辅修成本会计chapter

第六章战术性决策：生产管理与定价策略学习目标：

1．了解决策分析的特点；2．把握决策的不同分类；3．理解决策分析的基本原则与程序；4．掌握生产决策方法及具体应用；5．描述产品定价的原理与重要性；6.掌握各种产品的定价方法。是为了实现某一目的而从若干个可行方案中选择一个满意方案的分析判断过程。第一节战术性决策概述一、决策的概念决策是在充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来活动的方向、目标、原则和方法作出决定或选择的过程。（一）战术性决策与战略决策二、战术性决策(战略决策是指关系到企业生存和未来发展的长期性、全局性、方向性的大政方针的决策。该类决策正确与否，对企业的生死存亡具有决定性的意义。)战术决策是实现其战略决策的手段，是企业为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用的方法与手段的局部性决策。例如对短期资金的筹集，生产工艺的调整，存货批量的确定等。1．确定并描述需要解决的问题；2．确认问题的可行解决方案，并排除那些不可行的方案；3．确认与每个方案相关的预计成本和收益。排除与决策不相关的成本和收益；4．比较每个方案的相关成本和收益，并且考虑每个选择方案与公司总体战略目标和其他重要定性因素的联系；5．选择净利益最大并且与组织的战略目标一致的方案。（二）战术性决策程序包括五个步骤：（三）信息采集：相关性、准确性和时效性（四）相关信息与战术性决策（一）内容1.生产什么？2.生产多少？3.如何生产？第二节生产决策一、生产决策的内容与方法1.差量分析法（二）生产决策方法５.线性规划法2.边际贡献分析法3.本量利分析法4.产品边际分析法1.差量分析法通过对两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的决策方法。例：现有一台设备，既可以生产Ａ产品，又可以生产Ｂ产品。差量损益＝2000－12250＝－

10250(元)①计算差量收入：生产A产品收入＝7000×10=70000元生产B产品收入＝8500×8＝68000元差量收入元②计算差量成本：生产A产品成本＝7000×6=42000元生产B产品成本＝8500×3.50＝29750元差量成本元③计算差量损益：生产Ｂ产品2.边际贡献分析法以边际贡献总额或单位资源边际贡献为评价标准（因为固定成本总额一般不变）※注意：不是单位产品边际贡献例现有一台设备，年最大生产能力为60000定额小时，该设备可生产甲产品，也可生产乙产品。市场需求量无限制。

从边际贡献总额看：选择乙产品从单位工时边际贡献看：也应选择乙产品3.本量利分析法例：公司试制A新产品，计划小批投入生产，并在举办的展销会上展销。该公司管理者欲通过展销会收回试制成本，试问A产品应当产销多少？有关资料如下：固定成本（试制费）50000元固定成本（展销费）10000元合计60000元每单位变动成本50元售价80元思考：如果想实现6000元的利润，应该产销多少？（即计算保利点销售量。）产品边际＝边际贡献总额－相关固定成本－机会成本4.产品边际分析法

5．线性规划法主要研究：①对于一定数量的人力、物力和财力资源，如何合理使用，才能发挥它们的最大经济效益？②对于已确定的一项任务，如何统筹安排，才能以最少的人力、物力和财力资源去完成？例：某炼油厂从原油中提取出来的煤油，既可以立即出售，也可以进一步加工成汽油和柴油后再出售。煤油进一步加工的收得率为：汽油85%、柴油5%、损失10%。假定继续加工的加工费是每升0.8元，三种油每升的售价为：煤油2.20元、汽油3.80元、柴油1.90元。现有煤油30000升，分析对煤油加工是否合算？分析：加工后可得收入：汽油：30000×85%×3.80=96900元柴油：30000×5%×1.90=2850元扣除加工成本：30000×0.80=24000元再扣除机会成本：30000×2.20=66000元加工后出售合算加工出售增加收入：96900＋2850－24000－66000=9750元二、新产品开发决策１.利用剩余生产能力，不追加固定成本的决策采用边际贡献分析法[例］公司一直产销甲产品，多余生产能力9600工时，公司现考虑生产新产品A或新产品B（假设市场需求均无限）。也可以计算单位资源边际贡献从产品边际总额看：应选择A产品２.利用剩余生产能力，追加固定成本的决策接上例，若公司开发新产品A，需要租赁一台专用设备，年租金为4000元，若开发新产品B，也需租赁设备一台，年租金为2500元。问：应选择开发哪种新产品？B产品的产品边际＝（20－12）×1920—2500＝12860（元）采用差量分析法或产品边际分析法也可采用产品边际分析法：

