会计科目与账户2

第四节会计信息质量要求五实质重于形式经济实质重于法律形式比如：甲租设备乙从形式上看，这个设备的所有权归属于甲还是乙？（甲）但是，如果双方租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；且在租赁期结束时承租企业有优先购买权，从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益。所以，会计上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。六重要性七稳健性（谨慎性）不得高估资产或收益，不得低估负债或费用

甲销货乙（未付款）

可能收不回货款经营状况每况愈下（计提坏账准备）

八及时性（不得提前或延后）

第五节会计核算方法一设置账户账户是对会计对象的具体内容所做的分类。钱——库存现金、银行存款正常生产经营机器设备——固定资产材料——原材料

…二复式记账（相对单式记账而言）

对任何一笔经济业务都要以相等金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记。把现金10000元存入银行银行存款＋10000元库存现金－10000元

三填制和审核凭证（接受信息）四登记账簿（信息分类记录存储）五成本计算采购生产销售

成本计算就是对上述过程中发生的有关费用按照一定的对象进行归集。六财产清查（信息的验证）七编制会计报表（总括反映各种会计信息）对外：资产负债表、利润表、现金流量表对内：如成本报表第二章会计科目与账户第一节会计恒等式一会计恒等式会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类。资产负债财务状况所有者权益收入费用经营成果利润思考：一个家庭可以从哪些渠道取得经济来源？企业呢？资产债权人权益＋所有者权益资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益

债权人所有者（投资者）权益例：某企业月初拥有资产总额1000000元，包括银行存款250000元，其中100000元由银行短期借款提供，150000由所有者提供；材料15000元从商店赊购；设备60000元由所有者提供。负债：100000＋150000＝250000元所有者权益：150000＋600000＝750000元

1000000＝250000＋750000

资产营运取得收入，为了取得收入必将发生各种费用收入＞费用：企业有利润（归属所有者）所有者权益资产收入＜费用：企业发生经营亏损，因亏损而

使资产，所有者权益

从上面我们可以看到，企业的盈利或亏损均会影响所有者权益的变动，所以会计恒等式可以扩展为：资产＝负债＋所有者权益＋利润资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入假定例题中该企业某月份内出售产品一批，银行收到货款收入50000元，转出该批产品成本40000元，得净利润10000元，期末总资产由月初1000000元变为1010000元

1010000＝250000＋750000＋50000-40000期末新会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”表示为：

1010000＝250000＋760000

二经济业务对会计恒等式的影响

无论企业的经济业务的数额如何变动，任何时候都不会改变会计恒等式的数量关系，即企业的资产总额总是等于权益总额。1、5日，以银行存款购进原材料20000元资产金额负债和所有者权益金额银行存款原材料固定资产合计2500001500006000001000000短期借款应付账款所有者权益合计1000001500007500001000000资产金额负债和所有者权益金额银行存款原材料固定资产合计2300001700006000001000000短期借款应付账款所有者权益合计10000015000075000010000002、10日，再向银行借入短期借款偿还前欠商店部分赊货款100000元。

资产金额负债和所有者权益金额银行存款原材料固定资产合计2300001700006000001000000短期借款应付账款所有者权益合计100000＋100000150000－10000075000010000003、15日，企业再向商店赊购原材料一批50000元。资产金额负债和所有者权益金额银行存款原材料固定资产合计230000170000+500006000001050000短期借款应付账款所有者权益合计20000050000+5000075000010500004、20日，以银行存款归还银行借款80000元资产金额负债和所有者权益金额银行存款原材料固定资产合计230000-80000220000600000970000短期借款应付账款所有者权益合计200000-80000100000750000970000思考题：请根据以下经济业务判断各会计要素的增减变化情况。收到甲公司投入设备一台，价值80000元；

资产（设备）＋80000元所有者权益＋80000元企业以银行存款2000元偿还应付账款；

资产（银行存款）－2000元负债（应付账款）－2000元

3、企业以银行存款6000元购入设备一台。

资产（设备）：＋6000元资产（银行存款）：－6000元4、企业将资本公积金1000元转增实收资本

所有者权益（实收资本）：＋1000元所有者权益（资本公积）：－1000元课后作业：请同学们完成练习册P11练习题二课本P23练习一（作业本）请同学们回忆一下，我们上次课学过的六大会计要素包括哪些呢？资产——现金、银行存款、材料等等负债所有者权益收入费用利润第二节会计科目一、会计科目的设置（一）作用1、对会计对象的具体内容分门别类进行核算

