个人收入纳税筹划

报道1：1989年4月2日，《北京日报》等报纸披露了当红歌星毛阿敏“走穴”偷税，毛阿敏愤然否认。与此同时，南京市税务局派出的南北两个调查组从3月15日开始对全国16个大城市的调查，确认毛阿敏存在严重偷税问题。在大量的证据面前，毛阿敏不得不承认从1987年起共偷漏个人收入调节税15万多元，并于5月10日和29日补缴了15.1万元的个人收入调节税和3.4万元罚款。5月30日，南京市税务局宣布毛阿敏偷漏税案结案。但是，毛阿敏不汲取教训，几年后又因再度偷税被税务机关立案查处，并于1998年9月调查终结。税务机关调查证实：毛阿敏自1994年1月至1996年3月期间，在国内13个省的109场演出中，共获取演出收入471.11万元。调查确认其中65场演出存在隐匿收入的偷税行为，偷税数额106.08万元。其中，毛阿敏与8个扣缴义务人共同偷税27.11万元；19个扣缴义务人偷税54.91万元；6个扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏个人所得应纳税款24.06万元。根据查证的有关事实和税法规定，税务机关1998年9月分别向毛阿敏及其扣缴义务人下达了行政处理决定书和行政处罚告知书。税务机关决定：在毛阿敏个人所得税偷税案中构成毛阿敏和扣缴义务人共同偷税的，对毛阿敏处以所偷税款3倍的罚款，向扣缴义务人追缴其所偷税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款；对扣缴义务人的自行偷税行为，向扣缴义务人追缴税款，加收滞纳金，并处以所偷税款1倍的罚款；对扣缴义务人不扣或少扣毛阿敏应纳税款的违法行为，向扣缴义务人追缴税款，并加收滞纳金。第一页，共35页。报道2：2002年5月23日，克林顿应深圳京基房地产开发有限公司的邀请，在深圳市参加了“2002深圳·京基《商业周刊》论坛”，发表了题为《WTO与中国房地产经济》的演讲，为时30分钟。根据合同规定，此次活动该公司共支付费用25万美元，其中克林顿演讲报酬15万美元，其他工作人员的筹办和酒店机票等费用共10万美元，克林顿演讲报酬15万美元折合人民币共123万元，需扣缴个人所得税38.66万元人民币。5月27日上午，深圳京基房地产开发有限公司的财务人员，向深圳地税第一检查分局代扣代缴了美国前总统克林顿深圳演讲所得的个人所得税38.66万元。第二页，共35页。个人所得税概述一、开征时间：个人所得税最早于1799年在英国创立。二、开征国家目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。三、我国情况改革开放前：1950年，中央政务院，《全国税政实施要则》，薪给报酬所得税。第三页，共35页。个人所得税概述1980年9月：《中华人民共和国个人所得税法》。2005年10月27日：第十届全国人大常委会第十八次会议，免征额1600元于2006年1月1日起施行。2007年12月29日：十届全国人大常委会第三十一次会议，个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。最新个人所得税的计算方法：免税额3500元，新标准2011年9月1日执行。第四页，共35页。个人所得税的征税范围目前我国个人所得税的征税范围（对象或税目）包括11类，即：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得（包括会计服务以及其他劳务取得的所得）；稿酬所得；特许权使用费所得（是指个人提供专利权、商标权、著作权等等）；利息、股息、红利所得；财产租赁所得财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。第五页，共35页。个人所得税的计算适用5%-45%的九级超额累进税率。级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超475元的502超过500元至2,000元的部分超过475元至1,825元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分超过1,825元至4,375元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分超过4,375元至16,375元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分超16,375元至31,375元的部分2513756超过40,000元至60,000元的部分超31,375元至45,375元的部分3033757超过60,000元至80,000元的部分超45,375元至58,375元的部分3563758超过80,000元至100,000元的部分超58,375元至70,375的部分40103759超过100,000元的部分超70,375元的部分4515375第六页，共35页。个人所得税的计算应税所得额=月工资薪金收入额-2000元应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数第七页，共35页。案例【例一】某中国公民张某2011年5月份薪金收入为5000元，请计算该纳税人5月份应纳个人所得税额。应税所得额=5000－2000=3000(元)应纳税额=3000×15％－125=325(元)税后收入=5000－325=4675（元）第八页，共35页。案例【例二】某公司职员为中国公民，2011年1月取得工资收入1900元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。午餐补贴500元第九页，共35页。案例拓展【例二拓展】某公司职员为中国公民，2011年1月取得工资收入1900元，午餐补贴500元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。第十页，共35页。思考应纳个人所得税=（3000－2000）×10%－25=75(元)有没有办法可以不交这一笔税呢