A产品的产品边际＝（18－11）×2400—4000＝12800（元）应选择B产品采用差量分析法或产品边际分析法既要考虑追加的固定成本（专属成本），又要考虑机会成本：压缩现有产品3.受现有生产能力限制，追加固定成本的决策［例］公司目前产销单一A产品，单位售价10元，单位变动成本6元，本年度预计销售10万件，生产能力有剩余。近期A产品销售难以增加。公司拟考虑开发一种新产品，现有三个备选方案。若生产甲产品，不影响现有A产品产销；若生产乙产品，需要压缩现有A产品10％的产销量；若生产丙产品，需要压缩现有A产品20％的产销量。从产品边际总额看：应选择乙产品习题练习新产品开发决策的分析方法广达公司计划年度产销单一甲产品，其正常年度财务会计资料如下（单位：元）销售量（件）500000单位售价（元）10成本（总额）：直接材料1200000直接人工700000制造费用1600000其中：变动部分800000推销及管理费用1450000其中：变动部分300000根据市场预分析，在目前价格条件下销售量难以增加，而公司现有生产能力尚有剩余。因此，公司总经理就下列方案征求你的意见。1、降价10%，销售量可增加40%2、增加新产品A的生产，预计可销售200000件，单价8元，单位变动成本5元，同时需增加相关固定成本300000元。3、增加新产品B的生产，预计可销售300000件，单价12元，单位变动成本7.5元，同时需增加相关固定成本400000元，并将甲产品的产销量压缩30%。要求：做为财务负责人，请你对以上各方案作出选择，并提出具体建议。习题一（答案）方案一：降价10%，则售价为9元由于降价10%，少实现的收入为新方案的机会成本产品边际＝（9－6）×500000×40%－500000×（10－9）＝600000－500000＝100000元方案二：产品边际＝（8－5）×200000－300000＝300000元

方案三：由于压缩甲产品的产销量，被压缩部分的边际贡献为新方案的机会成本产品边际＝（12－7.5）×300000－400000－500000×30%×（10－6）＝1350000－400000－600000＝350000元利克公司现有的生产能力为18000机器小时,目前同时生产甲、乙、丙三种产品各2000件,生产能力尚有剩余。有关资料如下：甲产品乙产品丙产品单位售价18208单位变动成本8143单位边际贡献1065单位固定成本521单位利润544

注：固定成本按机器小时分摊，分配率为每小时1元［要求］根据上述资料，为充分利用该厂剩余的生产能力，在甲、乙、丙三种产品中应优先增产哪一种产品的生产，才能取得较好的经济效益？参考答案甲产品乙产品丙产品单位边际贡献1065

单位产品所需小时521

单位资源边际贡献235结论:应该优先安排丙产品生产.练习：某公司固定成本58000元，原设计生产能力200000机器小时，实际只用了80%，现准备利用剩余生产能力开发新产品。有两种产品可供选择，资料如下：销售单价单位变动成本单位产品定额工时甲产品60368乙产品402351.不追加专属成本，分别用单位资源边际贡献和边际贡献总额指标进行决策2.假定甲、乙需要追加专属成本分别为10000元和35000元，如何决策？三、亏损产品是否停产或转产的决策一般认为停产亏损产品，可以使企业的整体利润提高。?传统的财务会计理论（完全成本法），产品成本包括：变动成本、相关固定成本、共同固定成本。按成本性态分类，停产亏损产品,一般只减少变动成本、相关固定成本，而不会减少共同固定成本。变动成本法下，从收入中得到补偿的先后顺序：变动成本相关固定成本共同固定成本用公式表示为：收入－变动成本=边际贡献边际贡献－相关固定成本＝产品边际产品边际－共同固定成本＝营业利润如果亏损产品的产品边际大于零，即能为企业弥补一部分共同固定成本，就不应该停产。三、亏损产品应否停产或转产的决策（一）剩余生产能力无法转移，是否停产的决策分析没有机会成本一般采取边际贡献分析法或产品边际分析法［例］海天公司本年度产销A、B、C三种产品停产B产品后的预计损益表也可以采取产品边际法分析B产品仍具备补偿共同成本的能力，并不是一种真正的“亏损产品”。在没有更好的选择的条件下，不应停产B产品。⑴没有相关固定成本时，亏损产品只要能提供边际贡献，就不应停产⑵有相关固定成本时，亏损产品只要能提供产品边际，就不应停产（二）剩余生产能力可以转移时，是否停产的决策分析考虑机会成本亏损产品只要能提供产品边际，就不应停产假若海天公司停产B产品后，其剩余生产能力可以对外出租，预计每年可获租金净收入50000元，其他条件不变。

