行政事业单位会计实务

行政事业单位会计实务第一篇会计人员第二篇会计凭证第三篇会计账簿第四篇会计核算第五篇会计档案第1页/共144页第一页，共145页。第一篇会计机构和会计人员一、会计机构二、会计岗位三、会计人员四、会计机构负责人（会计主管人员）五、总会计师设置要求六、会计人员任职回避七、会计人员继续教育八、会计工作交接第2页/共144页第二页，共145页。一、会计机构会计机构设置的要求设置会计机构应以会计业务需要为基本前提。①单位规模的大小。②经济业务和财务收支的繁简。③业务管理的要求。不设置会计机构的应当配备会计人员。第3页/共144页第三页，共145页。二、会计岗位

《会计从业资格管理办法》（财政部令第26号）第二条规定在单位从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：（一）会计机构负责人（会计主管人员）；（二）出纳；（三）稽核；（四）资本、基金核算；（五）收入、支出、债权债务核算；（六）工资、成本费用、财务成果核算；（七）财产物资的收发、增减核算；（八）总账；（九）财务会计报告编制；（十）会计机构内会计档案管理。第4页/共144页第四页，共145页。三、会计人员同从事任何技术工作一样，从事会计工作的人员要在专业素质方面具备一定的条件。主要有三方面要求。（１）持有会计从业资格证书。（２）具备必要的专业知识和专业技能。（３）按照规定参加继续教育培训。第5页/共144页第五页，共145页。四、会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：

（一）坚持原则，廉洁奉公；

（二）具有中级以上会计专业技术资格或者从事财务会计工作时间不少于3年；

（三）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；

（四）有较强的组织能力；

（五）身体状况能够适应本职工作的要求。第6页/共144页第六页，共145页。五、总会计师（1）规模以上单位必须设置总会计师

《陕西省会计管理条例》规定：大中型企业和达到一定规模的行政事业单位、民办非企业单位应当设置总会计师。（2）总会计师任职资格总会计师应当具备会计师以上专业技术资格，主管单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。（3）总会计师的职权设置总会计师的单位，在单位领导成员中不设与总会计师职权重叠的副职。单位负责人应当支持和保障总会计师依法行使职权。第7页/共144页第七页，共145页。六、会计人员任职回避会计人员实行回避制度。⑴与单位负责人有配偶、姻亲、直系血亲和三代以内旁系血亲关系的，不得担任本单位总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和出纳；⑵与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的，不得担任本单位出纳。

《陕西省会计管理条例》第十三条第8页/共144页第八页，共145页。七、会计人员的继续教育培训1、会计人员继续教育主要内容包括：

会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计人员职业道德规范，其他相关知识相关法规制度。2、会计人员继续教育的形式：包括接受培训和自学两种形式。3、单位应当支持和鼓励本单位的会计人员通过多种方式参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。（《陕西省会计管理条例》第十五条）第9页/共144页第九页，共145页。八、代理记账（一）代理记账的必要性（二）代理记账机构的资格（三）代理记账注意事项第10页/共144页第十页，共145页。八、会计工作交接（一）会计人员工作调动应当办理会计交接（二）办理会计工作交接的基本程序第11页/共144页第十一页，共145页。（一）会计人员工作调动应当办理会计工作交接1、会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（《会计法》第四十一条）

2、会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。（《会计基础工作规范》第二十五条）八、会计工作交接第12页/共144页第十二页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序1、交接前的准备工作2、移交点收3、专人负责监交4、交接后的有关事宜第13页/共144页第十三页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序1、交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：（5项）①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。②尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。③整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。第14页/共144页第十四页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序1、交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票薄、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。

第15页/共144页第十五页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序2、移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求：（6条）①现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。②有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。③会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。第16页/共144页第十六页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序2、移交点收④银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。⑤公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。⑥实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。第17页/共144页第十七页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序3、专人负责监交为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。第18页/共144页第十八页，共145页。八、会计工作交接（二）办理会计工作交接的基本程序4、交接后的有关事宜①会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。③移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

