⑤200000570000原材料200000②80000280000固定资产800000④50000850000短期借款300000⑤200000③100000200000应付账款300000③100000200000实收资本1000000①3000001300000合计1600000160000073000073000017000001700000期初、期末借贷方余额、本期借贷方发生额都相等；说明记账过程基本正确

此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第三节借贷记账法的应用采购业务的具体内容

制造业的生产经营过程，包括采购、生产、销售三个阶段。企业筹集的生产经营资金，要按照这三个阶段依次沿着“货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金”的形式不断地循环周转。采购阶段，是指从购买材料开始，到材料验收入库为止的采购过程。在这一阶段，企业以货币资金采购各种材料形成材料储备，以保证生产的需要。采购业务的主要内容有：按照采购计划采购材料，保证生产的需要；按照经济合同或约定的结算方法，与供货单位办理结算；正确计算材料的采购成本，组织材料验收入库。

采购业务的账务处理1.账户设置：采购业务核算主要设置的账户有：

（1）“材料采购”账户。

该账户属于资产类，核算企业外购材料的买价和采购费用。

其借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已完成采购手续并验收入库材料的采购成本。期末余额在借方，表示期末尚未到达或验收入库的在途材料的实际成本。该账户按材料种类进行明细分类核算。

(1)买价(2)采购费用验收入库材料的采购成本材料采购(资产类)材料采购:尚未入库的材料实际采购成本（2）“原材料”账户。该属于资产类，核算和监督企业库存材料的增减变动和结存情况。

其借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料种类及规格进行明细分类核算。

发出的材料

原材料(资产类)已验收入库的材料原材料:库存的材料（3）“应付账款”账户。该账户属于负债类，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而发生的应付款项。贷方登记应付给供应单位的款项；借方登记已经偿还的应付款项；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。该账户按供应单位进行明细分类核算。

应付账款(负债类)已偿还的债务应付的债务余额：尚未结欠的债务应付账款:

预付给供应单位的款项与供应单位结算核销的预付款项预付账款(资产类)(4)、预付账款:已预付但尚未结算的预付款购进业务的核算p63例子购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。P62图4-6现金银行存款应付账款预付账款材料采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥二、生产业务的核算

生产业务的具体内容制造过程是制造业生产经营过程的中心环节，它是生产者利用劳动工具对劳动对象进行加工制造的过程。在这个过程中，必然出现为制造产品而发生各种耗费，如材料消耗、工资支付、固定资产磨损以及其他的有关费用。这些耗费统称为生产费用。生产费用分为直接费用、间接费用。直接费用是与产品生产有直接关系的费用，发生时应直接记入某种产品的生产成本，包括直接材料费用、直接人工费用（工资及福利费用）和其他直接费用（如动力费用等）。间接费用是指企业分厂或生产车间这些职能部门为管理生产发生的、应由多种产品共同负担的、需要经过归集再分配记入产品成本的费用，也称制造费用。生产费用:在生产过程中所发生的各种耗费.分为:1.直接费用(可直接记入产品成本)2.间接费用(分配后记入产品成本)3.期间费用(不记入产品成本)

(一).账户设置（1）“生产成本”账户。该账户属于成本类，核算和监督企业产品生产过程中发生的、应计入产品成本的各项费用其借方登记本期产品生产所发生的各种直接材料费用、直接人工费用，其他直接费用和由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产品实际生产成本结转数；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。该账户按产品种类或类别进行明细分类核算。

生产成本(成本类)产品生产时发生的直接材料直接人工其他直接费用间接费用结转的已生产完工并已验收入库产成品的实际生产成本尚未完工的在产品的成本（2）“制造费用”账户。

该账户属于成本类，核算企业为生产产品而发生的各项间接费用。

其借方登记发生的各项制造费用，包括车间管理人员的工资等工资薪酬、机器设备及车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费等；贷方登记月末分配转入生产成本的制造费用；期末转账后该账户无余额。该账户按车间分费用项目进行明细分类核算。

制造费用(成本类)2.各项间接费用（车间等生产管理部门耗费的）结转入“生产成本”由各种产品负担的费用借制造费用贷借生产成本贷

归集本期分配结转直接材料结转完工发生的制由各种产直接人工产品的实造费用品的生产(结转)其他直接际生产成负担的制----------制造费用本造费用在产品成本两个帐户间的关系借制造费用贷借生产成本贷