B产品可获产品边际＝（120—92）×5000－30000－50000

＝60000元不应停止B产品生产（三）亏损产品是否增产或转产的决策分析新方案所提供的产品边际（或边际贡献）大于原“亏损产品”的产品边际（或边际贡献），企业就应当采取增产或转产方案；反之，不应停产“亏损产品”。公司管理当局拟停产B产品，利用剩余生产能力增加A产品生产，预计可多生产A产品4000件，不需要再追加专属固定成本。公司应否停产B而增产A？或：增产A产品增加边际贡献=4000×（40-18）=88000元小于B产品边际110000元假设公司停产B产品后，可用其剩余生产能力转产新产品D，D产品单价240元，单位变动成本190元，专属固定成本25000元，经初步预测D产品可产销3000件。公司应否转产D产品？产品边际D=(240-190)×3000-25000=125000B=110000某企业生产A、B、C三种产品，有关资料如下:

A产品B产品C产品合计销售收入1000004000005000001000000销售成本：变动成本60000200000220000480000固定成本2000080000120000220000销售毛利20000120000160000300000经营费用：变动费用250006000095000180000固定费用6000200002500051000营业利润-11000400004000069000按贡献式编制损益表如下：项目

ABC合计销售收入减：变动生产成本变动性费用边际贡献减：固定制造费用固定性费用营业利润100000

600002500015000400000200000600001400005000002205009500018500010000004800001800003400002200005100069000如果停产A产品，企业边际贡献总额减少15000元，原来分配给A产品的固定成本26000元继续发生，且全部转嫁给B产品和C产品负担，从而使整体利润减少15000元。项目BC合计销售收入减：变动生产成本变动性费用边际贡献减：固定制造费用固定性费用营业利润40000020000060000140000500000220500950001850009000004200001550003250002200005100054000如果原来生产A产品的生产设施有其他用途，如可以出租或用于生产其他产品，这时应考虑机会成本问题。假设生产A产品的生产设施是独立的，它可以按16000元出租，这时，继续生产A产品的机会成本就是16000元，产品边际=15000-16000=-1000元应该停产A产品假设B产品存在较大的市场容量，如果企业停产A产品，其生产设施可以用来生产和销售B产品，使B产品的销量在原来的基础上增长20%。B产品的销量增长所带来的增量边际贡献28000元就是继续生产A产品的机会成本。

产品边际=15000-28000=-13000元应该停产A产品因此，完全成本法下是亏损的产品，在产品生产过程中没有相关固定成本、机会成本时，凡是能提供产品边际贡献的产品，就不应该停产。在产品生产过程中存在相关固定成本、机会成本时，凡是能提供产品边际的产品，就有能力补偿一部分共同固定成本，就不应该停产。练习五亏损产品是否停产的决策分析设某公司生产A、B、C三种产品，有关资料如下（单位：元）

A产品B产品C产品合计销售收入6000004500001500001200000销售成本其中：变动成本360000270000105000735000固定成本1200009000030000240000销售毛利1200009000015000225000销售费用700005250022500145000其中：变动费用40000300001500085000固定费用3000022500750060000税前利润5000037500-750080000问：该公司是否停止C产品的产销？习题五（答案）1、计算C产品的产品边际：销售收入150000变动成本105000=120000边际贡献（产品边际）30000C产品可给企业带来30000元的产品边际，不应停产2、如果停产C产品，则AB合计销售收入6000004500001050000成本变动部分400000300000700000固定部分171420128580300000营业利润285802142050000习题六练习亏损产品是否停产的决策分析利通公司产销A、B、C三种产品，其20xx年度传统损益表如下（单位：元）