第19页/共144页第十九页，共145页。第二篇会计凭证一、原始凭证二、记账凭证三、凭证保管第20页/共144页第二十页，共145页。一、原始凭证（一）原始凭证的概念（二）原始凭证的基本内容（三）原始凭证的填制（四）原始凭证的审核第21页/共144页第二十一页，共145页。（一）原始凭证的概念1、原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。2、原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。3、各单位在经济业务发生时，不但必须取得或者填制原始凭证，还应该将原始凭证及时送交本单位的会计机构或专职会计人员，以保证会计核算工作的顺利进行。第22页/共144页第二十二页，共145页。（二）原始凭证必须具备的内容原始凭证必须具备的7项共同基本内容1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期3、接受凭证单位的名称4、经济业务内容摘要5、经济业务的数量、单位和金额6、填制单位的名称及经办人员的签名和盖章7、凭证的编号第23页/共144页第二十三页，共145页。⑦①②③④⑤⑥原始凭证的七项基本内容原始凭证的名称填制凭证的日期接受凭证单位的名称经济业务内容摘要经济业务的数量、单位和金额填制单位的名称及经办人员的签名或盖章凭证的编号第24页/共144页第二十四页，共145页。第25页/共144页第二十五页，共145页。陕西省支付个人收入统一发票票样第26页/共144页第二十六页，共145页。陕西省报刊征订专用发票第27页/共144页第二十七页，共145页。陕西省邮政专用发票第28页/共144页第二十八页，共145页。陕西省金融业专用发票第29页/共144页第二十九页，共145页。（三）原始凭证的填制1、原始凭证填制的基本要求2、原始凭证取得、填制的附加要求第30页/共144页第三十页，共145页。（三）原始凭证的填制1、原始凭证填制的基本要求（5点）。①真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。②内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。第31页/共144页第三十一页，共145页。（三）原始凭证的填制③填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。④书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。⑤顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。第32页/共144页第三十二页，共145页。2、原始凭证取得、填制的附加要求（9点）。①从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。②自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途、能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。

（三）原始凭证的填制第33页/共144页第三十三页，共145页。③凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。④购买实物的原始凭证，必须有验收证明。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。⑤一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。（三）原始凭证的填制第34页/共144页第三十四页，共145页。⑥支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。⑦职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。（三）原始凭证的填制第35页/共144页第三十五页，共145页。两联式借款借据参考格式第36页/共144页第三十六页，共145页。⑧经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。⑨发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。

（特殊业务无法取得或者保留原始凭证原件时的处理）（三）原始凭证的填制第37页/共144页第三十七页，共145页。（四）原始凭证的审核（一）审核的内容1、内容合法性和合理性——属实质性审核2、填制完整性和正确性——属形式上的审核（二）审核结果的处理1、内容不合法或不合理——不与办理2、形式不完整或不正确——要求改正补充后办理第38页/共144页第三十八页，共145页。请大家休息一会儿十分钟后回来！第39页/共144页第三十九页，共145页。二、记账凭证（一）记账凭证的概念（二）记账凭证的基本内容（三）记账凭证的填制要求（四）实行电算化时记账凭证的要求（五）记账凭证的审核第40页/共144页第四十页，共145页。二、记账凭证（一）记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。（二）记账凭证的基本内容：

1、记账凭证的名称

2、填制凭证日期和编号

3、经济业务内容摘要

4、经济业务应借、应贷会计科目和金额

5、所附原始凭证张数

6、填制、审核、记账等人员签章第41页/共144页第四十一页，共145页。记账凭证的基本内容第42页/共144页第四十二页，共145页。（三）记账凭证的填制1、填制要求⑴凭证日期的填写⑵凭证编号的填写⑶经济业务摘要的填写⑷正确确定会计分录⑸注明原始凭证附件的张数⑹有关人员的签章2、填制步骤第一步：复核原始凭证第二步：分析业务第三步：填列记账凭证第43页/共144页第四十三页，共145页。记账凭证摘要，是该项经济业务的基本概括，概括好了，叫人一看就知道经济业务的来龙去脉，反之，若写的文不对题、词不达意，可能会给看账者或查账者以错觉，不利于会计信息的分析和利用。对于如何写好记账凭证摘要，必须做到如下两点。

1．简单明了、一看便知。

有些会计人员单纯追求“简单”，但却不明了。其实只要稍微多加几个字，其意义就会很清楚。记账凭证摘要第44页/共144页第四十四页，共145页。2．内容要与附件相符，不能照抄。

在实际工作中，附件能真正表明业务的发生及完成情况，应根据附件的内容总结业务的性质，概括其业务内容，给人以一目了然的感觉。但又不能照抄原始凭证，有的会计将原始凭证的内容全写入“摘要栏”，过账时摘要写了半张账页，则大可不必。凭证摘要的书写虽不能像会计科目那样规范标准，但作为会计人员，应努力提高自己对会计业务事项的表达和概括能力，力求使摘要的书写标准化、规范化。记账凭证摘要第45页/共144页第四十五页，共145页。第46页/共144页第四十六页，共145页。记账凭证附件的统计

