基础全第二十三章财务报告

第二十三 财务报考考情概6方关系的认定、会计报表附注披露等。本章考点直型数2013★2015学习方法本章内容在考试时要注重“四表一注”项目的计算等内容，需要2018年主要变考点讲解及精选例【知识点】资产负债表（一）“应付股利”、“持有待售负债”、“其他应付款”、'“专项应付款”、“递延收益”、“递延所合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“货币”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币”等科目期末一年内到期的长期应付款（附注四 一年内到期应付债券 一年内到期的递延收 （含12个月）内到期的债权投资等。但是，取得时期限在12个月之内（含12个月）的债权投资，列【提示】根据财政部《一般企业财务报表格式》（财会〔2017〕0号的解读，对于按相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报；预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，也无需归类为流动资产，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。企业按照税定应交纳的企业所得税、等税费，根据其余额性质在资产负债表中进行列①“应交税费”科目下的“应交”、“未交”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。③“应交税费”科目下的“未交”、“简易计税”、“转让金融商品应交”、“代扣代交”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。A公司为上市公司。2×11年A公司因扩建生产线而了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增1500013000根据A公司的年度财务预算，其在2×12年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的销项税额约为2550万元。2×11年12月31日，A公司的待抵扣进项税导致“应交税费——应”科目出现借方余额。在编制2×11年度财务报表时，A公司将该应交的借方余额直接【问题】待抵扣进项税导致的应交借方余额应该如何列报『答案解析』“应交税费——应交”等科目期末借方余额应当在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示；“应交税费——未交”科目期末贷方余额应当在资产负债表中的“应交税费”项目列示。因此，在本案例中，A公司预计能够于2×12年用于抵扣的待抵扣进项税2550万元应当在资产负债表中分类为流动资产，列示为“其他流动资产”，而剩余的10450万元，补充退休福利应付辞退福利 12000180006000150002700012000000『正确答案』“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元需要说明的项目（新增和变化的内容“合同资产”和“合同负债”项目，应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列；减去“债权投资减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。（含一年）收回数准备”科目中相应的期末余额填列。（二）负债在其对手方选择的情况下可通过权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性【思考题】2×16年12月1日，甲公司按面值500万张可转换公司债券，每张面值1元，期限5年，到期前债券持有人随时按每张债券转换5股的转股价格，将持有的债券转换为A2×1110002×111231A1000『答案解析』判断预付账款作为流动资产还是非流动资产列该依据该预付账款所的标的资预付投资款（注在资产负债表日或之前企业长期借款协议，准则规定，企业在资产负债表日或之前了长期借款协议，导致人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如款人在资【例·多选题】2（1）50001展期两年偿还该借款。（2）60001自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司借款协议的规定使用金，戊银行于2×17年11月1日要求甲公司于2×18年2月1日前偿还；2×17年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还 ）5000600070008000『正确答案』80003借款协议的规定使用，己银行于2×17年12月1日要求甲公司于2×18年3月1日前偿还18年3月20日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用，己银行同意甲公司按8000需要初级、中级、高级会计、注会、税务师、经济师课件请联权投资核算的一项投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提讼计提的预计负债1800万元，该预计2×16年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出之日起60日内支付。产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。『正确答案』A，应付账款，资料（3）4000B，预计负债，资料（4）因被其他方提讼计提的预计负债1800万元，该预计2×16年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在做出之日起60日内支付，所以不再属于非流C，长期应收款，资料（2）2×14料（1）作为其他债权投资核算的一项投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年资产负债表中流动性项目列报的有（）预付固定资产价款1000万元，该设备将于20×4年6月取20×4630200020×3『正确答案』D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务【知识点】利润表根据《关于修订一般企业财务报表格式》（财会〔2017〕30号）讲解（一）“营业收入”、“营业成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“用”、“财务费（二）（金融工具、长期股资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。重组中因处置非流动资“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括重组利得、与企业日常活动无关的、盘得（现金）、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括重组损失、公益性【提示】这里的“毁损报废损失”通常包括因自然发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废 B.投资于银行产品取得的收『正确答案』选项C，计入销售费用，影响营业利润；选项D，计入用，影响营业利润。【例·单选题】（2014）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（）A.投资银行产品取得的收『正确答案』 『正确答案』A，BC，D，响营业利润。年改编 ）『正确答案』A，计提坏账准备记入“资产减值损失”科目，影响营业利润的计算金额；选项230035003800800070004400180080057505700300（4）20×91211200066001600540014005000120020×9（）。120033509750公允价值变动收益－1600『正确答案』A，营业外收入＝0B，投资收益＝（1）[4000－3500×80%]＋（2）[8000－7000＋800]＋（3）[5750－5700＋300]＝3350（万元）；C，资本公积＝（2）－800＋（5）1200＝400（万元）；D，未分配利润＝3350＋（4）[12000－6600＋1000]750（万元）E，公允价值变动损益＝（4）－1600（万元）【知识点】现金流量表（一）量，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的信息调整为收付实现制下的现金流量信息其他货币。其他货币是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币”科目核算内容一致。的投资。其中，“期限短”一般是指从日起3个月内到期。例如可在市场上流通的3个月内3价物。【例·单选题】（2014）下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）D.