A产品B产品C产品合计销售收入300000250000200000750000销售成本200000220000220000640000其中：固定部分800006000010000150000销售毛利10000030000-2000011000推销及管理费480004000032000120000其中：变动部分3000250020007500税前利润52000-10000-52000-10000三种产品的相关固定成本均为10000元。要求：该公司领导人为改变目前亏损局面，准备停止B、C两种亏损产品的产销，并就此征求你的意见。要求你对分别停止或同时停止B、C两种产品的产销后可能对企业效益产生的影响做出预测，并提出你的建议和有关计算依据。习题六（参考答案）是否停产B产品、C产品或同时停产B、C产品的分析如下表：项目继续生产B、C产品停产B产品停产C产品停产B、C产品销售收入减：变动成本边际贡献减：相关固定成本产品边际750000497500252500

30000222500500000335000

145000550000285500264500

20000244500300000123000

167000四、产品进一步加工或直接出售决策分析（一）半成品是否进一步加工的决策采用差量分析法或产品边际分析法［例］一种产品目前的产销水平为年产80000件，单位售价10元，单位变动成本4元。企业还有剩余生产能力，如果对产品进一步加工，年产量仍为80000件，价格调高为20元，同时单位产品需再耗费3元变动成本，还需增加专用设备一台，年折旧100000元。若不进一步加工，可使产销量在原来的基础上增加50000件。只要加工后增加的收入大于加工追加的相关成本，就应进一步加工。［目的］练习半成品进一步加工或直接出售决策的分析方法。［资料］海宁公司产销单一产品，计划年度单位售价24元，边际贡献率为40％，正常产销量为30000台，由于现有生产能力仅用了2／3，所以，公司负责人考虑采用下列方案中的一个。（一）将该产品的产销量提高至相当于现有生产能力水平,经预测产品销路无问题。（二）将该产品全部作进一步加工后出售，单位售价可提高为36元，每单位加工成本为7．20元。（三）停止该产品的最后几道工序生产而全部以半成品出售，预计产销量可达60000台，单位售价降为16元。每单位成本减少5.60元。［要求］根据有关数据对上述各方案作出—一评价，并提出你的意见。参考答案方案一:15000×24×40%=144000元方案二:(12-7.2)×30000=144000元方案三:[16-(24×60%-5.6)]×6000-(24×40%×30000)=144000元（二）联产品分离后立即出售或加工后出售的决策分析分离前发生的联合成本属非相关成本，与决策无关若进一步加工后增加的收入＞进一步加工追加的成本，则可以加工；否则，应立即出售。采用差量分析法或产品边际分析法［例］公司现对一种原材料进行加工，可以同时产出甲、乙、丙三种联产品，产出比为2：1：2，材料加工自然损耗率为10％。本期共投料1000公斤，当期全部产出，其联合成本为85000元，成本按其销售比重分配。甲、乙、丙产品分离后立即出售的单价分别为240元、190元、120元；乙产品可继续加工为子产品，乙、子产品投入产出比为1：1，每加工一公斤乙产品需追加工变动成本80元，并要购进一台专用设备，本期折旧10000元，子产品单位售价360元。若公司只具备对乙产品产量的80％继续加工成子产品的剩余生产能力，且无法转移。应否对乙产品进行加工？五、不合格产品是否改制的决策分析只要改制所增加的收入大于改制成本，就应改制。若有机会成本也应考虑。不合格品已发生成本属于沉没成本，与决策无关。例:某月生产甲10万台，每台变动成本1250元，其中100台不合格，作为次品每台只能按1000元销售，若将其改制为合格品，仍可按合格品的价格每台1750元销售，为改制需要料工等费用40000元，同时还要压缩正在生产中的甲产品20台。六、产品或服务自制或外购决策分析（一）产品或服务需用量确定条件下的自制或外购决策分析1．剩余生产能力不能转移时〔例］天远公司生产甲产品需用A零件20000件，若外购预计每件单价为50元，若利用其剩余生产能力自制，单位制造成本为52元，其中直接材料30元，直接人工10元，变动制造费用8元，固定制造费用4元。（1）若公司具备自制全部A零件的生产能力，应选择自制还是外购？（2）若公司自制A零件、需租赁一台设备，预计租金为60000元，此时，公司应选择自制还是外购？不存在机会成本，比较两种方案成本高低即可或者：自制单位成本48元外购单位成本50元则自制方案可行2．剩余生产能力可以转移时自制方案应考虑机会成本若公司具备生产A零件的能力，若不制造A零件，可以生产E配件，每年可节约外购E配件成本10000元。（二）产品或服务需用量不确定条件下的自制或外购决策分析计算成本分界点（成本平衡点、成本无差别点、成本等值点）成本分界点＝两方案固定成本差÷两方案单位变动成本差成本分界点＝24000-0/(40-36)＝6000(件)K零件年需量为6000件时，自制方案与外购方案成本相等，若年需用量超过6000件，自制方案较优；若年需用量低于6000件，外购方案较优。〔例〕K零件，既可从市场购买，又可自制。若外购每件买件40元，若利用多余生产能力制造，单位变动成本36元，同时因自制每年还需发生专属固定成本24000元。M公司需用的K零件什么情况下采用自制方案？什么情况下采用外购方案？项目每1单位10000单位（预计）直接材料2.0020000