专业学科

会计对象会计科目

2、会计科目是设置账户的依据

账户3、会计科目是规划会计核算和加强会计监督的重要手段会计科目（二）设置会计科目的原则1、系统性2、统一性与适应性相结合3、简明性二、会计科目的分类资产类负债类按经济内容共同类所有者权益类成本类损益类按提供指标的详细程度

统权统权

从属

从属

原材料——主要材料——钢铁

——辅助材料——生铁

——燃料——木材

总分类科目二级科目明细分类科目一、意义根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体。二、账户与会计科目的联系与区别

1、联系：会计科目是账户的名称，账户是会计科目的载体。

第三节账户2、区别会计科目账户结构无有实际操作过程统一性（由政府规范）灵活性（企业根据需要开设）二账户的基本结构1、账户名称——依据会计科目设置2、日期、凭证号数、摘要3、金额

期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额

账户名称（会计科目）T型账户

账户名称

第三章复式记账（借贷记账法）

例：用银行存款偿还短期借款200000元单式——银行存款：－200000元复式——银行存款：－200000元短期借款：－200000元复式记账法，就是指对发生的会计事项都以相等的金额在两个或两个以上账户中互相联系地进行记录的一种记账方法。第一节借贷记账法二、账户的结构

借方

账户名称（会计科目）

贷方

期初余额期初余额

增加数减少数减少数增加数本期借方发生额本期贷方发生额

期末余额期末余额一、记账符号：“借”“贷”

资产＝负债＋所有者权益

资金存在情况来源

资产负债、所有者权益

期初余额期初余额

＋

－

－

＋借方发生额贷方发生额借方发生额贷方发生额期末余额期末余额资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

收入

，利润（归属所有者），所有者权益费用，利润（归属所有者），所有者权益

收入费用－＋＋－

转销数转销数发生额发生额发生额发生额

借方

账户名称（会计科目）

贷方

资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加费用的增加费用的减少例1：5日，以银行存款购进原材料20000元。

银行存款原材料期初150000期初250000

（1）20000（1）20000例2：10日，向银行借入短期借款100000元偿还前欠外单位货款。短期借款应付账款

期初100000

期初150000

（2）100000（2）100000例3：从外单位赊购一批原材料，金额为50000元。应付账款原材料

期初150000期初250000

（2）100000（1）20000

（3）50000（3）50000例4：20日，以银行存款偿还银行短期借款80000元。银行存款短期借款期初150000（1）20000期初100000

（4）80000（4）80000（2）100000

三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”分析一项经济业务的方法：1、分析账户及性质2、分析有关账户金额是增加还是减少3、确定科目的借贷方向四、账户的对应关系和会计分录

会计分录，就是确定每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。借：银行存款1000

贷：库存现金1000

会计分录要素记账符号：借、贷会计科目金额会计分录的格式：先借后贷借贷分行，错开多借多贷，借方或贷方账户和金额要对齐

1、5日以银行存款购进原材料20000元。银行存款－20000资产（贷方）原材料＋20000资产（借方）

借：原材料20000

贷：银行存款200002、10日，向银行借入短期借款100000元偿还前欠单位货款。

短期借款＋100000负债（贷方）应付账款－100000负债（借方）借：应付账款100000

贷：短期借款1000003、15日，从外单位赊购一批原材料，金额50000元。

原材料＋50000资产（借方）应付账款＋50000负债（贷方）

借：原材料50000

贷：应付账款500004、20日，以银行存款归还银行短期借款80000元。银行存款－80000资产（贷方）短期借款－80000负债（借方）

借：短期借款80000

贷：银行存款80000例如，企业销售一批商品，金额为28000元，对方支付20000元已存入银行，余下的8000元以后支付（暂不考虑增值税）。

借：银行存款20000

应付账款8000

贷：主营业务收入28000五、试算平衡——检查账户记录正确性与完整性的方法期初余额余额试算平衡账户金额期末余额

本期发生额——发生额试算平衡

总分类账户本期发生额试算平衡表

账户名称本期发生额借贷原材料70000银行存款

100000应付账款10000050000短期借款80000

100000合计2500002500001、3日，出纳从银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000