归集本期分配结转直接材料结转完工发生的制由各种产直接人工产品的实造费用品的生产(结转)其他直接际生产成负担的制----------制造费用本造费用在产品成本（3）“库存商品”账户。该账户属于资产类，核算各种库存商品的增减变动及结存情况。其借方登记企业生产完工并验收入库产成品的实际成本；贷方登记发出各种产品的实际成本；期末余额在借方，表示企业各种库存商品的实际成本。该账户按库存商品种类及规格进行明细分类核算。

库存商品(资产类)已出售的商品的生产成本

库存商品的生产成本已完工入库的商品的生产成本（4）“管理费用”账户。

该账户属于费用类，核算企业行政管理部门发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费，业务招待费，工会经费，咨询费以及相关税费等。

其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户无余额。该账户按费用项目进行明细分类核算。

管理费用(费用类)行政管理部门发生的管理费用转入“本年利润”账户的转销额（5）“应付职工薪酬”账户。

该账户属于负债类，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费和非货币性福利等。

其贷方登记应付职工薪酬数；借方登记实际支付的职工薪酬数；期末一般无余额，若有余额在贷方，表示应付未付职工薪酬数。该账户按职工类别进行明细分类核算。

.应付职工薪酬(负债类)已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额实际支付的职工薪酬应付而末付的职工薪酬（6）“累计折旧”账户。

该账户属于资产类，是“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产累计折旧情况。

其贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数；借方登记固定资产因出售、报废、毁损及盘亏等原因注销的折旧额；期末余额在贷方，表示现有固定资产已提取的折旧数额。该账户不单独设置明细分类账户，每项固定资产的折旧情况，可以根据固定资产卡片上记载的各项固定资产原始价值、折旧率和使用年限等资料进行计算。:累计折旧(资产类)现有固定资产的累计折旧减少的固定资产已提的折旧按期计提的固定资产的折旧额

固定资产(资产类)7.减少的固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值增加的固定资产的原始价值

二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。待摊(预提)费用生产成本产成品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦2．账务处理举例新兴公司只有一个生产车间，生产A、B两种产品，2008年12月份发生下列制造业务：

【例4-15】生产A产品直接耗用甲材料240000元，生产B产品直接耗用乙材料140000元，车间一般耗用甲材料20000元，公司行政管理部门耗用甲材料10000元。

生产A产品耗用材料240000元、生产B产品耗用材料140000元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间一般耗用材料20000元属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；公司行政管理部门耗用的材料10000元属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。公司的甲材料、乙材料因被耗用而减少，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本——A产品240000——B产品140000

制造费用20000

管理费用10000

贷：原材料——甲材料270000——乙材料140000

【例4-16】本月应付工资总额190000元。其中，A产品生产工人工资84000元，B产品生产工人工资60000元，车间管理人员工资6000元，公司行政管理人员工资40000元。生产A产品工人工资84000元、生产B产品工人工资60000元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资6000元属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；公司行政管理人员的工资40000元，应记入“管理费用”账户的借方；同时，应付工资属于负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本——A产品84000——B产品60000

制造费用6000

管理费用40000

贷：应付职工薪酬190000

【例4-17】签发现金支票，从银行提取现金190000元备发工资。该笔业务的发生，使现金增加190000元，应记入“库存现金”账户的借方；使银行存款减少190000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：库存现金190000

贷：银行存款190000【例4-18】以现金190000元发放本月职工工资该笔经济业务的发生，使应付工资减少190000元，应记“应付职工薪酬”账户的借方；同时，使现金减少190000元，应记入“库存现金”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬190000

贷：库存现金190000

【例4-19】根据规定，按应付工资总额的14%计提职工福利费26600元。其中，生产A产品工人的福利费11760元，生产B产品工人的福利费8400元，车间管理人员的福利费840元，公司行政管理部门人员的福利费5600元。根据生产A产品工人工资提取的福利费11760元和根据生产B产品人工工资提取的福利费8400元，都属于直接费用，应记入“生产成本”账户的借方；根据车间管理人员工资提取的福利费840元，属于间接费用，应先记入“制造费用”账户的借方；根据公司行政管理人员工资计提的福利费5600元应记入“管理费用”账户的借方；同时，提取的职工福利费总额26600元，形成公司对职工福利方面的负债，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本——A产品11760——B产品8400

制造费用840

管理费用5600

贷：应付职工薪酬26600【例4-20】计提本月固定资产折旧50000元。其中，车间用固定资产折旧36000元，公司行政管理部门固定资产折旧14000元。

固定资产折旧是固定资产由于损耗而转移到费用成本中的那部分价值。车间用固定资产的折旧36000元，由于无法直接确认A产品应负担的折旧、B产品应负担的折旧，故应先记入“制造费用”账户的借方，将来和其他的制造费用一起分配记入产品成本；公司行政管理部门的折旧费14000元，则属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；固定资产价值的减少，是通过“累计折旧”账户核算的，故应记入其贷方。编制会计分录如下：借：制造费用36000