1、记账凭证一般应附有原始凭证，并注明其张数。附件的张数应用阿拉伯数字填写。⑴凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件；⑵职工出差借款的借据必须附在记账凭证上，收回借款时应另开收据或退还经出纳(收款人)签名的借款结算联；

2、记账凭证张数计算的原则是：⑴没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；⑵经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张。第47页/共144页第四十七页，共145页。例如：1、某职工填报的差旅费报销单上附有车票、船票、住宿发票等原始凭证35张，35张原始凭证在差旅费报销单上的“所附原始凭证张数”栏内已作了登记，在计算记账凭证所附原始凭证张数时，这一张差旅费报销单连同其所附的35张原始凭证一起只能算一张。2、当一张或几张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样，在其他有关记账凭证的摘要栏内注明“原始凭证附于××号记账凭证后面”的字样。记账凭证附件的统计示例第48页/共144页第四十八页，共145页。（四）实行会计电算化时记账凭证的要求实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，并应认真审核，做会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证，要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或签字，以明确责任。第49页/共144页第四十九页，共145页。（五）记账凭证的审核1、审核的内容⑴所附原始凭证的审核⑵会计分录的审核⑶内容的审核2、审核结果的处理备注：只有审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。第50页/共144页第五十页，共145页。三、会计凭证的保管

为了确保会计资料的安全、完整，《规范》第五十四条和第五十五条分别对会计凭证的传递及保管作了具体规定。会计凭证作为重要的会计资料,应妥善进行保管。具体有4条要求：

1、每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。第51页/共144页第五十一页，共145页。

2、如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核。

3、装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。

4、会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度三、会计凭证的保管第52页/共144页第五十二页，共145页。第53页/共144页第五十三页，共145页。第三篇会计账簿

会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。会计账簿是编制会计报表的重要依据，是会计核算的基础工作。

(一)会计账簿的设置

(二)会计账簿的启用

(三)会计账簿的登记

(四)会计账簿改错方法

(五)对账的要求

(六)结账的要求第54页/共144页第五十四页，共145页。

《会计基础工作规范》第五十六条规定：“各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。”这是会计账簿设置的总原则。各单位在设置会计账簿时，首先应以国家统一会计制度为依据，其次，要从本单位的业务需要出发，另外，还要满足单位内部经营管理需要。

会计账簿包括总账、明细账和日记账和其他辅助性账簿。一般都是由封面、扉页和账页组成。(一)会计账簿的设置要求第55页/共144页第五十五页，共145页。(二)会计账簿的启用要求

1、启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

2、记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

3、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。

第56页/共144页第五十六页，共145页。(三)会计账簿的登记要求

会计账簿登记的要求有四点：

1、完整准确，清楚及时。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2、签名盖章，注明符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

3、格距占半，墨水用对。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

第57页/共144页第五十七页，共145页。(三)会计账簿的登记要求

4、特殊情况，方用红字。下列情况，可以用红色墨水记帐：⑴按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；⑵在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；⑶在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；⑷根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

第58页/共144页第五十八页，共145页。第59页/共144页第五十九页，共145页。：原材料第60页/共144页第六十页，共145页。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000第61页/共144页第六十一页，共145页。第62页/共144页第六十二页，共145页。第63页/共144页第六十三页，共145页。第64页/共144页第六十四页，共145页。第65页/共144页第六十五页，共145页。(四)会计账簿改错方法的要求账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。

1、划线更正法

2、红字冲账法

3、补充登记法第66页/共144页第六十六页，共145页。(五)对账的要求按《规范》规定，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。第67页/共144页第六十七页，共145页。（六）结账的要求

1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。

2、结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。第68页/共144页第六十八页，共145页。（六）结账的要求

3、年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户为零。第69页/共144页第六十九页，共145页。第70页/共144页第七十页，共145页。第71页/共144页第七十一页，共145页。第四篇会计核算