???第十一页，共35页。工资薪金所得的筹划（1）工资薪金福利化如员工正常生活必须的福利设施，尽可能由企业给予提供，并通过合理计算后，适当降低员工的工资，这样，从企业一方，既达到不增加企业费用支出，又能全额费用在税前扣除，并且企业为员工提供充分的福利设施，对外能提高企业的形象；从员工一方，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。一般情况企业可为员工提供下列福利：提供免费膳食、提供车辆供职工使用、为员工提供必须家具及住宅设备、为员工提供医务室等医疗设施。第十二页，共35页。工资薪金所得的筹划例一中张某每月从任职公司领取工资、薪金所得5000元，现在公司附近租住一住房，每月房租2000元。请问如何规划才能降低税负？若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。应纳个人所得税（3000－2000）×10%－25=75（元）第十三页，共35页。工资薪金所得的筹划（2）增加税收减免额住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费（简称“三费一金”）都是可以在收入中抵免的。第十四页，共35页。工资薪金所得的筹划【例三】王某当月取得工资收入6500元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，则王某当月应纳税所得额=6500-1000=5500元。应纳个人所得税税额=5500×20%-375=725元。第十五页，共35页。工资薪金所得的筹划（3）部分应税收入转化为费用在企业的支出不增加的情况下，只要适当的增加税收减免额、企业提供员工福利设施和将部分应税收入转化为费用，则对职工来说可以节省一大笔税负支出，这对企业留住更多更好的高级人才打下了很好的基础。

第十六页，共35页。工资薪金所得的筹划

【例四】A汽车贸易公司的销售人员小王2010年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。应纳税额=（100000-2000）×40%-10375=28825(元)第十七页，共35页。工资薪金所得的筹划A汽车贸易公司的销售人员小王2008年全年按销售业绩提取奖金或工资100000元，其中小王全年在跑业务的过程中，共发生了出差费用和通讯费用28000元，发生业务招待费用10000元，这些费用企业不再报销。筹划方法：对小王发生的出差费用和通讯费用28000元，业务招待费用10000元采取实报实销制。应纳税额=（100000-28000-10000-2000）×35%-6375=14625(元)

第十八页，共35页。工资薪金所得的筹划（4）纳税项目选择的筹划（工资与劳务报酬之间）级数每次应纳税所得额（含税级距）不含税级距税率速算扣除数1不超过20000元的不超过16000元的20%02超过20000元至50000元的部分超过16000元至37000元的部分30%20003超过50000元部分超过37000元的部分40%7000《中华人民共和国个人所得税法》规定：劳务报酬所得……每次不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用……第十九页，共35页。

【例五】工程师刘某从企业取得设计收入50800，试为他进行筹划。方案一：有稳定的雇佣关系工资税目方案二：不存在雇佣关系劳务税目工资薪金所得的筹划第二十页，共35页。工程师刘某从企业取得设计收入50800。方案一：有稳定的雇佣关系工资薪金所得的筹划应纳税额=（50800-2000）*30%-3375=11265(元)第二十一页，共35页。工程师刘某从企业取得设计收入50800。方案二：不存在雇佣关系工资薪金所得的筹划应纳税额=50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)第二十二页，共35页。工程师刘某从企业取得设计收入50800。方案一：应纳税11265元方案二：应纳税10192元工资薪金所得的筹划节约了税款1073元！第二十三页，共35页。工资薪金所得的筹划练习：王某在A公司兼职，收入为每月2500元，试做出降低税负的筹划方案。

如王某与A公司没有固定的雇佣关系，收入应按劳务报酬所得征税。应纳税额=（2500－800）×20%=340(元)

如王某与A公司有固定的雇佣关系，收入应按工资所得征税。应纳税额=（2500－2000）×5%=25(元)第二十四页，共35页。工资薪金所得的筹划讨论：在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？当工资薪金所得的税率低于20%时，显然工资薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；当工资薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。第二十五页，共35页。工资薪金所得的筹划拓展：设两者税负相等时的所得为X，则有下式成立：

X(1－20%)×20%=（X－2000）×20%－375X=19375

即当所得为19375元时，两者税负相等。当所得小于19375元时，采用工资薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。第二十六页，共35页。工资薪金所得的筹划（5）工资均衡收入法个人所得税是超额累进税率，如果纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。第二十七页，共35页。工资薪金所得的筹划【例六】长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。2010年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，拟定三个方案：方案一12月份一次性发放。方案二12月、1月分两次发放，每人每次7500元。方案三12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。经讨论研究，公司决定采用第三种方案。为什么？第二十八页，共35页。工资薪金所得的筹划纳税人取得全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额＝全年一次性奖金×对应税率一速算扣除数第二十九页，共35页。工资薪金所得的筹划采用第一种方案应纳税额=15000×20％－375＝2625(元)采用第二种方案应纳税额=［（15000／2）×10％－25］×2=1450(元)采用第三种方案，应纳税额=（15000／3）×3％×3＝450(元)第三十页，共35页。工资薪金所