贷：银行存款10002、5日，M公司从A公司购入甲材料一批，金额10000元，货款已用银行存款支付。借：原材料——甲材料10000

贷：银行存款100003、6日，M公司又从B公司购入乙材料一批，金额12000元，货款尚未支付。借：原材料——乙材料12000

贷：应付账款——B公司120004、10日，M公司销售一批产品给大华工厂，金额35000元，货款已收存银行。借：银行存款35000

贷：主营业务收入350005、15日，M公司从银行取得50000元短期借款，存入银行备用。借：银行存款50000

贷：短期借款500006、18日，M公司用银行存款12000元支付6日所欠货款。借：应付账款——B公司12000

贷：银行存款120007、20日，用银行存款2000元向水电部门支付管理用水电费。借：管理费用2000

贷：银行存款20008、30日，M公司收到某公司投入的货币资金300000元并存入银行。借：银行存款300000

贷：实收资本300000第四章主要经济业务的核算和成本计算企业的生产经营过程包括哪些环节呢？

筹资供应生产销售货币资金储备资金生产资金货币资金10000元成品资金12000元收入－费用＝利润

某企业9月25日销售产品一批50000元，货款尚未收到，10月20日收到该笔货款。思考：销售产品收入50000元应确认为哪个月份的收入？第一节会计处理基础一、现金收付基础（实收实付制）

以款项的实际收付作为标准来确定本期收入和费用。二、应计基础（应收应付制/权责发生制）以款项的应收应付作为标准来确定本期收入和费用。第二节主要经济业务的核算一、资金筹集的核算（一）投入资本——所有者权益投资主体——国家、个人、法人、外商资本货币资金——以实际收到的入账形式实物评估确认的价值无形资产

实收资本投入资本的减少实际收到的资本例1：5月6日，企业收到国家投资50000元，存入银行。借：银行存款50000

贷：实收资本50000例2：5月8日，收到A公司投入机床一台，机床的账面原价320000元，评估确认作价为310000元。借：固定资产310000

贷：实收资本310000例3：收到C公司投入专利权一项，评估确认40000元。借：无形资产40000

贷：实收资本40000

（二）借入资金——负债短期借款：偿还期在一年以内的借款（含一年）长期借款：偿还期在一年以上的借款短期借款长期借款归还的短借入的归还的取得的期借款短期借款本息借款及应付未付的本息例1：企业于5月3日向银行借款60000元，期限3个月，年利率为6.93％，款项已存入银行。借：银行存款60000

贷：短期借款60000例2：5月5日企业以银行存款支付给银行的手续费540元。借：财务费用

540

贷：银行存款540例3：5月31日用银行存款归还长期借款200000元。借：长期借款200000

贷：银行存款200000例4：5月22日，企业从银行借款150000元存入银行，期限2年，年利率7.82％，到期一次还本付息。借：银行存款150000

贷：长期借款150000二、供应过程的核算（一）主要业务采购材料、储存材料买价（二）材料采购成本运输费

装卸费采购费用保险费

…（三）账户设置

材料采购原材料1买价验收入库验收入库发出材料2采购费用材料成本材料成本的成本尚未到达或库存材料入库材料的的实际成本实际成本例1：5月3日，企业从新兴工厂购入A材料5吨，每吨1200元，购入B材料10吨，每吨500元，材料尚未验收入库，货款已由银行存款支付。借：材料采购——A材料6000——B材料5000

贷：银行存款11000例2：5月4日，企业用银行存款支付A、B两种材料的运输费用900元，其中A材料负担300元，B材料负担600元。借：材料采购——A材料300——B材料600

贷：银行存款900例3：5月20日，企业从新兴工厂购入的A、B两种材料已验收入库，按实际采购成本11900元予以转账。

借：原材料——A材料6300——B材料5600

贷：材料采购——A材料6300——B材料5600

材料采购成本结算：（1）货款当即支付——银行存款（2）货款未付——应付账款、应付票据（3）货未到时预先支付货款——预付账款应付账款应付票据已偿还的应付给供应已兑付开出承兑的应付款项单位的货款商业汇票商业汇票尚未偿还的已开出尚未应付款项支付的汇票例4：5月7日企业从兴华工厂购入C材料5吨，每吨1000元，兴华工厂代垫运费300元。材料尚未到达，货款尚未支付。借：材料采购——C材料5300

贷：应付账款

5300注意：材料采购成本＝买价＋采购费用例5：5月9日，企业从南星工厂购入D材料10吨，每吨800元，运杂费500元，款项以商业汇票支付，材料尚未验收入库。借：材料采购

