第四章 税收及税收制度

第四章税收及税收制度[学习目标]

通过本章的学习，了解税收制度的概念及模式，了解税收制度的意义及原则；掌握税收的概念、特征及主要分类；掌握税收制度的构成要素。第一节税收的概念、特征及其分类一、税收的概念税收是国家为了实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。二、税收的特征1.强制性：是指国家凭借政治权力，以法律形式确定了政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。2.无偿性：是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不给纳税人支付任何报酬。无偿性是税收“三性”的核心。3.固定性：是指国家通过法律形式，预先规定实施征税的标准，以便征纳双方共同遵守。税收的形式特征，通常被称为税收的“三性”，是税收区别于其他财政收入形式的主要标志。三、我国税收的分类1.按课税对象分类（通常被认为是税收的最重要、最基本的分类）（1）流转税类：增值税、营业税、消费税、关税等（2）所得税类：企业所得税、个人所得税（3）资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税（4）财产和行为税类：房产税、城市房地产税、车船税、印花税、契税等2.按税收管理与使用权限分类（1）中央税（2）地方税（3）中央和地方共享税3.按税收负担能否转嫁分类（1）直接税：企业所得税、个人所得税（2）间接税：增值税、营业税、消费税等4.按课税对象的计量标准分类（1）从价税（2）从量税（3）从价从量复合税第二节税收制度一、税收制度的概念及模式1.税收制度的概念税收制度是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收制度的模式（1）单一税制（2）复合税制世界各国普遍实行的都是复合税制，我国现行税制是以流转税、所得税为主体，以其他税类为辅助和补充的复合税制。二、税收制度的意义1.税收制度是处理税收分配关系的载体2.税收制度是实现税收作用的载体3.税收制度是实现征纳税款的依据三、税收制度的原则1.财政原则2.公平原则3.效率原则4.法治原则5.简便原则四、税收制度的构成要素1.纳税人纳税人是“纳税义务人”的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人与负税人有时候一致，有时候不一致，这里有个税负转嫁的问题。直接税（企业所得税和个人所得税）的纳税人和负税人是一致的，间接税则不一致。

代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税人共同构成纳税主体。

2.课税对象：亦称课税客体或征税对象，指税法规定的课税的目的物，主要解决对什么征税的问题。是一个税种区别另一税种的主要标志。是纳税的客体。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。

与征税对象相关的概念有税源、税目和计税依据。3.税目：是指课税对象的具体项目4.税率：是指应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是对课税对象规定的征收比率或征收额度，反映了征税的深度。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担能力，是税收制度的核心要素和中心环节。主要解决“征收多少税的问题”。

我国现行税率的基本形式有比例税率、累进税率、定额税率。比例税率可分为单一比例税率和差别比例税率；差别比例税率又可分为行业差别比例税率、产品差别比例税率、地区差别比例税率、幅度差别比例税率等。我国现行税制中主要有超额累进税率和超率累进税率。在具体运用上，定额税率可进一步分为地区差别税额、幅度税额和分类分级税额等。5.纳税环节纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中，应当缴纳税款的环节。它的确定主要是为了解决在什么环节课税和课几道税的问题。商品从生产领域到消费领域，一般要经过工业生产、商业批发和零售等环节；进口商品一般要经过报关进口、商业批发和零售等环节。依据纳税环节的多少，税收制度可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制三种类型。

6.纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。纳税期限包括多长时间纳一次税和在什么时间纳税。它是税收的强制性和固定性在时间上的体现。纳税期限可分为按次、按期和按年计征、分期预缴三种。如印花税实行按次征收；增值税以1日、3日、5日、10日、15日和1个月为纳税期限；企业所得税实行按年计征、分季预缴。

7.纳税地点纳税地点是税法规定的纳税主体向征税机关缴纳税款的场所。纳税地点一般为纳税人的所在地，也有规定在营业地、财产所在地、报关地。

8.减税、免税、加成和附加

减免是减税和免税的统称，是国家对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种优惠、照顾措施。其中，减税是减征部分税款，免税则是免去全部税款。减免的结果是减轻或免去纳税人的税收负担附加是“地方附加”的简称，是指地方政府在正税之外另行加征的一部分税款。加成是“加成征税”的简称，是指按法定税率计算的税额加征若干成。一成为10%。二成为20%。无论是附加还是加成，都将加重纳税人的负担。9.起征点和免征额（见小资料4-15）起征点是指课税对象所达到的应当纳税的数额界限。免征额是指准予从课税对象中扣除的免予征税的数额起征点和免征额既有相同点，又有不同点，关键在于课税对象数额是否超过起征点和免征额。例：某纳税人某月取得收入6000元，某税种税率为10%，试计算起征点和免征额分别为5000元时的应纳税额。（1）应纳税额=6000×10%=600（元）；（2）应纳税额=（6000－5000）