管理费用14000

贷：累计折旧50000

【例4-21】以银行存款支付本月水电费11160元。其中，车间用水电费9160元，行政管理部门用水电费2000元。车间用水电费9160元应由A、B产品共同负担，属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门用水电费2000元属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；同时使银行存款减少11160元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用9160

管理费用2000

贷：银行存款11160

【例4-22】将本月发生的制造费用72000元分配计入A、B产品的生产成本。制造费用发生总额72000元，是“制造费用”账户借方发生额的合计数（账户登记略）。它归集了公司2008年12月份的全部间接费用，月末应按一定的分配标准分配计入A、B产品的生产成本。分配标准一般有：生产工时、生产工人工资、机器工时等，各公司可根据自身情况加以选择。假定该公司以生产工人工资为分配标准，其制造费用的分配计算如下：分配率=72000÷（84000+60000）=0.5（元）

A产品应负担的制造费用=84000×0.5=42000（元）

B产品应负担的制造费用=60000×0.5=30000（元）

根据这一分配结果，将“制造费用”账户的借方发生额从其贷方转入“生产成本”账户的借方。编制会计分录如下：借：产品成本——A产品42000——B产品30000

贷：制造费用72000

【例4-23】本月投产的A产品10000件，B产品5000件，已全部制造完工验收入库，结转其实际生产成本。借：库存商品——A产品377760——B产品238400

贷：生产成本——A产品377760——B产品238400三、销售业务的核算

销售业务的具体内容制造业通过生产过程将产品制造完成，形成商品存货以备销售。产品销售过程是指从生产工程的完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止。销售是企业资金周转的第三个阶段，也是企业产品价值和经营成果的实现过程。销售过程的具体内容包括：售出产品、收回货款和增值税销项税额；计算和结转已销产品的销售成本；支付各种销售费用，如运输费、保险费、广告宣传费、装卸搬运费等；按税法规定计算各种销售税金及附加，如消费税、城乡维护建设税和教育费附加等。

账户设置销售业务核算主要设置如下账户：（1）“主营业务收入”账户。该账户属于收入类帐户，核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务中所产生的收入。

其贷方登记本期确认实现销售的主营业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按已销产品的种类或提供劳务的种类进行明细分类核算。

主营业务收入(收入类)1.(1)销售退回和折让冲减的商品销售收入(2)转入“本年利润”的结转额实现的商品销售收入（2）“主营业务成本”账户。该账户属于费用类，核算企业已销产品的生产成本或提供劳务所发生的成本。其借方登记已经实现销售的产品实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按已销产品的种类或提供劳务的种类进行明细分类核算。

主营业务成本(费用类)2.已销售商品的实际成本结转入“本年利润”的结转额（3）“销售费用”账户。该账户属于损益类账户，核算企业销售过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费，展览费和广告费，商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

其借方登记本期发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按费用项目进行明细分类核算。

销售费用(费用类)3.销售过程发生的运输费、包装费、广告费、销售机构经费结转入“本年利润”的结转额（4）“营业税金及附加”账户。该账户属于费用类，核算企业因销售产品、提供劳务等负担的税金及附加、包括营业税、城乡维护建设税、消费税、资源税和教育费附加等。

其借方登记期末按税法规定计算出应交的营业税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。该账户按税种及附加项目进行明细分类核算。

营业税金及附加(费用类)4.应交纳的:消费税资源税城乡维护建设税教育费附加营业税结转入“本年利润”的结转额（5）“应收账款”账户。该账户属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等应向购买方或接受劳务方收取的款项。包括应收的货款、劳务款、代垫的运费和应收增值税销项税额等。

其借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；贷方登记收回的应收款项；余额在借方，表示尚未收回的应收款项。该账户按购货单位或接受劳务的单位名称进行明细分类核算。

应收账款（资产）5.已收回的款项余额：尚未收回的款项企业对外销售发生的应收回的款项用产品或劳务偿付的预收款项发生的预收款项尚未用产品或劳务偿付的预收款项7、预收账款（负债）三、销售业务的核算p75例子销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。银行存款（现金）应收账款预收账款产成品应交税金营业收入营业费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤四、利润形成及分配业务的核算

