第7章(1)营业税会计

第七章营业税会计第1节营业税概述第2节营业税的确认计量与申报第3节营业税的会计处理学习目标1.掌握营业税的确认、计量、记录与申报；2.理解营业税与增值税会计处理的不同；3.了解营业税的特点。第一节营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。－－－营业税从2012年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业等行业开展营业税改征增值税试点，并自上海市分批扩大试点范围至北京市等8个省(直辖市)－－－营改增一、营业税征税范围的基本规定在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。(一)“境内”的含义(二)“应税行为”的含义(三)与增值税征税范围的划分(一)“境内”的含义强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中华人民共和国境内发生的。l.提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在境内。3.所转让或出租土地使用权的土地在境内。4.所销售或出租的不动产在境内。

(二)“应税行为”的含义营业税的应税行为是指:有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。视同发生应税行为：(1)将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人(2)自己新建建筑物所发生自建建筑物销售行为(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。(三)与增值税征税范围的划分对货物销售及工业性加工、修理修配行为征收增值税.对提供应税劳务转让无形资产或销售不动产行为征收营业税l.混合销售行为的划分2.兼营行为的划分l.混合销售行为的划分(1)从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。(2)纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形，应当分别核算应税劳务营业额和货物的销售额．其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税；未分别核算的．由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。2.兼营行为的划分(1)对于纳税人的兼营行为，应当将不同税种征税范围的经营项目分分别核算、分别申报纳税(2)纳税人有兼营行为但未分别核算的，由主管税务机关核定其应税营业额。二、纳税人与扣缴义务人的基本规定(一)纳税人的基本规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的．承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营，并由发包方承担相关法律责任的，以发包人为纳税人：否则以承包人为纳税人。单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。二、纳税人与扣缴义务人的基本规定(二)扣缴义务人的基本规定境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为于扣缴义务人。三、税目、税率的基本规定(一)税目：（现行营业税税目有9个）交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业转让无形资产和销售不动产。(二)税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3％金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产：5％娱乐业：5％－20％纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目；未分别核算的，从高适用税率。四、计税依据的基本规定税法规定，营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的（二）纳税人从事旅游业务的（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的（四）外汇、有价证券、期货等金融商品；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

四、计税依据的基本规定税法规定，营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。其中：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

四、计税依据的基本规定对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的：1．近期、同类、均价2．近期、类似、平均价格核定。3．组成计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)五、申报与缴纳的基本规定(一)纳税义务发生时间的基本规定：营业税的纳税义务发生时间：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务人发生时间：为纳税人营业税纳税义务发生的当天。五、申报与缴纳的基本规定(一)纳税义务发生时间的基本规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

五、申报与缴纳的基本规定

(二)纳税地点的基本规定1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。五、申报与缴纳的基本规定(三)纳税期限的基本规定纳税人的纳税期限（与增值税）扣缴义务人的纳税期限：为纳税人营业税纳税义务发生的当天。纳税人应当向应税劳务发生地土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款六、税收优惠的基本规定（一）起征点：（适用范围限于个人。）1.按期纳税的，为月营业额5000-20000元；2.按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元（二）减免税：（见教材）

第7章营业税会计第二节营业税的确认计量与申报一、交通运输业营业税的计算1.一般：全额计税所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。2.联运业务：余额计税纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。3.代开发票业务：全额计税代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。4.境外转运业务：余额计税5.境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税例题某远洋运输企业2010年9月取得营运收入380万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入80万元，支付给其他联运合作方运费30万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金20万元。联运业务计税营业额＝380－30＝350万元期租业务计税营业额＝20万元应纳营业税＝（350＋20）×3%＝11.1（万元）1.铁路运输业：不包括城市地铁运输；不包括铁道部门所属的业务的活动。2.公路运输业：不包括城市内公共交通。3.管道运输业：不包括管道的维护。4.水上运输业：程租、期租－交通运输业。光租－服务业5.航空运输业：湿租－交通运输业7.交通运输辅助业：公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动－建筑业。自开票的物流劳务：提供运输劳务－交通运输业；提供其他劳务－服务业。未按规定分别核算一律按“服务业”税目征收营业税。一、交通运输业营业税的计算例题·单选题依据有关规定，下列说法中正确的是（）。A.公路管理和养护活动应按交通运输业税目征收营业税B.自开票物流劳务单位开展物流业务一律按交通运输业税目征收营业税C.代开发票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额D.自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额D二、建筑业营业税的计算征税范围：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售二、建筑业营业税的计算建筑业营业税的营业额：子目计税营业额不包括从事建筑劳务不含装饰劳务包括：工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。其中：

