企业会计准则－－所得税课件

第十章收入、费用和利润

revenue、expenseandnetincome1第十章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润2

第一节收入一、收入及其分类：（一）收入的概念及特征：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

（二）收入的分类：

1、按交易性质分类2、按在经营业务中所占比重的分类3（二）销售商品的一般会计处理

（三）销售折扣、折让与退回的会计处理

（1）销售折扣

销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。5（2）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。（3）销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货。6例：甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。

7（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20000元的l%享受现金折扣200（20000×1%）元，实际付款23200（23400-200）元：

借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款23400

（4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

93．销售退回的处理

（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原来已确认增值税销项税额

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。

（3）销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》。10例:甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。

11（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣l000（50000×2%）元，实际收款57500（58500-1000）元：

借：银行存款57500

财务费用l000

贷：应收账款58500

13（3）20×8年4月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

贷：银行存款57500

财务费用l000

借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000

14三、提供劳务收入的确认与计量

（一）劳务收入确认与计量的基本原则：

提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。

1．提供劳务的交易结果能够可靠估计

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。15（1）计算：

实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000+120000）＝70%

20×7年12月31日确认的提供劳务收入＝600000×70%-0＝420000（元）

20×7年12月31日结转的提供劳务成本＝（280000+120000）×70%-0＝280000（元）

（2）账务处理：

①实际发生劳务成本时：

借：劳务成本280000

贷：应付职工薪酬28000017②预收劳务款时：

借：银行存款440000

贷：预收账款440000

③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

借：预收账款420000

贷：主营业务收入420000

借：主营业务成本280000

贷：劳务成本280000182、提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：1．已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2．已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。19一、费用的概念二、费用与资产、成本和损失的关系三、费用的分类例：下列各项中，不应计入管理费用的是()。A．发生的排污费B．发生的矿产资源补偿费C．管理部门固定资产报废净损失D．发生的业务招待费【答案】C第二节费用21例：下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。A.流动资金借款手续费

B.银行承兑汇票手续费

C.给予购货方的商业折扣

D.计提的带息应付票据利息

E.外币应收账款汇兑净损失【答案】ABDE22四、费用的确认的计量（一）费用的确认1、按因果关系直接确认2、按系统且合理的分配方法加以确认3、按期间配比确认（二）费用的计量五、生产成本六、期间费用23（二）利润的构成：

1、营业利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益(—公允价值变动损失)＋投资收益(—投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

25资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。26例：下列各项中，应计入营业外收入