——D材料8500

贷：应付票据

8500

3.1

甲（债权人）

预付1000元乙（债务人）

银行存款预付账款

100010003.25

甲原材料乙（实际结算价款1100元）

银行存款预付账款

1001003.25甲原材料乙（实际结算价款900元）

预付账款银行存款

100100

预付账款（1）预先支付的货款（1）退回的多付货款（2）补付的货款如：3月1日，甲公司为了购买一批供应紧张的生产用原料，预先向乙公司支付了货款1000元，款项已用银行存款支付

3月25日，甲公司收到乙公司发来的原材料，发票上注明实际结算价款为900元。

3月25日，甲公司收到乙公司发来的原材料，发票上注明实际结算价款为1100元。例6：5月9日，企业以银行存款预付中华工厂购材料款8000元。借：预付账款——中华工厂8000

贷：银行存款8000

原材料

生产成本

（1）直接材料完工验（2）直接人工收入库应付职工薪酬（3）分配计入产品的实际支付的应付而未付的制造费用成本职工薪酬职工薪酬尚未完工的在产品成本制造费用库存商品增加数转入生产验收入库发出商品成本的金额

“累计折旧”账户：用来核算固定资产使用而发生价值损耗及其转销情况。

累计折旧

（资产备抵类账户）

减少数增加数例1：企业5月份耗用A材料41000元，其中甲产品生产领用25000元，乙产品领用10000元，车间耗用6000元。

借：生产成本——甲产品25000——乙产品10000

制造费用6000

贷：原材料——A材料41000例2：5月31日，月末计算应付职工工资共22000元，其中甲产品生产工人工资8000元，乙产品生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元。

借：生产成本——甲产品8000——乙产品12000

制造费用2000

贷：应付职工薪酬——工资22000例3：5月11日企业用现金22000元支付职工工资。

借：应付职工薪酬——工资22000

贷：库存现金22000例4：5月31日，企业按有关规定计提职工福利费3080元，其中，产品生产工人的福利费2800元（甲产品生产工人的福利费1120元，乙产品工人的福利费1680元），车间管理人员的福利费280元。

借：生产成本——甲产品1120——乙产品1680

制造费用280

贷：应付职工薪酬——职工福利3080例5：5月31日，企业计提车间固定资产折旧11800元。

借：制造费用11800

贷：累计折旧11800例6：5月31日，甲产品20件，单位成本550元/件，乙产品30件，单位成本800元/件，乙完工验收入库，其实际成本合计35000元。

借：库存商品——甲产品11000——乙产品24000

贷：生产成本35000四、销售过程的核算

主营业务收入主营业务成本（1）收入的减少取得的营已销产品转销额（2）转销额业收入成本（转入“本（转入“本年利润”）年利润”）

销售费用发生的费用转销数

营业税金及附加（如消费税、营业税等）因销售产品转销数提供劳务而应负担的税金及附加应交税费——应交××税已缴纳的税费应缴纳的税费

所得税费用应交税费计提应缴纳已缴纳的应缴纳的的所得税所得税所得税其他业务收入：核算除主营业务成本外的其他销售或业务所发生的成本。（如销售材料、出租包装物、固定资产、无形资产的收入）

其他业务收入

转入“本年利润”取得的收入其他业务成本：用来核算主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本。（如销售材料、出租包装物、固定资产所应负担的折旧费用、出租无形资产过程中发生的支出）

其他业务成本

增加数转入“本年利润”

款项已收——银行存款销售产品款项未收——应收账款资产应收票据例1：新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。款项已收到，并存入银行，产品已交付购货方使用。

借：银行存款7000

贷：主营业务收入7000例2:5月份向秋云公司销售乙产品25台，单价1000元，共计25000元。货款尚未收到。

借：应收账款——秋云公司25000

贷：主营业务收入例3：5月6日，企业用银行存款支付广告费2000元。

借：销售费用2000

贷：银行存款2000例4：企业5月份提供修理劳务，价值5000元，收到对方开出的3个月不带息商业汇票一张。

借：应收票据5000

贷：主营业务收入5000例5：5月31日，结转本月已销售产品成本，共销售甲产品10台，单位成本为550元；销售乙产品25台，单位成本800元，共计25500元。

借：主营业务成本25500

贷：库存商品——甲产品5500——乙产品20000例6：5月31日按规定计算本月应交税金1280元。借：营业税金及附加1280

贷：应交税费1280五、利润形成的核算

利润，是指企业一定时期内进行经营活动取得的财务成果。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用

主营业务收入贷方＋

主营业务成本其他业务收入借方－其他业务成本营业外收入营业税金及附加投资收益借方＋销售费用贷方－管理费用财务费用营业外支出所得税费用

销售费用、管理费用、财务费用增加数转入“本年利润”的金额

投资收益：对外投资所发生的投资收入或发生的投资亏损。投资收益投资亏损投资收益结转”本年利润”结转”本年利润”