直接人工1.0010000

变动制造间接费用0.757500

固定制造间接费用2500

分配到该生产线的共同成本15000网球拍套成本数据单位制造成本：5.5元，单位变动成本3.75元供应商的报价：4.10元，供应任意数量［例8--17］成本分界点=两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差=(2500-0)/(4.10-3.75)=7143（单位）结论：当产量大于7143单位时，自制；小于7143单位时，购买。具体计算10000单位和5000单位时的总成本，见教材p290表8-28.10000单位时，自制总成本55000元<外购总成本56000元：自制5000单位时，自制总成本36250元>外购总成本35500元：外购验证了结论以上分析没有考虑到利用生产能力的机会成本或假设机会成本为零。假设制造球拍套的生产没备可用于装配球拍，将产生4000元的差异贡献。则利用生产设备制造拍套的机会成本就是4000元，也应予以考虑。成本分界点=【（2500＋4000）-0】/(4.10-3.75)=18571（单位）结论：当产量大于18571单位时，自制；小于18571单位时，购买。具体计算：18000单位时，自制总成本89000元>外购总成本88800元：外购20000单位时，自制总成本96500元<外购总成本97000元：自制思考：若为18000单位，如何分析？20000单位呢？具体分析计算10000单位的总成本，见教材p291表8-29.10000单位时，自制总成本59000元>外购总成本56000元：外购或者：自制总成本55000元>外购总成本52000元：外购七、产品生产组合的决策分析指企业各种产品均需要利用相同而又有限的生产资源条件下，各种产品的产量安排及其相互关系。最佳产品组合必须符合以下三个条件：①各项有限的生产资源能得到充分合理使用；②各种产品的产量均被限制在可容许的最高和最低销售范围之内；③各种产品共同提供的利润总额最优。两种情况：①单一生产因素限制条件的产品组合决策分析②多种生产因素限制的产品组合决策分析（一）单一生产因素限制条件的产品组合决策分析在市场需要的前提下最大限度地生产产品边际高的产品，并适当兼顾其它产品例：产销A、B两种产品，均需甲机器加工方能完成，甲机器每年可利用8000工时。在安排B产品最低销售量500件的基础上，集中生产A产品：（8000－500×4）／2＝3000件。思考：如果A产品有最高量限制，应该如何处理？（二）多种生产因素限制的产品组合决策分析原则：各相关产品共同提供的边际贡献总额最大1.测试法:如何安排A、B产品的产量？机器生产能力：甲为4500机器小时。乙为7500机器小时。第一次测试：定优先安排A产品的生产，各机器生产能力有剩余，再用于生产B产品乙机器剩余4000机器小时尚未利用为充分利用乙机器，应尽可能多安排B产品的生产（B产品每单位需用乙机器3小时多于A产品2小时）第二次测试：250015000多安排B产品生产，提供的边际贡献增至15000，但甲机器却剩余了2000小时第三次测试：少生产2000/5=400件B产品，耗掉甲工时2000时即多生产600件A充分利用甲机器：减少B产品，增加A产品。合适否？经济上，减少1件B产品，增加1.5件A产品减少边际1×6=6增加边际1.5×10=15净增9元确定应该减少多少B产品，同时增加多少A产品？增加1.5件A产品，消耗甲工时1.5×4=6时减少1件B产品，增加甲工时1时净消耗5小时（减少1件B产品，乙机器腾出3小时，可增加1.5件A产品）最佳组合：A=600件，B=2100件做做看：实际上不需要测试三次，在第一次测试的基础上，进行第二次测试，就可以得出最佳生产组合。你能这样进行分析吗？第一次测试后，乙机器工时有剩余，为充分利用乙机器，需要减少A的生产，增加B的生产：因为B产品在乙机器上加工时间多于A产品（3>2），这样可以保证能够多消耗乙机器工时。是否可行：从甲机器看：减少1件A，可以省出4小时，去生产4件B（B用甲机器1小时）。从而多消耗乙机器工时。可行。经济上是否合适：减少1件A，减少贡献10元（1×10），而多生产4件B增加贡献24元（4×6）。净增加贡献14元。合适。应该少生产多少件A？减少1件A，能生产4件B：消耗乙工时4×3=12时节省乙工时1×2=2时即减少1件A，生产4件B，能够净消耗乙工时10时。乙机器共剩余4000时，则应减少400件A。即增加1600件B。最佳组合：A=600件，B=2100件分析过程：2.图示法设以X１代表A产品的产量，X２代表B产品的产量，以S代表可提供的边际贡献总额。或者解方程组：