一、行政事业单位会计核算的原则二、行政事业单位资产的核算三、行政事业单位负债的核算四、行政事业单位净资产的核算五、行政事业单位收入和支出的核算六、行政事业单位年终结账核算案例七、几个特殊业务事项的核算八、会计报表第72页/共144页第七十二页，共145页。行政事业单位会计核算制度体系简介1997年5月28日，财政部发布《行政事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）1997年7月17日，财政部发布《行政事业单位会计制度》2001年2月28日，财政部、中国人民银行印发《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》（财库〔2001〕21号）2001年7月27日，财政部印发《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库[2001]54号）2002年6月5日，财政部印发《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》（财库[2002]39号）第73页/共144页第七十三页，共145页。行政事业单位会计核算制度体系简介2002年1月14日，财政部下发《关于修改行政事业单位行政事业支出核算内容的通知》（财会【2002】3号）2004年12月30日，财政部印发《财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定》（财库〔2004〕190号）2006年6月15日，财政部印发《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》（财库〔2006〕48号）第74页/共144页第七十四页，共145页。

1、客观性

2、可比性

3、一贯性（一致性）

4、及时性

5、清晰性

6、主要采用收付实现制，对实行内部成本核算的经营活动收支可采用权责发生制。

7、对于国家指定用途的资金，专款专用。

8、满足预算管理的需求一、行政事业单位会计核算的原则第75页/共144页第七十五页，共145页。二、行政事业单位资产的核算（一）资产的概念、范围（二）资产的计价（三）资产核算的会计处理第76页/共144页第七十六页，共145页。二、行政事业单位资产的核算（一）资产的概念、范围行政事业单位的资产是指行政事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。行政事业单位的资产为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算后面专门说明。第77页/共144页第七十七页，共145页。

1．货币资金：行政事业单位的现金和银行存款应当按照实际收入和支出数记账。

2．应收及预付款项行政事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账。行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。

3．存货行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。行政事业单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。事业单位的存货在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。(二)资产的计价第78页/共144页第七十八页，共145页。4．对外投资：行政事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。5．固定资产(1)固定资产的概念和界定行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书、档案，其他资产（家具、用具、装具及动植物）等。固定资产的价值标准为：一般设备单位价值（行：500元，事：1000元）以上，专用设备价值（行：800元，事：1500元）以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。(二)资产的计价第79页/共144页第七十九页，共145页。(2)固定资产的核算除了融资租入固定资产之外，行政事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：行政事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。行政事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。一般情况下，行政事业单位的固定资产不计提折旧。(二)资产的计价第80页/共144页第八十页，共145页。6．无形资产(1)无形资产取得时的计价行政事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。行政事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。(2)无形资产摊销的核算行政事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的行政事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的行政事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。(二)资产的计价第81页/共144页第八十一页，共145页。1、存货的核算2、对外投资的核算3、固定资产的核算4、无形资产的核算

(三)资产核算的会计处理第82页/共144页第八十二页，共145页。1、行政事业单位存货的核算⑴行政事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货处理，而是在购进时直接计入行政事业支出或经营活动支出。⑵行政事业单位领用的材料，应借记“行政事业支出”、“经营活动支出”科目，贷记“材料”科目。⑶行政事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的收入，应贷记“经营活动收入”、“其他收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”等科目。⑷行政事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增加当期行政事业支出或经营活动支出。(三)资产核算的会计处理第83页/共144页第八十三页，共145页。2、行政事业单位对外投资的核算（1）行政事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。（2）行政事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时，应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：借：对外投资贷：银行存款、材料等同时，借：行政事业基金――一般基金贷：行政事业基金――投资基金注意：如果行政事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分录，但与上述分录不同：(三)资产核算的会计处理第84页/共144页第八十四页，共145页。2、行政事业单位对外投资的核算借：对外投资贷：行政事业基金――投资基金同时，借：固定基金贷：固定资产（3）行政事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时作为其他收入。（4）行政事业单位转让投资的损益通过“其他收入”科目核算，同时，应将行政事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。

(三)资产核算的会计处理第85页/共144页第八十五页，共145页。3、关于行政事业单位固定资产的核算（8点）（1）行政事业单位固定资产的标准与企业不同。（2）行政事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。（3）单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为行政事业单位的固定资产。如行政事业单位的课桌、课椅等。（4）行政事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。(三)资产核算的会计处理第86页/共144页第八十六页，共145页。

3、关于行政事业单位固定资产的核算（8点）

（5）行政事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资产，需要编制两笔分录：借：专用基金――修购基金行政事业支出专款支出贷：银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金(三)资产核算的会计处理第87页/共144页第八十七页，共145页。

3、关于行政事业单位固定资产的核算（8点）

（6）行政事业单位的固定资产一般不计提折旧。（7）行政事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。（8）行政事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金，对处置损益应增加或减少修购基金。