以银行存款2个月内到期的债券投『正确答案』D，2（二）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费——应交（销项税额）＋（应收票【思考题】应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额20万元，销售商品、提供劳务收到的本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的、所得税、消费税、关税和教育费附加返定资产收到的现金、投资性房地产收到的收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税返还外的其他收入等【提示】与有关的现金流量表的列先征后返（退）、即征即退等办法返还的：“收到的税费返还”项“商品、接受劳务支付的现金”项商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费——应交（进项税额）＋（存货期【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额70万元，“商品、接受劳务支付【思考题】应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额170万元，“商品、接受劳务支【思考题】存货年初余额100万元，存货期末余额90万元，“商品、接受劳务支付的现金”【思考题】存货年初余额100万元，存货期末余额190万元，“商品、接受劳务支付的现【快速】应收账款、应收票据；应付账款、应付票据：年初－年97115030补充资料：①本年计提坏账准备10万元；②本期的销项税额为8500万元，本期340050计算（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额＝50000＋8500＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58890（万元）计算（2）现金流量表的“商品、接受劳务支付的现金”金额＝30000＋3400＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1300－1200）－70－210＝31290（万元）支付给职工以及为职工支付的现金＝（应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、用【例·单选题】A2000理费用中的职工薪酬为2300万元，应付职工薪酬期末余额为1800元。不考虑其他因素，A该年度现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的本期金额为（）。A.2000C.2300D.2500『正确答案』支付给职工以及为职工支付的现金＝2000＋2300－1800＝2500（万元【提示】高管人员的现金结算的支付，即支付的基于支付方案给予高管人员的现金增值期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、、消费税、印花税、税、土地、车包括本期退回的、所得税。本期退回的、所得税在“收到的税费返还”项目反映。金及附加＋应交税费——应交（已交税金）费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的税金及附加为20万元；已交60万元。不考虑其他因素，A（）。『正确答案』该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的、支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他用＋支付的销售费用＋支付的制造费【例·单选题】甲公司2×17年度发生的用为3300万元，其中包括：（1）以现金支付525；（2）1425（3）37.5现金”项目的本期金额为（）。A.682.5万 B.3300万C.722.7万 D.2147.7万『正确答案』『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金＝3300142537.5－630－525＝682.5（万元）；（万元）（三）100120息收入在本项目中反映。不包括股利。取得投资收益收到的现金＝企业整体处置人营业单位的情况如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费【例·2×17：（1）1200元（1000200），1500（2）1500（1600100），1800款项已经收到。（3）1000，33%，40%，50004000（5）80%，采用成本法核算，成本为6000万元，售价7000万元；款项已经收到。（6）整体处置人营业A单位，售价1000万元，该营业单位持有的现金100万元；款项已经收到。（7）整体处置人营业B单位，售价30003100（8）800司2×17年度个别现金流量表项目表述正确的有（ 830013907900『正确答案』A,“收回投资收到的现金”项目＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4000＝8300（万元）B，“取得投资收益收到的现金”项目＝（3）1000×3%×3＋（8）800＋（9）500＝1390（万元）；C，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额7000＋（6）（1000－100）＝7900（万元）；D，如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映，＝（7）3100－3000＝100（万元）。注：根据《关于修订一般企业财务报表格式》（财会〔2017〕30号）规定，本项目没去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然等原因所造成的固定资产等长期资产报【思考题】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款351万元，该设备400该项目反映企业本期、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）实际支付的现金，包括固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费，以及用现金支付的应由在建的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。【例·单选题】甲公司2×17年发生下列业务：（1）固定资产价款为500万元，款项已付（2）工程物资价款为100万元，款项已付；（3）支付工程人员薪酬60万元；（4）预付工程 A.2849万 B.2919万C.3520万 D.2060万『正确答案』『答案解析』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金（3）60＋（4）800＋（6）600＝2060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70100100乙公司以现金支付补价100万元，属于“商品、接受劳务支付的现金”项目如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝出价中以现金支付的部【例·多选题】甲公司2×17年发生下列业务：（1）支付价款为1000万元，甲公司分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）支付价款为2000万元，甲公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资；（3）支付债券价31003000；（4）400030%表决权资本，甲公司后续计量采用权益法核算；（5）000100%4000元；（6）20000100%21000；（7）3000080%度现金流量表项目的金额计算正确的有（）。10100360001000『正确答案』A，“投资支付的现金”项目＝（1）1000＋（2）2000＋（3）3100＋（4）4000＝10100（万元）；B，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝（5）（10000－4000）＋（7）30000＝36000（万元）；C，收到其他与投资活动有关的现金＝（6）2120000＝1000（万元）D，支付其他与投资活动有关的现金＝0（四）本项目反映企业以等方式筹金实际收到的款项净额（收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：本项目不再反映债券收到的款项。【思考题】甲公司2×17年对外公开募集1000万股，每股1元，价每股1.1元，的公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部价款。