（1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。建设方提供设备价款子目计税营业额不包括2.

建筑劳务的分包总承包额扣除分包额

3.

安装工程安装劳务收入设备价款4.

装饰劳务提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用（包括：人工费、管理费和辅助材料费等）原料、主料的价款例题甲公司自建6栋规格相同的商品房，其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍，将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元/栋，成本利润率10%。商品房按建筑业营业税＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（万元）商品房按销售不动产营业税＝720÷3×4×5%＝48（万元）例题某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。（成本利润率为20%）应纳营业税=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（万元）二、建筑业营业税的计算与增值税关系：纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物某具备建筑业施工资质的企业为增值税一般纳税人，2011年5月将自产的一批铝合金门窗销售给某银行营业部并负责安装，不含税销售额50万元，安装费20万元。已知该企业生产此批铝合金门窗的成本为30万元，且对应的增值税专用发票均已于上月认证并抵扣。对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。例题7－5：（1）知识点：工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，因此，计税营业额应为：4000+1800＝5800（万元）课本例题解析例题7－5：（2）知识点：计税营业额＝总承包额扣除分包额计税营业额应为：2600－600＝2000（万元）课本例题解析例题7－6：（1）知识点：销售装饰材料应纳增值税；提供建筑劳务应纳营业税例题7－6：（2）知识点：计税营业额不包括装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用，包括：人工费、管理费和辅助材料费等。不包括原料、主料的价款三、金融保险业营业税的计算征税范围包括：金融业、保险业1.金融业包括：贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。2.保险业对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税。（一）金融业营业税的计算1.全额计税：（1）一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务;以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。（2）金融经纪业务和其他金融业务:手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用、加价等，从中不得作任何扣除。（一）金融业营业税的计算2.余额计税：（1）融资租赁：以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。注：融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于营业税和增值税的征税范围，不征收营业税和增值税。具体公式见：P209页（一）金融业营业税的计算2.余额计税：（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：按卖出原价减去买入原价后的差额按股票、债券、外汇、其他四大类。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。例题某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。卖出净价：688.9万元卖出原价：690万元转让价差＝690－（564－0.7）＝126.7（万元）计税营业额＝126.7－55＝71.7（万元）应纳营业税＝71.7×5%＝3.59（万元）购入价：564万元购入原价：563.3万元（一）金融业营业税的计算金融业营业税计算的其他规定：（P205页）证券交易监管费、期货市场监管费、证券交易所经手费；股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费、证券投资者保护基金：准予扣除金融企业贷款业务应收未收的利息（例题7－21）（二）保险业营业税的计算（1）原则上收入全额为营业额。初保业务：全额计税分保人：分保费收入不再计税境内业务境外分保：差额计税趸交保费：实收到的保费收入已缴过营业税的应收未收保费：可从营业额中扣除储金业务：储金平均余额×月利率做为营业额（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。（3）保险企业的摊回分保费用不征营业税（三）金融保险业营业税计算时外币的折算金融业：当日或当季季末基准汇率保险业：当日或当月月末基准汇率例7－7例7－8例7－21例7－22四、邮电通信业营业税的计算邮政业电信业邮政电信业邮务物品销售邮政储蓄电话安装电信物品销售其他邮政电信业务四、邮电通信业营业税的计算单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。电信企业开展业务附带赠送的电信服务,不征营业税；以业务销售附带赠送实物，不征营业税。单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源，不征营业税。境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通讯服务，不征营业税。四、邮电通信业营业税的计算1.全额计税2.差额或收益额计税3.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。