(三)资产核算的会计处理第88页/共144页第八十八页，共145页。4、行政事业单位无形资产的核算（1）不实行内部成本核算的行政事业单位的无形资产应一次摊销，计入行政事业支出。但实行内部成本核算的行政事业单位应分期平均摊销，计入经营活动支出。（2）事业单位出售无形资产的收入通常应计入“事业收入”科目；结转的无形资产摊余成本应计入“事业支出”科目。(三)资产核算的会计处理第89页/共144页第八十九页，共145页。三、行政事业单位负债的核算(一)负债的概念和内容(二)负债的计量和核算特点(三)行政事业单位负债核算的要点(四)行政事业单位负债核算例题第90页/共144页第九十页，共145页。三、行政事业单位负债的核算(一)负债的概念和内容行政事业单位的负债是指行政事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。(二)负债的计量和核算特点1．负债的计量。行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。

第91页/共144页第九十一页，共145页。

2．负债的核算特点。应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。行政事业单位收取的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。其他复杂情形后面专门讲解。三、行政事业单位负债的核算第92页/共144页第九十二页，共145页。

1．行政事业单位应缴预算款主要包括以下内容（与行政单位相同）：（1）代收且纳入预算管理的政府性基金（2）行政事业性收费

(3）无主财物变价款（4）固定资产经营收入

(5)固定资产变价款

2．行政事业单位应缴财政专户款是指按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。

3．行政事业单位的应付及预收款项，包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。（三）行政事业单位负债核算的要点第93页/共144页第九十三页，共145页。

4．行政事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方津补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行会计核算。发放给职工时，如以银行存款发放，应贷记“银行存款”科目；如实行了国库集中收付制度且由财政直接支付，应贷记“财政补助收入”。

5．行政事业单位的借入款项，一般不预计利息，实际支付利息时计入行政事业支出或经营活动支出。

6．行政事业单位支付的银行承兑汇票手续费及票据利息，应计入“行政事业支出”或“经营活动支出”科目。

7．行政事业单位的应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税，应计入“销售税金”科目；但计算出的应交所得税，应计入“结余分配”科目。（三）行政事业单位负债核算的要点第94页/共144页第九十四页，共145页。四、行政事业单位净资产的核算(一)净资产的概念和内容(二)净资产的计量和核算特点(三)净资产的核算要点第95页/共144页第九十五页，共145页。四、行政事业单位净资产的核算(一)净资产的概念和内容净资产是指资产减去负债的差额，包括行政事业基金、固定基金、专用基金、结余等。行政事业单位净资产具体包括行政事业基金、固定基金、专用基金、行政事业结余和经营结余等。其中，专用基金是指行政事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。(二)净资产的计量和核算特点1．净资产的计量。行政事业单位的净资产，应当按照实际发生数额记账。

第96页/共144页第九十六页，共145页。

2．净资产的核算特点

(1)固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

(2)事业基金①一般基金。事业单位的一般基金是指行政事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。②投资基金。行政事业单位的投资基金是指行政事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。(二)净资产的计量和核算特点第97页/共144页第九十七页，共145页。

(3)结余①行政事业单位的结余。行政事业单位的结余是指行政事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，主要包括行政事业结余和经营结余。行政事业结余应当在年末转入结余分配；经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。②行政事业单位的结余分配。行政事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两个：一是有所得税缴纳业务的行政事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。(二)净资产的计量和核算特点第98页/共144页第九十八页，共145页。行政事业单位净资产核算的要点(18个方面)1．行政事业单位净资产=资产-负债

2．行政事业单位净资产包括行政事业基金、固定基金、专用基金和行政事业结余、经营结余等，可简记为“三金二余”。

3．行政事业单位固定基金的核算与行政单位基本相同。行政事业单位资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但具有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时这两个项目的数字并不相等。（三）行政事业单位净资产核算的要点第99页/共144页第九十九页，共145页。

4．行政事业单位行政事业基金分为一般资金和投资基金两部分内容。一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。

投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加行政事业基金，只是将行政事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。

（三）行政事业单位净资产核算的要点第100页/共144页第一百页，共145页。5．年度终了，行政事业单位应将当期未分配结余和已完成的拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入行政事业基金中的一般基金。即编制如下会计分录：借：结余分配拨入专款贷：行政事业基金――一般基金（三）行政事业单位净资产核算的要点第101页/共144页第一百零一页，共145页。6．行政事业单位投资基金入账价值的确定方法应区分以下几种情况：（1）用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账。（2）用固定资产、无形资产对外投资时，应按评估或合同、协议确定的价值入账。（3）用材料对外投资时，按合同协议价以及增值税销项税额入账。（4）转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减投资基金，并转入一般基金。7．行政事业单位的专用基金是行政事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。（三）行政事业单位净资产核算的要点第102页/共144页第一百零二页，共145页。