营业外收入：用以核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。

营业外收入转入“本年利润”取得的营业外收入（政府补助、盘盈利得、捐赠利得等）营业外支出：核算与企业经营无直接关系的支出。营业外支出发生的营业外支出转入“本年利润”（固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失、公益捐赠支出）

所得税费用发生的所得税转入“本年利润”

本年利润转入的主营业务成本转入的主营业务收入其他业务成本其他业务收入销售费用营业外收入管理费用投资净收益财务费用营业外支出所得税费用投资净亏损借方余额：亏损数贷方余额：利润数例1：企业5月份以现金支付差旅费500元。借：管理费用500

贷：库存现金500例2：企业全年实现利润总额162000元，按规定税率计算缴纳所得税53460元。借：所得税费用53460

贷：应交税费53460例3：企业5月21日对外捐赠300元现金。借：营业外支出300

贷：库存现金300例4：5月26日，企业将确定无法支付红星工厂的应付账款10000元转正营业外收入。借：应付账款10000

贷：营业外收入10000例5：5月10日，企业收到联营企业汇来的利润分成2000元。借：银行存款2000

贷：投资收益2000主营业务成本本年利润主营业务收入＋转销额

转销额＋其他业务成本转

转其他业务收入＋转销额

入

入

转销额＋销售、管理、财务费用

本

本投资收益＋转销额

年

年

转销额收益

投资收益利

利营业外收入亏损转销额

润

润

转销额＋营业外支出借

贷

＋转销额

方

方

所得税费用

＋转销额例6：年度末，将收入和费用类账户结转到“本年利润”账户，并在利润分配完毕后结平各账户至“利润分配——未分配利润”。账户名称借方金额贷方金额主营业务收入400000主营业务成本210000营业收入及附加6000销售费用13000管理费用10000财务费用2000投资收益2000营业外收入10000营业外支出9000所得税费用534601、将所有损益账户的贷方金额从该账户借方转入“本年利润”账户的贷方。借：主营业务收入400000

投资收益2000

营业外收入10000

贷：本年利润4120002、将所有费用类账户的金额从该账户贷方转入“本年利润”账户的贷方。借：本年利润303460

贷：主营业务成本210000

营业税金及附加6000

销售费用13000

管理费用10000课堂练习：1、经批准将确实无法支付的应付账款3500元作转账处理。借：应付账款3500

贷：营业外收入35002、以银行存款5000元，捐赠给某希望学校。借：营业外支出5000

贷：银行存款50003、企业对外投资，收到从其他单位分配的利润9000元，存入银行。借：银行存款9000

贷：投资收益90004、收到国家财政补助款30000元，存入银行。借：银行存款30000

贷：营业外收入300005、期末将本月主营业务收入375200元，其他业务收入20000元，投资收益9000元，营业外收入35000元，结转“本年利润”。借：主营业务收入375200

其他业务收入20000

投资收益9000

营业外收入35000

贷：本年利润4392006、期末将主营业务成本220920元，营业税金及附加1288元，管理费用20400元，财务费用15500元，销售费用1700元，其他业务成本12000元，营业外支出5000元，结转“本年利润”账户。

借：本年利润276808

贷：主营业务成本220920

营业税金及附加1288

管理费用20400

财务费用15500

销售费用1700

其他业务成本12000

营业外支出5000利润总额＝439200—276806＝1623927、计算并结转本期应交所得税（税率25％）（1）计算应交所得税借：所得税费用40598

贷：应交税费——应交所得税40598（2）结转所得税借：本年利润40598

贷：所得税费用405988、净利润

162392—40598＝121794六、利润分配的核算（一）内容

企业在计算确定净利润（或净亏损）后，应按照规定对已实现的利润进行分配。（二）账户设置利润分配：核算企业利润分配和历年分配后的结余数。利润分配

从“本年利润”转入的利润提取盈余公积应付股利未弥补亏损未分配利润

盈余公积应付股利用于弥补提取的实际支付应付给投亏损或转增盈余公积资者的股资本的数额利或利润盈余公积应付未付累计数的股利或利润企业该年的利润分配如表4-2所示。利润的分配项目行次本年实际净利润108540提取盈余公积10854应付股利90000未分配利润76863、借：利润分配——提取盈余公积10854——应付股利90000