四、邮电通信业营业税的计算4.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。

例：7－9

五、文化体育业、娱乐业营业税的计算文化业表演播映广告的播映属于“服务业—广告业”其他文化业经营游览场所的业务出租文化场所属于“服务业—租赁业”征税范围。体育业以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围。五、文化体育业、娱乐业营业税的计算文化业表演播映广告的播映属于“服务业—广告业”其他文化业经营游览场所的业务出租文化场所属于“服务业—租赁业”征税范围。体育业以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围。五、文化体育业、娱乐业营业税的计算1.文化体育业:全额计税2.娱乐业：全额计税注：单位和个人演出（例题7－10）六、服务业营业税的计算总原则：全额计税。1.代理业：（1）餐饮中介服务：实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。（2）销售福利彩票：对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。（3）代理报关：余额计税（4）无船承运：余额计税（5）受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费：余额计税六、服务业营业税的计算2.旅店业：全额计税3.饮食业：全额计税4.旅游业：余额计税

纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

六、服务业营业税的计算5.广告业：对广告业以广告业务收入作为营业额征税。从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。6.租赁业：全额计税经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。7.仓储业：全额计税为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。

六、服务业营业税的计算8.其他服务业：全额计税需要注意的是：（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税六、服务业营业税的计算8.其他服务业务：（2）劳务公司接受用工单位的委托为其安排劳动力

以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（3）物业管理的单位：

以与物业管理有关的全部收入减去代业主及代承租者支付的价款后的余额为营业额。六、服务业营业税的计算8.其他服务业务：（4）承担的勘察设计劳务分包或转包：

以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其它勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。例题广告业计税营业额＝18＋1－3＝16（万元）广告业应纳营业税＝16×5%＝0.8（万元）例题:某旅行社本月组织团旅游境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者5%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元，付给境外接团企业费用18万元；另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元请计算该旅行社当月应纳营业税额。例题解析：境内旅游计税营业额＝20×95%－12＝7万元境外旅游计税营业额＝30－18＝12万元代理业务计税营业额＝1万元其他服务业计税营业额＝2万元应纳营业税额＝（7+12+1+2）×5%＝1.1（万元）例题某商场（增值税一般纳税人）除销货收入之外，本月还出租柜台取得租金收入90万元，其中包括卫生费、治安费等6万元；另外由于销售业绩良好，取得供货单位返还收入18.72万元，开具普通发票；收取某新上市食品厂家的进场费10万元。应纳营业税＝90×5%＋10×5%＝5（万元）增值税进项税抵减额＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（万元）七、转让无形资产营业税的计算转让土地使用权：土地租赁，服务业—租赁业转让非专利技术：提供无所有权技术的行为属于一般性技术服务以无形资产投资入股：参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。投资入股后收取固定利润，按“服务业－租赁业”七、转让无形资产营业税的计算2.单位和个人转让在建项目时：（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。七、转让无形资产营业税的计算转让土地使用权营业额＝全部收入－购置或受让原价转让抵债所得的土地使用权营业额＝全部收入－抵债时土地使用权作价例题2010年3月某企业购置土地90000平万米，价款18000万元，缴纳契税及其他费用共计546万元，该企业将全部土地“三通一平”后转让18000平方米，取得销售收入7200万元，将3000平万米的土地赠送给关系单位。应纳营业税=[7200÷18000×（18000+3000）-18000÷90000×（18000+3000）]×5%=210（万元）八、销售不动产营业税的计算以不动产投资入股：与以无形资产入股相同自建住房销售给本单位职工：不足5年的住房对外销售，全额征税；超过5年：非普通住房——销售收入减去购房价款后的差额征税。普通