8．事业单位职工福利基金是按照规定比例从当年结余中提取以及从其他渠道转入的资金。行政事业单位年度终了，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借：结余分配――职工福利基金等贷：专用基金―职工福利基金

9．事业单位提取医疗基金时，借：行政事业支出――社会保障费经营活动支出――社会保障费贷：专用基金――医疗基金

10．事业单位提取修购基金时，借：行政事业支出―修缮费、设备购置费经营活动支出――修缮费、设备购置费贷：专用基金――修购基金（三）行政事业单位净资产核算的要点第103页/共144页第一百零三页，共145页。

11．行政事业单位对于个人住房公积金缴存情况，应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。

12．事业单位的结余是行政事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，主要包括事业结余和经营结余。

13．事业结余＝（财政补助收入+上缴补助收入＋附属单位缴款＋行政事业收入＋其他收入）－（拨出经费＋行政事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助）经营结余＝经营收入－（经营活动支出＋经营业务负担的销售税金）（三）行政事业单位净资产核算的要点第104页/共144页第一百零四页，共145页。14．事业单位应设置“事业结余”科目，年度终了，该科目余额应转入“结余分配”科目。之后，该科目无余额。15．经营结余=经营收入-（经营活动支出+经营业务负担的销售税金）16．事业单位应设置“经营结余”科目，年度终了，经营结余应转入“结余分配”科目，但“经营结余”可如为借方余额（亏损），则不予结转。（三）行政事业单位净资产核算的要点第105页/共144页第一百零五页，共145页。17．事业单位结余分配的内容主要包括两项：一是按经营结余计算应交所得税，二是按规定比例从当年结余中提取专用基金中的职工福利基金。即：借：结余分配――应交所得税

――提取专用基金贷：应交税金――应交所得税专用基金18．事业单位结余分配之后，对于当年未分配的结余，应全数从“结余分配”科目转入“事业基金－一般基金”科目，年终结账后，该科目无余额。即：借：结余分配贷：事业基金――一般基金（三）行政事业单位净资产核算的要点第106页/共144页第一百零六页，共145页。五、行政事业单位收入和支出的核算(一)行政事业单位收入的概念(二)行政事业单位支出的概念(三)行政事业单位收入和支出核算的要点

第107页/共144页第一百零七页，共145页。(一)行政事业单位收入的概念

行政事业单位的收入是指行政事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、行政事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指行政事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类行政事业经费。行政事业收入是指行政事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入行政事业收入；从财政专户返还的预算外资金，计入行政事业收入。第108页/共144页第一百零八页，共145页。

行政事业单位的支出是指行政事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括行政事业支出、经营活动支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，行政事业支出是指行政事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营活动支出是指行政事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。(二)行政事业单位支出的概念第109页/共144页第一百零九页，共145页。

1．行政事业单位收入核算的要点（1）行政事业单位收入主要包括下列内容：①财政补助收入（拨入经费）②上级补助收入③行政事业收入④经营收入⑤附属单位缴款⑥其他收入⑦基本建设拨款收入（2）行政事业单位应在“财政补助收入”科目的“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的“项”级科目设置明细账。（三）行政事业单位收入和支出核算的要点第110页/共144页第一百一十页，共145页。

（3）会计期末，行政事业单位应将财政补助收入、上级补助收入、行政事业收入等收入转入“行政事业结余”科目，将经营收入转入“经营结余”科目。

2．行政事业单位支出核算的要点（1）行政事业单位支出主要包括下列内容：①事业支出（经费支出）②经营活动支出③对附属单位补助④上缴上级支出⑤基本建设支出等（2）如果行政事业单位具有经营活动，应设置“销售税金”科目。（3）实行内部成本核算的行政事业单位，应设置“成本费用”科目。（三）行政事业单位收入和支出核算的要点第111页/共144页第一百一十一页，共145页。（4）行政事业单位和行政单位均应设置“拨出经费”科目，但年度终了，行政单位应将该科目余额转入“结余”科目；行政事业单位应将该科目余额全数转入“行政事业结余”科目。（5）如果行政事业单位具有财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。应当设置“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。但对于不具体使用专项资金的行政事业单位，则不必设置其中的“专款支出”科目；对于没有所属单位的行政事业单位，则不必设置其中的“拨出专款”科目。（三）行政事业单位收入和支出核算的要点第112页/共144页第一百一十二页，共145页。（6）行政事业单位年终结账时，应当对已完工项目使用或拨出的专项资金进行对冲。即：借：拨入专款贷：拨出专款专款支出（7）行政事业单位按规定将拨入专款留归本单位的，应将拨入专款转入“行政事业基金――一般基金”科目。即：借：拨入专款贷：行政事业基金――一般基金（8）年终，行政事业单位对使用专项资金的未完工项目，不予结转。（三）行政事业单位收入和支出核算的要点第113页/共144页第一百一十三页，共145页。七、几个特殊业务事项的核算

