高新认定及研发费用解读综述综述

高新认定及研发费用新政解读2目录一、高新技术企业新政二、研发费用加计扣除三、税收优惠备案3一、高新技术企业新政4一、高新技术企业新政《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》国科发火〔2016〕32号重点变化：□取消复审□条件增加（产业结构调整，转型升级）□条件内容调整□后续管理系统化、从严要求5一、高新技术企业新政（一）认定条件：1、申请认定时工商注册满1年注意：核定征收企业；满1年界定6一、高新技术企业新政2、企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权注意：无年限（关注有效期）；无独占；知识产权类型（国科发火〔2011〕90号国家新药、国家一级中药保护品种、经审（鉴）定的国家级农作物品种、国防专利、技术秘密）；产权所有人；主要产品；核心支持7一、高新技术企业新政3、对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围高技术服务业：研发与设计服务、检验检测认证与标准服务、信息技术服务、高技术专业化服务、知识产权与成果转化服务、电子商务与现代物流技术、城市管理与社会服务（互联网教育、健康管理等）、文化创意产业支撑技术（舞台设计、三维重构等）8一、高新技术企业新政4、企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%注意：科技人员=原科技+研发？哪个时点人数？人数范围？：财税[2007]92号，单位在职职工=与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员财税〔2015〕34号，从业人数=与企业建立劳动关系的职工人数+企业接受的劳务派遣用工人数9一、高新技术企业新政5、企业近三个会计年度（不足3年按实际经营期限计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合要求上年销售收入≦0.5亿元，研发费用占比≥5%上年销售收入，0.5亿元~2亿元，研发费用占比≥4%上年销售收入＞2亿元，研发费用占比≥3%境内研发费用占总研发费用≥60%10一、高新技术企业新政6、近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例≥60%7、企业创新能力评价达到相应要求（分值核算）8、企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为11一、高新技术企业新政（二）提交资料1、高新技术企业认定申请书2、证明企业依法设立的相关注册登记文件3、知识产权证明材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关资料12一、高新技术企业新政4、企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标、生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关资料5、企业职工可科技人员情况说明资料6、具有资质的中介机构出具的近三年研发费用和近一年高新技术产品（服务）收入专项审计报告或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料（无复审）13一、高新技术企业新政7、有资质中介机构出具的近三年财务会计报告（含会计报表、会计报表附注和财务情况说明书）8、近三年企业所得税纳税申报表14一、高新技术企业新政（三）后续管理1、年报。取得证书后，每年5月底前在高新技术企业认定管理工作网填报：上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表2、更名或重大变化。更名或发生分立、合并、重组、经营业务发生变化等，应在3个月内（原15日内）向认定机构报告15一、高新技术企业新政3、搬迁。跨认定机构整体搬迁，高新资格有效期内继续有效；部分搬迁，迁入地认定机构重新认定16一、高新技术企业新政（四）资格取消1、申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的；2、发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；3、未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的（新增）。

17一、高新技术企业新政惩罚：对被取消高新技术企业资格的企业，由认定机构通知税务机关按《税收征管法》及有关规定，追缴其自发生上述行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠。18一、高新技术企业新政注意：□偷税并不会导致资格被取消；□被取消资格后再次认定无时间限制（如当年发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为，则需隔年才能申请）原来5年内不能再次申请19一、高新技术企业新政（五）抽查科技部、财政部、税务总局建立随机抽查和重点检查机制，发现不符合的，取消高新技术资格，并由主管税务机关追缴其不符合认定条件所属年度起已经享受的税收优惠20一、高新技术企业新政2014年3-5月科、财、税对8省市检查情况：核查数量：企业1723家、中介60家、专家40人北京检查情况：企业：检查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04万家高新企业，推算近3000家不符合）21一、高新技术企业新政问题：材料不完整1家，高新收入不达标1家，造假3家，研发费不达标4家中介：7家事务所，5家被取消高新技术企业审计资格，不合格率71.43%22一、高新技术企业新政关注以下微信公众号：张海涛财税政策解析华财会计在线23二、研发费用加计扣除24二、研发费用加计扣除财税〔2015〕119号总局公告2015年第97号（一）扣除内容1、人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用（需有劳务合同）25二、研发费用加计扣除□“在职”不再强调□劳务费用扣除问题□人工成本不含：培训费、福利费等□直接从事研发的补充医疗、补充养老、补充住房公积金，计入“其他相关费用”□间接从事研发的工资、五险一金通过“直接投入费用”“新产品设计费”间接分配计入□一人多项的分摊问题（工时等合理方式）□人员范围：研究/技术人员、辅助人员（技工）26二、研发费用加计扣除2、直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。多用途分摊：外购/内部发生27二、研发费用加计扣除3、折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费注意：若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，但不得超过税收额4、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。28二、研发费用加计扣除5、无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（1）购买专利形成无形资产（2）自主研发资本化形成无形资产（与费用化差异）（3）个人专利投资形成无形资产添加微信：1368135298829二、研发费用加计扣除6.其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额（不含委托研发支出）的10%。其他费用=第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)30二、研发费用加计扣除特殊事项关注：（1）日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除31二、研发费用加计扣除7、委托研发委托研发：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除费用明细：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。企业委托境外研发：不得加计扣除问题：境外分公司研发；受境外委托研发32二、研发费用加计扣除（二）负面清单—不能加计扣除的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。33二、研发费用加计扣除5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。34二、研发费用加计扣除（三）负面清单—行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。35二、研发费用加计扣除（四）会计核算企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。36二、研发费用加计扣除不同会计政策下的核算要求：