利润的形成与分配利润就是企业一定期间的收入、收益减去有关成本、费用、损失后的差额。其差额为正数，就是企业赚得的利润，如果有利润还要进行利润分配，利润经过分配之后的结存额形成未分配利润；其差额为负数，就是企业发生的亏损，如果有亏损需要要进行亏损弥补，未经弥补的亏损形成未弥补亏损。下面说明利润的形成与分配过程：1.利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。组成利润的主要内容如下：（1）营业利润：营业利润是生产经营活动所实现的利润，是企业利润总额的主要组成部分。用公式表示为

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。（2）利润总额：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润：企业实现的利润总额减去向国家交纳的所得税，即构成企业的净利润。严格讲，净利润才是企业真正的财务成果。用公式表示为：

净利润＝利润总额－所得税费用

2.利润分配企业实现的净利润，要按规定顺序进行分配。企业若有前五年内发生的尚未弥补的亏损，应先弥补亏损；再按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。其主要内容和顺序如下：（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照规定从税后净利润提取的。盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或转增资本金。（2）提取任意盈余公积金。根据《公司法》规定，企业提取法定公积金后，根据股东大会决议，还可以按提取任意盈余公积金。（3）向投资人分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度分配。经过上述分配后，余下的便是未分配利润。盈余公积金和未分配利润共同构成了企业的留存收益。1.账户设置（1）“本年利润”账户。该账户属于所有者权益类，核算企业本年内实现的利润（或发生的亏损）总额。其贷方登记从收入类账户“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等转入的各项收入、收益；借方登记从费用类账户“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”等转入的成本、费用、损失；平时贷方（或借方）余额，表示年内累计实现的净利润（或发生的净亏损）；年末，应将该账户的余额转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后，该账户无余额。该账户一般不设明细账户。余额：企业的净亏损

本年利润结转入的各项成本、费用

结转入的各项收入余额：企业的净利润（2）“所得税费用”账户。该账户属于费用类，核算企业按税法规定计算的应向国家缴纳的所得税额，所得税费用属于费用性质的税金，应从企业本年利润中扣除。

其借方登记应由本期负担的所得税费用；贷方登记转入“本年利润”账户的数额；期末结转后，该账户无余额。该账户不设置明细分类账户。

所得税费用(费用类)企业计算的应缴纳的所得税结转入“本年利润”的转销额（3）“利润分配”账户。该账户属于所有者权益类，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）以及历年累积的未分配利润（未弥补的亏损）的数额。

其借方登记利润的分配数额和从“本年利润”账户转入的亏损数额；贷方登记从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及亏损的弥补数额；年末贷方余额，表示历年累计未分配利润，若为借方余额，则表示历年累计未弥补亏损。

该账户按利润分配去向和留存设置明细分类账户，主要有“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户。余额：未弥补的亏损数

余额：未分配的利润数

利润分配帐户(所有者权益类)1）由“本年利润”转入的亏损数

2）计提的盈余公积

3)应付投资人的利润额由“本年利润”转入的盈余数（4）“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类，核算企业从净利润中提取的盈余公积和任意盈余公积金。

其贷方登记从净利润中提取的盈余公积和意盈余公积金；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本而减少的数额；期末余额在贷方，表示企业提取盈余公积的结余数。该账户下设“法定盈余公积”“任意盈余公积”二个明细账户。

盈余公积(所有者权益类)1）转增资本数2）弥补亏损数

从利润中提取的盈余公积数尚未转增资本和弥补亏损数（5）“应付股利”账户。该账户属于负债类，核算企业应付给投资者的利润。

其贷方登记应付给投资者的利润；借方登记实际支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示应付而未付给投资者的利润。该账户按投资者进行明细分类核算。（6）“营业外收入”账户。该账户属于收入类，核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入，如罚没收入、固定资产盘盈、处理固定资产净收益、接受捐赠、政府补助、债务重组等。其贷方登记企业取得各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。该账户按收入项目进行明细分类核算。

营业外收入(收入类)转入“本年利润”账户的转销额营业外收入的取得额,包括:1）确实无法支付的应付账款.2）固定资产盘盈.3）罚款净收入（7）“营业外支出”账户。该账户属于费用类，核算企业发生的与企业生产营业活动无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏、处理固定资产净损失等。其借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后该账户无余额。该账户按支出项目进行明细分类核算。

营业外支出(费用类)营业外支出的发生额:包括1）固定资产盘亏2）职工子弟学校及技工学校经费3）公益救济性捐赠4）赔偿金5）违约金转入“本年利润”账户的转销额四、利润形成及分配业务的核算p79例营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转应付利润和提取公积金。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税盈余公积应付利润应交税金利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入五.其他业务的核算