（一）国库集中支付业务核算（二）政府采购有关业务核算（三）收支两条线管理核算（四）工资发放及住房公积金业务核算（五）自筹基本建设业务核算

第114页/共144页第一百一十四页，共145页。

1、财政直接支付的核算（1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。（2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认财政补助收入。（3）实行财政直接支付时，行政事业单位主要的账务处理：会计事项：发放工资。会计处理：借：事业支出（经费支出）贷：财政补助收入（一）国库集中支付业务核算第115页/共144页第一百一十五页，共145页。

购买材料、服务借：材料贷：财政补助收入购置固定资产借：事业支出（经费支出或者专款支出）贷：财政补助收入（拨入经费或者拨入专款）同时，借：固定资产贷：固定基金年终预算结余资金借：财政应返还额度――财政直接支付贷：财政补助收入下年度使用结余资金借：事业支出贷：财政应返还额度――财政直接支付（一）国库集中支付业务核算第116页/共144页第一百一十六页，共145页。

2、财政授权支付的核算

（1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认财政补助收入。（3）实行财政授权支付时，行政事业单位主要的账务处理：会计事项：收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入购买材料、服务等借：行政事业支出贷：零余额账户用款额度（一）国库集中支付业务核算第117页/共144页第一百一十七页，共145页。

购买固定资产借：事业支出贷：零余额账户用款额度同时， 借：固定资产贷：固定基金提取现金借：现金贷：零余额账户用款额度年终注销额度借：财政应返还额度――财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度――财政授权支付（一）国库集中支付业务核算第118页/共144页第一百一十八页，共145页。第一种情况：财政全额直接拨付方式政府采购的核算。1、行政事业单位在采购活动开始前，按规定将本单位自筹资金和预算外资金划拨到政府采购资金专户时，作如下帐务处理：借：其他应收款－－政府采购款贷：银行存款2、行政事业单位根据采购合同约定需要付款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书和有关采购文件。收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出：

借：材料或固定资产等

贷：财政补助收入（由预算资金负担的部分）

其他应收款——政府采购款（由单位自筹资金和预算外资金负担的部分）属于固定资产范围的，同时要记：借：固定资产贷：固定基金（二）政府采购资金会计核算第119页/共144页第一百一十九页，共145页。3、政府采购节约的资金按原渠道划回后，具体帐务处理借：银行存款贷：其他应收款－－政府采购款4、发生退货时，行政事业单位根据退货证明和收到已支付的采购款作相反的会计分录。5、采购过程中遇到了特殊情况，导致预计的采购资金增加，超出了财政部门和行政事业单位已划入政府采购资金专户的资金时，行政事业单位将应增加自筹资金划到政府采购资金专户时，作如下帐务处理：

借：事业支出－－××类－－××款－－××项贷：银行存款（二）政府采购资金会计核算第120页/共144页第一百二十页，共145页。第二种情况：财政差额直接拨付方式政府采购的核算。1、行政事业单位按采购合同购入材料或设备时：

借：材料或固定资产

贷：银行存款（按采购合同规定由本单位支付的部分）

应付账款（按采购合同规定由财政预算资金支付的部分）2、收到财政直接支付入账通知书时：

借：应付账款

贷：财政补助收入（二）政府采购资金会计核算第121页/共144页第一百二十一页，共145页。1、行政事业单位收到应当上缴财政预算的款项时：

借：银行存款（现金）

贷：应缴预算款2、行政事业单位将应当上缴财政预算的款项实际上缴国库时：

借：应缴预算款

贷：银行存款3、行政事业单位按规定直接将应当上缴财政预算的款项上缴国库时，凭收款票据记账联和缴库凭证：

借：应缴预算款

贷：应缴预算款

（三）收支两条线管理会计核算第122页/共144页第一百二十二页，共145页。4、行政事业单位收到应当上缴财政专户的款项时：

借：银行存款（现金）

贷：应缴财政专户款5、行政事业单位将应当上缴财政财政专户的款项实际上缴财政专户时：

借：应缴财政专户

贷：银行存款6、行政事业单位按规定直接将应当上缴财政专户的款项上缴财政专户时，凭收款票据记账联和缴库凭证：

借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款7、行政事业单位收到财政财政专户返还的款项时：借：银行存款（现金）