贷：盈余公积10584

应付股利900004、结平“本年利润”，除“利润分配——未分配利润”之外的利润分配账户均结平。借：利润分配——未分配利润100584

贷：利润分配——提取盈余公积10584——应付股利90000借：本年利润108540

贷：利润分配——未分配利润108540

水电费100元

10个同学

10元／人

第三节成本计算一、概念成本计算是指对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。二、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象谁受益，谁承担（二）确定成本计算期

生产周期20天生产周期3年投入生产完工投入生产完工成本计算期成本计算期（大量大批生产）

≠＝

会计期间会计期间(三)确定成本项目

动动脑筋

企业在生产产品的的过程中可能产生哪些成本项目？

2007年10月，某企业生产A产品耗用原材料100000元，直接用于生产A产品生产工人工资20000元，生产B产品耗用原材料50000元，B产品生产工人工资16000元，为组织和管理生产而发生的车间管理人员工资5000元，企业行政管理部门人员工资为10000元。借：生产成本——A产品120000——B产品66000

制造费用5000

管理费用10000

贷：原材料150000

应付职工薪酬——工资51000

思考：是不是所有的生产耗费均应计入生产成本？不是，只能将符合规定的费用计入生产成本，将不能归属产品成本的计入期间费用。思考：产品生产成本由哪些项目构成的？各成本项目是如何计入“生产成本”账户的？直接材料直接计入“生产成本”直接人工制造费用按一定标准分配计入“生产成本”（四）归集、分配各种费用（五）将费用在完工产品和在产品之间进行分配

期初在产品成本＋本期生产费用＝完工产品成本＋在产品成本三、产品制造成本的计算直接材料直接计入“生产成本”直接人工

按一定标准分配计入制造费用（如工时、生产工人工资等）“生产成本”

制造费用分配率＝制造费用总额÷

各产品生产工时总数某产品应负担的制造费用＝该产品生产工时×分配率

例：某工厂7月份生产了A、B两种产品，均为完工产品，资料如下：

A产品200件，耗用材料16000元，耗用工时500小时，计人工费用4750元；B产品400件，耗用材料200000元，耗用工时3500小时，计人工费用33250元；全厂制造费用为16000元。制造费用分配率：16000÷（500＋3500）＝4元/小时分配给A产品的制造费用＝500×4＝2000元分配给B产品的制造费用＝3500×4＝14000元

生产成本明细分类账产品名称：A产品产量：200件

摘要借方贷方借或贷余额直接直接制造合计材料人工费用生产领用材料1600016000借16000生产工人工资

47504750借

4750职工福利费

665665

借665分配制造费用

20002000

借2000结转完工产品成本16000541520002341523415

—

借：库存商品——A产品23415

贷：生产成本23415

课堂练习一：越西工厂向方正工厂购入B材料30000千克，每千克4.50元；C材料20000千克，每千克0.20元；发生运杂费1500元。要求按材料重量分配运杂费，并计算出本次B材料、C材料的采购成本。B、C材料的运杂费分配率＝1500÷（30000＋20000）＝0.03元/千克B材料应负担的运杂费＝0.03×30000＝900元C材料应负担的运杂费＝0.03×20000＝600元B材料的采购成本＝4.5×30000＋900＝135900元C材料的采购成本＝0.2×20000＋600＝4600元课堂练习二：红光工厂2007年10月份“制造费用”账户归集的费用总额为16200元，甲产品生产工时为2040工时，乙产品生产工时为3200工时，丙产品生产工时为2860工时。要求按产品生产工时计算该企业10月份生产的甲、乙、丙各产品各应负担的制造费用。

制造费用分配表产品名称分配标准分配率分配金额甲产品20404080乙产品32006400丙产品28605720合计81002元/小时16200

凭证账簿报表第五章会计凭证会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。一、会计凭证的意义（一）有利于保证会计信息的真实性（二）有利于加强经营管理上的责任制（三）有利于发挥会计的监督作用原始凭