×10%=100（元）。10.违法责任违法责任是指纳税人因违反税法所应承担的法律责任。它是税收强制性特征的体现。

纳税人主要违反税法行为

偷税。偷税是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段，不缴或少缴税款的行为。抗税。抗税是指纳税人以暴力、威胁等方法，拒绝履行纳税义务的行为。欠税。欠税是指纳税人超过规定的纳税期限，少缴或未缴税款的行为。骗税。骗税是指纳税人通过假报出口等手段，骗取出口退税的行为。纳税人违反税法行为的法律责任：经济处罚（补缴税款，加收滞纳金）行政处罚（罚款、税收保全措施及强制执行措施、没收非法所得）刑事处罚（对情节严重构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任）复习思考题1.什么是税收？税收的形式特征是什么？2.税收按课税对象可以分为几类？3.什么是税收制度？建立税收制度的意义是什么？原则有哪些？4.税收制度的构成要素有哪些？其中最基本的要素是什么？附：税收的分类——按课税对象性质的不同

（1）流转税

流转税是以流转额为课税对象的一类税。流转税是我国税制结构中的主体税类，目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。其特点表现为：以商品交换为前提，课征面广泛；以商品流转额和非商品流转额为计税依据；普遍实行比例税率，个别实行定额税率；计算税额简便，减轻税务负担。（2）所得税

所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。所得税也是我国税制结构中的主体税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。其主要特点表现为：属于直接税，不易进行税负转嫁；一般不存在重复征税，税负较公平；税源普遍，税负有弹性；计税方法复杂，征管难度较大；对企业生产经营具有较强的反映监督作用。（3）财产税

财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。财产税的主要特点是：征税范围难以普及到全部财产；税负一般难以转嫁；不是主要税类。

（4）行为税

行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。行为税的主要特点是：课税对象单一；税源分散；税种灵活。（5）资源税

资源税是指对开发和利用国有自然资源的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。资源税的主要功能是：调节级差收入，促使企业平等竞争；促进自然资源的合理开发和有效利用，杜绝和限制自然资源严重浪费的现象。2.以计税依据为标准

（1）从量税

（2）从价税

（1）从量税

从量税是指以课税对象实物的计量单位（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。从量税实行定额税率，不受征税对象价格变动的影响，税负水平较为固定；计算简便。（2）从价税

从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。从价税实行比例税率和累进税率，直接受价格变动影响，税收负担比较合理，有利于体现国家的经济政策，多数税种为从价税。

3.以税收与价格的关系为标准

（1）价内税（2）价外税（1）价内税

价内税是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分的一类税。如我国现行的消费税、营业税等税种。价内税的优点是：税金包含在商品价格内，容易为人们所接受；税金随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；税额随商品价格的提高而提高，使收入有一定的弹性；计税简便，征收费用低。（2）价外税

价外税是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分的一类税。如我国现行的增值税和关税（目前商品的价税合一并不能否认增值税的价外税性质）。价外税的优点是：税价分离，税负透明；税额不受价格变动的限制，收入较稳定。

4.以税收负担能否转嫁为标准（1）直接税（2）间接税

这种分类对于研究税收归属、税法实效等问题具有重要意义。

（1）直接税

直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。

（2）间接税

间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。税负转嫁，是指纳税人交纳税款以后，通过一定的方式将税收负担转移给他人，即税款的法定纳税人不是税款的最终负担者。税负转嫁的方式有前转、后转和消转。原材料—生产—批发—零售—消费5.以税收的管理权限为标准

（1）中央税（2）地方税

（3）中央与地方共享税

这种分类方法是实行分税制财政体制的基础。

（1）中央税

中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，也称“国税”。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。

（2）地方税

地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税，简称“地税”。如我国现行的屠宰税和筵席税等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。（3）中央与地方共享税

中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，简称“共享税”。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。