贷：行政事业收入

（三）收支两条线管理会计核算第123页/共144页第一百二十三页，共145页。（四）工资发放及住房公积金业务核算根据银行提供的工资汇总表中的应发工资及代扣公积金数额记账。（1）行政单位借：经费支出（应发工资数）贷：拨入经费（应发工资数）同时，借：暂付款（代扣个人住房公积金数额）贷：暂存款（代扣个人住房公积金数额）（2）事业单位借：事业支出（应发工资数）贷：财政补助收入（应发工资数）同时，借：其他应收款（代扣个人住房公积金数额）贷：其他应付款（代扣个人住房公积金数额）第124页/共144页第一百二十四页，共145页。所谓自筹基建，就是单位用财政补助收入（或拨入经费）以外资金安排的新建、扩建、改建的基建项目。为了核算自筹资金转存财政基建专户的情况，单位预算会计要求设置“结转自筹基建”科目。该科目的核算内容强调资金来源必须是单位财政补助收入（或拨入经费）以外的自筹资金（但不包括职工福利基金及修购基金安排的款项和拨入专款）。从核算性质上讲，它属于支出类账户，开设该账户的目的主要是为了落实年终结余，便于安排下年收支预算。同时也是为了区分它与行政事业支出、经常性支出以及专项支出的性质、核算内容和管理方式的不同。如果不把用于基建的这笔资金转入结余核算，则年终结余的会计信息就不真实，也不符合收付实现制的记账基础。因此，每年年终都要将其差额转入结余核算，转账后本账户应无余额；本科目不需设明细账户。（五）自筹基建业务的会计处理第125页/共144页第一百二十五页，共145页。单位应按《国有建设单位会计制度》的要求，把这部分资金纳入基建财务管理，建立基建账簿，单独核算反映。基建账簿可以由单位会计兼管，也可设置基建会计单独管理。因为单位的日常核算执行的是预算会计制度，而基建核算必须执行基建会计制度，两者不能在一套账簿中混合核算。（五）自筹基建业务的会计处理第126页/共144页第一百二十六页，共145页。

1．行政事业单位会计报表的种类（1）资产负债表（2）收入支出表（3）附表及会计报表附注（4）收支情况说明书注意：行政事业单位应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。八、会计报表第127页/共144页第一百二十七页，共145页。

2．行政事业单位资产负债表（1）行政事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计平衡式为依据。看来，资产负债表中还要包括收入和支出两大类。（2）行政事业单位资产负债表中“资产部类总计=负债部类总计”。

3．行政事业单位收入支出表（1）行政事业单位收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。（2）行政事业单位当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及相关的收入当年不予结转。

4、编报年度决算的相关规定八、会计报表第128页/共144页第一百二十八页，共145页。第五篇会计档案

会计档案是指会计凭证、会计帐簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。（财政部和国家档案局财会字[1998]32号《会计档案管理办法》第五条）第129页/共144页第一百二十九页，共145页。1.电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据以其它磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据；会计数据是指记帐凭证、会计帐簿、会计报表（包括报表格式和计算公式）等数据。2.电算化会计档案管理是重要的会计基础工作，要严格按照财政部有关规定的要求对会计档案进行管理，由专人负责。3.对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放在两个不同的地点。特别要注意日常数据的备份和防病毒管理。

电算化条件下会计档案的管理第130页/共144页第一百三十页，共145页。4.采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。5.通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发相结合会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的五年。实行会计电算化会计档案的管理电算化条件下会计档案的管理第131页/共144页第一百三十一页，共145页。会计档案的内容与归档范围1、会计凭证类：原始凭证，记帐凭证，汇总凭证，其他会计凭证；2、会计帐簿类：总帐，明细帐，日记帐，固定资产卡片，辅助帐簿，其他会计帐簿；3、财务报告类：年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。第132页/共144页第一百三十二页，共145页。会计档案的内容与归档范围4、工资表：各单位工作人员工资表及个人所得税申报表。5、其他类：银行存款余额调节表，银行对帐单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计