4X１＋X２＝45002X１＋3X２＝7500得：X１＝600X２＝2100可以将5个顶点的值代入S=4X１＋X２,最大值即最佳组合3．单纯形法设以X1，X２，X３分别代表甲、乙、丙三种产品的产量目标函数：Ｓ＝160X１＋100X２＋90X３最优解：X１＝15件X２＝135件X３＝75件S＝160×15＋100×135＋90×75

＝22650元八、不同设备选择的决策分析先进设备，产品的单位变动成本可能会降低，但固定成本则较高。普通设备单位变动成本可能较高，但其固定成本则较低。因此，产量大时用先进设备有利；若产量小，普通设备较为经济。关键：确定“成本分界点”。（1）设X１为普通车床和万能车床的成本分界点2.5＋0.45X１＝5＋0.2X１

解：X１＝10（件）（2）设X２为万能车床与数控车床的成本分界点5＋0.2X2＝15＋0.04X２

解：X２＝63（件）如果批量小于10件，用普通车床；大于10件而小于63件宜用万能车床；超过63件宜采用数控车床。第三节作业成本法下的决策分析一、产品或服务自制或外购决策（一）变动成本法下自制或外购决策分析

礼盒的传统制造成本计算数据直接材料100000

直接人工(共10000小时，15／小时)150000

变动制造费用(10／直接人工工时)100000

固定制造费用(45／直接人工工时)450000

总成本800000

单位成本：800000÷1000000盒=0.80／盒

礼盒的外购分析

相关成本(选择外购礼盒可避免的成本)：直接材料100000

直接人工150000变动制造费用100000＊固定制造费用：管理监控60000＊

机器折旧20000＊

外购可避免的成本总计430000

外购总成本(1000000盒×0.45／盒)450000某公司提出以0.45元的价格提供礼盒1000000自制还是外购？应当自制（二）作业成本法下的决策分析作业成本项目和分配率成本预算分配率和成本动因分摊至礼盒成本设施水平：工厂折旧1650000

产品类别水平：产品开发300000600／类600×5=3000

管理人员工资600000040/管理工时40×1500=60000

产品批别水平：保管材料8000008／材料保管小时8×5000=40000

购买材料250000250／购买定单250×40=10000

检查300000300／检查次数300×20=6000

安装400000400／安装次数400×10=4000

单位水平：电费7000001.40／机器工时1.40×50000=70000

油料及润滑剂1200000.24／机器工时0.24×50000=12000

设备维修1800000.36／机器工时0.36×50000=18000

机器折旧2000000.40／机器工时0.40×50000=20000

北方工厂制造费用合计5500000

分摊至礼盒的间接费用243000＊传统方法下可避免的制造费用是180000元（变100000+监控60000+折旧20000）如果不生产礼盒，可避免的制造费用是243000礼盒的ABC外购分析相关成本(外购礼盒可避免的成本)：直接材料100000