『正确答案』“吸收投资收到的现金”＝1000×1.1－15＝1085（万元本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、【提示】固定资产售后租回在本项目列示“偿还支付的现金”项券利息等。不同用途的借款,其利息的开支不一样，如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本2×17：（1）200010（2）50006660元；（3）1000150；（4）200“偿还支付的现金”项目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（万元）426（万元【案例】A公司将从第客户取得的尚未到期的商业承兑汇票向银行贴现取得如果票据在贴现时终止确认，贴现取得的现金应作为经营活动现金流入果出票人在票据到期日直接向持票银行付款，即持票银行不向贴现方追索，A【例·单选题】（2016）2×15：（1）当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；（2）原材料支付现金16000元；（3）取得以前期间已交返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑票贴现，取得现金8000万元；（5）国债支付2000万元。不考虑其他因素，甲公司2×15年经营活动产生的现金流量净额是（）。A.40000万 B.42400万C.48400万 D.50400万『正确答案』『答案解析』甲公司产生的经营活动产生现金流量净额＝（1）36000＋（1）20000－（2）16＋（3）2400＋（4）8000＝50400（万元1200；（2）资产核算的支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到经营活动产生的现金流量净额是（）。 B.980万C.1980万 D.2180万『正确答案』年 ）C.债券过程中支付的交易费D.支付的基于支付方案给予高管人员的现金增值『正确答案』『答案解析』选项C，债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量金支付管理人员的现金增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产300万元；（5）支付理人员报销差旅费2万元；（6）权益性收到现金5000万元20×2（）B.5900D.10900『正确答案』A，＝（1500＋（4300＋5）＝802（）；B，经营活动现金流入＝（）5900（）；，投资活动现金流出＝（2）240万元）；选项D，＝（6）500（万元）。中“投资活动产生的现金流量”的有（）。D.收到因自然而报废固定资产的保险赔偿款『正确答案』行债券的现金5000万元。（4）收到增发的现金10000万元。（5）支付固定资产的现金500万元。（6）支付经营租赁设备700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1500万元（8）50002000下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。3700250015250『正确答案』A，经营活动现金流入＝（2）500（万元）B，经营活动现金流出＝（6）700＋（8）3000＝3700（万元）；C，投资活动现金流出＝（5）2500＋（8）2000＝4500（万元）；D，筹资活动现金流入＝（3）5000＋（4）10000＝15000（万元）【例·多选题】（2011）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（）『正确答案』（五）【快速】费用增，在净利润基础上加回来100企业计提的固定资产折旧，有的包括在用中，有的包括在制造费用中。计入用中的【快速】费用增，在净利润基础上加回来企业对使用有限的无形资产计提摊销时，计入用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入用等期间费用中的已变现的【快速】费用增，在净利润基础上加回来【快速】费用增，在净利润基础上加回来【快速】资产：增就记减；减就记增【快速】负债：增就记增；减就记减【快速】资产：增就记减；减就记增关的部分，以及应收的销项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如【快速】资产：增就记减；减就记增期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的进项税额等。本项目应当根据有【快速】负债：增就记增；减就记减200投资收 100期损益，20（3）250050（7）1000670052002500650020×9 ）520028006080『正确答案』流入＝（1）60＋（6）200＝260（万元）；C，经营活动现金流入＝（7）6700＋（年1000－2500）＝5200（万元）；D，投资活动现金流出＝（2）200＋（3）2（6）100＝2800（万元）；E，经营活动现金流量净额＝6（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1000－2500）＝6（万元）【知识点】所有者权益变动表（或股本具股债（一）（二）4.（三）3.（四）（或股本（或股本4.（四）（一）““上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列实收资本（股本（三）“税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏“支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的支付当【知识点】分部报告企业（或企业，下同）在披露分部信息时，应当确定经营分部和报告分部（一）总部或某些可能不赚取收入，或对于企业而言其赚取的收入仅仅是偶发性的，在这种情况具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分部各单项产品或劳务的性质相同或相需要初级、中级、高级会计、注会、税务师、经济师课件请联产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。对于产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如相同或相似的、销售折扣，相同或相似的，因而具有相同或相似的风险和，而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有不同的生产产品或提供劳务受法律、行政的影响相同或相生产产品或提供劳务受法律、行政的影响，包括经营范围或交易定价限制等（二）经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上分部收入是指可归属于分部的对易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于经营分部的对易收入构成，通常为营业收入。该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者10%或者以上。分部费用，是指可归属于分部的对易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于经营分部的对易费用构成，通常包括营业成本、税金及附加、销售费用等。该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上经营分部未满足上述10%的重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用10%告分部。10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的各经营分部的对易收入合计额占合并总收入或企业总收入的应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该使报告分部的对易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体能够达到75%的比例要求，1010【例·多选题】（2012）下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）『正确答案』『答案解析』选项【知识点】关联方关系（一）关联方一般指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系（二）从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括以下10种情况某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业公司，间接控制子公司的子公司，表明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。BC40%的股权，30%＋40%＝70%50%，CABC、CD、BD1】假定ACB（响。同时A公司还持有C公司全部的30