1、自筹资金研发费用会计处理—会计制度借：管理费用—××项目研发费—自筹贷：应付工资/银行存款/原材料/累计折旧等37二、研发费用加计扣除2、自筹资金研发费用会计处理—会计准则借：研发支出—××项目—费用化支出（资本化支出）—工资（保险、福利、材料等）—自筹贷：应付职工薪酬/银行存款/现金等38二、研发费用加计扣除费用化：借：管理费用—××项目研发费贷：研发支出—××项目—费用化支出—工资（保险、福利、材料等）—自筹资本化：借：无形资产—××专利（技术）贷：研发支出—××项目—资本化支出—工资（保险、福利、材料等）—自筹

39二、研发费用加计扣除（1）费用化、资本化区别费用化—研究阶段、开发阶段不符合资本化条件支出资本化—开发阶段符合资本化条件支出研究阶段：市场调查、资料收集；不确定风险大开发阶段：针对性；形成成果可能性大40二、研发费用加计扣除问题：实务中如何区分研究阶段和开发阶段？无法区分，费用化处理；是否费用化结合实际确定资本化条件（技术可行，完成并使用意图，存在市场，资源支持，支出可测）资本化研发支出在什么时点转入无形资产（满足资本化条件的时点至达到预定用途前发生的支出）预定用途：可使用？可销售？专利证？41二、研发费用加计扣除（2）研发支出金额确认□一人多项，人工成本如何在不同项目分摊？□项目是否稳定？□发生在非研发部门的研发支出如何处理？是否可加计扣除？□辅助核算账如何建立？共同费用如何合理分摊？42二、研发费用加计扣除3、政府科研补助—会计制度财政部《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》（财会便【2002】36号）的规定：企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算具体会计处理结合其他省市政策及企业实际有所调整43二、研发费用加计扣除具体处理：（1）收到款项借：银行存款

贷：专项应付款—市科委拨款（或区县配套等）（2）发生人工等费用支出借：专项应付款—XX项目—工资等—市科委拨款

贷：应付工资（福利费等）（3）购置材料等（4）购置固定资产或无形资产44二、研发费用加计扣除会计制度下关注问题：□购买材料、固定资产进项税可否抵扣？□固定资产是否可计提折旧？无形资产可否摊销？□收到尾款如何处理？45二、研发费用加计扣除4、政府科研补助—会计准则与资产相关补助，计入递延收益，以后分期确认营业外收入；与收益相关补助，补偿已发生费用或损失，计入营业外收入与收益相关补助，补偿以后发生费用或损失，计入递延收益，以后分期确认营业外收入46二、研发费用加计扣除课题经费会计处理（以费用化支出为例）：（1）收到拨款借：银行存款

贷：递延收益—市科委拨款（或区县配套等）47二、研发费用加计扣除（2）发生人工等成本费用借：研发支出—费用化支出—工资等

贷：应付职工薪酬—工资等借：管理费用—XX项目研发费

贷：研发支出—费用化支出—工资等借：递延收益—市科委拨款（或区县配套等）

贷：营业外收入48二、研发费用加计扣除（3）购置材料、固定资产、无形资产等注：固定资产不能转入“资本公积”，递延收益需按折旧额分期结转，区别会计制度（4）项目验收，收到尾款问题：会计准则下，是否所有政府补助均通过“递延收益”或“营业外收入”核算？49二、研发费用加计扣除《企业会计准则第16号——政府补助》政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。专项应付款：本科目核算企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项50二、研发费用加计扣除具体应用：□创新基金有专门规定，通过“专项应付款”核算□收到科技成果转化资金，计入“资本公积”（京财预[2001]2395号），但需纳税51二、研发费用加计扣除（五）税务管理1.项目鉴定税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。52二、研发费用加计扣除2.执行时间企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。3.年度核查税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。税总发〔2015〕104号推进税务稽查随机抽查实施方案》53二、研发费用加计扣除资料清单：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；54二、研发费用加计扣除5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账（97号公告有模板）7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;8.省税务机关规定的其他资料。55三、税收优惠备案56三、税收优惠备案政策依据：国家税务总局公告2015年第76号优惠判定：企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件无需报备：小型微利企业；购入软件2年摊销；固定资产加速折旧或一次性扣除57三、税收优惠备案备案事项：55项，居民企业间直接投资股息免税；基金分红收入免税；研发费加计扣除；残疾人工资加计扣除；技术转让所得；法人企业作为有限合伙创投企业投资额抵减；高新技术企业；技术先进型服务企业；软件企业；购置特定设备10%抵税等备案资料：税收优惠备案表，备查资料（咨询主管税务机关）多个优惠：同时备案多个所得税优惠事项的，应当分别填写本表58三