1.接受投资业务的账务处理投资者投入企业的注册资本是企业在工商行政管理部门登记注册的资本金，是国家批准企业从事生产经营的首要条件。资本金按投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金；投资方式有货币投资、实物投资和无形资产投资等。投资者投入企业的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定外，投资者一般不能要求抽回。（1）账户设置：为分类核算企业接受投资的经济业务，应设置如下主要账户：

1）“实收资本”账户。该账户属于所有者权类，核算投资者投入企业注册资本的增减变动及结余情况。股份制企业可设“股本”账户。

其贷方登记实际收到的投资额；借方登记按法定程序减少的投资额；余额在贷方，表示企业期末实收资本的实有数额。该账户按所有者、投资者进行明细账分类核算。

实收资本投资人收回资本收到的资本投入余额：投入的资本总额(所有者权益类)“实收资本”:

2）“银行存款”账户。

该账户属于资产类，核算企业存入银行和其他金融机构的存款增减变动和结存情况。其借方登记银行存款的增加数；贷方登记银行存款的减少数；期末余额在借方，表示银行存款的实有数额。3）“固定资产”账户。该账户属于资产类，核算企业现有固定资产原始价值的增减变动及结存情况。固定资产原始价值是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的开支。固定资产随时间的推移会逐渐损耗，其价值不断减少，需要通过销售收入来补偿。固定资产由于损耗而转移到产品成本或期间费用中的那部分价值，我们通常称之为折旧。固定资产折旧要另外设置“累计折旧”账户核算，不通过“固定资产”账户核算，其具体内容将在本章制造业务的账务处理部分予以介绍。

固定资产账户借方登记各种来源增加的固定资产的原始价值；贷方登记各种原因减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示结存固定资产的原始价值。该账户按固定资产类别进行明细分类核算

固定资产(资产类)减少的固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值增加的固定资产的原始价值

4）“无形资产”账户。该账户属于资产类，核算企业各项无形资产价值的增减变动及结余情况。

其借方登记各种来源取得的无形资产的实际成本；贷方登记各种原因减少的无形资产的价值；期末余额在借方，表示无形资产的摊余价值。该账户按无形资产的类别进行明细分类核算。（2）账务处理举例：新兴公司2008年12月份收到以下几笔投资：【例4-1】收到国家投入资本600000元，存入银行。该笔经济业务的发生，使银行存款增加600000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使所有者权益中实收资本增加600000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款600000

贷：实收资本——国家600000

【例4-2】收到甲公司投入机器一台，双方商定按账面原价80000元作为投入资本入账。该笔经济业务的发生，使企业固定资产增加80000元，应记入“固定资产”账户的借方；同时，使所有者权益中实收资本增加80000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产——机器80000

贷：实收资本——甲公司80000【例4-3】收到乙公司投入一项商标权，双方协商确定的价值为180000元。该笔经济业务的发生，使企业无形资产增加180000元，应记入“无形资产”账户的借方；同时，使所有者权益中“实收资本”增加180000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：无形资产——商标权180000

贷：实收资本——乙公司1800002.借款业务的账务处理

企业除了吸收投资者的投资外，还需要经常向银行或其他金融机构借入款项以满足生产经营的需要。借款按归还期限的长短不同分为短期借款和长期借款。短期借款是归还期在一年以内的借款，借入的资金主要用于企业日常的生产营，形成企业的流动负债；长期借款是归还期限在一年以上的借款，借入的资金主要用于企业大的项目，形成企业的长期负债。（1）账户设置：企业借款业务的的核算要设置以下主要账户：1）“短期借款”账户。该账户属于负债类，核算企业短期借款的借入、归还及结余情况。其贷方登记取得的短期借款；借方登记偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款。该账户按借款种类进行明细分类核算。2）“长期借款”账户。该账户属于负债类，核算企业长期借款的借入、归还及结余情况。其贷方登记取得的长期借款及其应付而未付的利息；借方登记偿还的各种长期借款的本金和利息；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按借款种类进行明细分类核算。

已归还的借款借得的款项余额：尚未归还的借款（长期）短期借款(负债类)（长期）短期借款:（2）账务处理举例：新兴公司2008年12月份发生借款业务如下：【例4-4】向银行取得为期4个月的生产周转借款200000元，存入银行。该笔经济业务的发生，使银行存款增加200000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中“短期借款”增加200000元，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款200000

贷：短期借款——生产周转借款200000【例4-5】为购买一台大型设备，向银行借入期限为2年，年利率为6%的借款800000元，转入公司银行存款户。该笔经济业务的发生，使银行存款增加800000元，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中“长期借款”增加800000元，应记入“长期借款”账户的贷方编制会计分录如下：借：银行存款800000

贷：长期