直接人工150000

制造费用(ABC分析分摊)243000

外购节约成本合计493000

外购成本总计(1000000盒×0．45／盒)450000应当外购净节约额可达到43000元：可见：ABC数据为决策提供了一种与众不同的新思路二、增加或取消某种服务、产品或部门决策（一）按传统职能基础决策分析

项目座垫地毯合计销售收入

95000016800002630000

减：变动成本

6650007650001430000边际贡献

2850009150001200000

减：直接固定成本：广告

300002000050000

监管

5000050000100000

产品边际

2050008450001050000

减：共同固定成本折旧--机器

100000

折旧--厂房

160000

检验产品

200000

顾客服务150000

一般管理

180000

材料处理

140000

销售管理

80000

税前利润

40000坐垫和地毯都提供正的产品边际，都不能取消。实际上共同固定成本中有许多可追溯成本

项目座垫地毯合计

销售收入

95000016800002630000

减：产量水平变动成本

6650007650001430000

边际贡献

2850009150001200000

减：可追溯成本：

广告：直接固定成本

300002000050000

监管：直接固定成本

5000050000100000

折旧：可追溯固定成本

5000050000100000

检验产品：非产量相关变动

200001000030000

检验产品：可追溯固定成本

8000050000130000

材料处理：非产量相关变动

100001400024000

材料处理：可追溯固定成本

700002600096000

顾客服务：可追溯固定成本

4500075000120000

销售管理：可追溯固定成本

500003000080000生产边际

-120000590000470000

减：共同成本：检验产品

40000

（未利用能力）

材料处理

20000

顾客服务

30000

设施水平：

厂房折旧

160000

一般管理

180000

税前利润

40000（二）以ABC为基础的决策分析ABC分类提高了成本的可追溯性，ABC数据在辨别何种成本可以避免时，具有更高层次的能力。可以使决策制定者更加准确地关注到相关成本计算和分析决策模型。优于传统变动成本法。如果坐垫产品线停产，所有的产量和非产量的变动成本都将消失，直接固定成本也将不再发生。但同时，对检验产品、顾客服务、材料处理和销售管理的需求将会减少。因此，决策分析的关键在于：估计这些作业的未利用能力成本中有多少可以被消除。从ABC法计算可以看出，可能停产坐垫产品线更合适。第四节定价决策与策略一、产品定价决策的意义是企业对其产品价格在允许的幅度内，按何种价格出售最为适宜的问题所作出的决定。从理论上讲，价格要反映产品价值，但实践中并非如此。二、影响产品价格的相关因素3.销售数量4.市场竞争5.消费心理6.产品寿命周期7.政府价格政策1.产品成本2.产品需求的价格弹性价格弹性＝需求变化百分比/价格变化百分比三、产品价格制定目标1.获取最大利润2.获取满意利润3.谋求最大销售4.保持或增加市场占有率5.其他：质量领先、避免竞争等四、标准产品的定价决策（一）成本导向定价：成本加成定价法以单位产品成本为基础，加上一定的成本加成率来确定产品价格。产品价格＝预计单位成本×（１＋成本加成率）成本加成率＝加成内容/相关成本１.全部成本法：成本基础：单位制造成本（工厂成本）加成内容：全部期间成本和目标利润２.变动成本法：成本基础：单位变动生产成本加成内容：全部期间成本、固定制造费用和目标利润成本加成定价法没有考虑市场情况例：产销单一甲产品，年产销量为15000件，目标利润为30000元。计算确定甲产品售价。（二）需求导向定价：产品价格应根据消费者对产品的需求程度来确定

单位变动成本20元，固定成本总额80000元，单价应定多少为宜？最优售价标准：①边际贡献为不小于零的最小值时的单价：70元；②边际贡献等于零的的价格：60元。（三）竞争导向定价法：以竞争产品的价格为基础，来制定本企业生产产品的价格随行就市定价法优质优价定价法保本或保利定价法五、“薄利多销”决策是指企业采取主动的、适度的降价措施，使其产品产销量增加，借以实现更多利润。“多销”所得不仅要弥补“薄利”的损失，而且还应该有剩余。（一）适度降价的决策分析——概率分析法例：某产品单价20元，单位变动成本10元，固定成本总额150000元。近期销售一直在20000件左右，销量难以增加，尚有剩余产能。经预测：若价格分别降到19元、18元、17元、16元时，预计销售为25000、30000、35000、40000