流动负债与长期负债综述

第一节负债概述第二节流动负债第三节长期负债第三章负债负债概念与特征负债分类负债的计价短期借款应付票据应付帐款应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款1负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。“过去”遵循客观性原则“现实”说明负债有确切的债权人和到期日，或者可以合理估计。“经济利益流出”是履行这种义务对企业带来的经济后果一、负债的概念与特征第一节负债概述2会计上的负债有以下几个基本特征：第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。如购买原材料欠供货商的货款。第二，负债是能够用货币来确切计量或合理估计的。第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但有时只能对债权人和到期日作合理的估计。第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在偿还、债权人放弃债权或情况发生变化后才能消失。3二、负债的分类流动负债长期负债肯定的负债视经营情况而定的负债需预估计的负债经营形成的负债融资形成的负债分配形成的负债按流动性分按应付金额肯定性分按支付方式分按形成过程分货币性负债非货币性负债4流动负债,是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内用流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还的各种债务。应符合以下条件:（1）负债到期日必须在一年内或一个营业周期内；2）负债到期之日必须以流动资产或举措新的流动负债来清偿或归还。长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种负债。长期负债具有金额较大，偿还期限较长的特点。包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期应付款项等。5三、负债的确认与计量原则：我国《企业会计准则》规定:“各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。”。具体：应付金额肯定的负债按形成时的实际金额计价应付金额与企业经济活动相关的流动负债按未来应偿付的估计金额计价需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价或有负债按应当清偿该负债所需支出的最佳估计数长期负债依负债项目的不同而异6第二节流动负债金额确定的流动负债，是指负债的偿付金额，到期日与受款人在其发生或成立时已由合同、书面承诺或法律条文等所规定的流动负债项目。一、金额确定的流动负债(一)短期借款短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业务经营的各种款项。7短期借款主要是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额（本金）入账。短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数额较大的，为了正确计算各企盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。8短期借款偿还借款取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金账户设置“短期借款”：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款的本金。9帐务处理借入时：借：银行存款贷：短期借款预提利息时：借：财务费用贷：应付利息实际偿还本息时：借：应付利息（尚未提取的利息）财务费用（前已提取的利息）短期借款（本金）贷：银行存款10若企业的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，不必预提利息，支付时：借：财务费用（利息）短期借款（本金）贷：银行存款现金11(1)企业取得短期借款时(2)10月31日预提借款利息时(3)11月30日,12月31日预提借款利息时(4)95年1月15日还本付息时[例]

大中公司94年10月16日接到银行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三个月后一次还本付息。借:银行存款100000

贷:短期借款100000借:财务费用500

贷:应付利息500借:财务费用1000

贷:应付利息1000借:应付利息2500

财务费用500

短期借款100000

贷:银行存款10300012含义企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后既构成一种负债，所签发的商业汇票称为应付票据。分类：按承兑人的不同分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息分：带息应付票据不带息应付票据(二)应付票据13核算要求及账户设置

1）应付票据按票面价值入账。

2）带息票据利息的处理：在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。

3）到期无法支付的票据处理： ①若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款 ②若为商业承兑汇票，转为企业欠款应付票据偿还本息应付票款及计提的利息余：尚未到期的票据本息14(2)年末计提利息费用时(1)购入商品，签发汇票时[例]

大中公司1994年10月1日购入材料一批,价值50000元，增值税8500元，向供货单位签发期限三个月，年利率12％的商业承兑汇票一张。(3)设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如下会计分录。借:物资采购50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷:应付票据58500借:财务费用1755贷:应付票据1755借:应付票据58500贷:短期借款5850015应付账款是企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账款。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。(三)应付帐款16入账价值：按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。入账时间：应收账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。账户设置：应付账款偿还数产生的应付数余：尚未偿还数17[例]

大中公司1994年10月5日购得某种规格元钢100吨，价款30万元，增值税额51000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时(2)付清款项时借:原材料300000应交税费--应交增值税(进项税额)51000贷:应付帐款351000借:应付帐款351000贷:银行存款35100018含义企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予以结算的款项。科目设置可以设置“预收账款”或直接计入“应收账款”贷方。(四)预收账款预收账款偿还数即销售数预收数余：尚未偿还数19[例]

大中公司5月21日收到三新公司预付货款100000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，价税合计为117000元，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时(2)产品发交并结算时借:银行存款100000贷:预收帐款（或应收帐款）100000借:预收帐款（或应收帐款）100000应收票据17000贷:产品销售收入100000应交税费-应交增值税(销项)1700020二、金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债，是指其实际金额须等到会计期末的经营成果计算出来以后才能予以确定的一类流动负债。包括：应付职工薪酬、应交税费、应付股利等21应付工资含义应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业应支付给职工的工资总额。包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额的退休费、困难补助等，即使随工资一起发放，也不能计入“应付工资”科目核算。(一)应付职工薪酬22工资总额具体内容包括

1）计时工资

2）计件工资

3）奖金

4）津贴和补贴

5）加班工资

6）特殊情况下支付的工资23应付福利费含义企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业在生产经营活动中使用职工的劳动技能、知识等支付给职工工资以外必须承担的对职工福利方面的义务。按工资总额的14%计提，属于工资附加费，计提后计入“应付福利费”账户核算。应计提福利费＝应计提福利费的工资总额×14％除了职工福利费，还有职工工会费和职工教育费也可以分别按职工工资总额的2%、1.5%计提（计提后计入“其他应付款”核算，也可以不计提）劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提24生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费用”；厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”；专设销售机构职工的工资计入“销售费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入“管理费用”；工会人员的工资计入“管理费用”；固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。25按工资总额计提的福利费与工资的列支渠道一样，根据工资用途计入相应的成本费用账户，只有一个例外，就是医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等医务福利部门人员（其工资由应付福利费列支）提取的福利费改由管理费用；列支，计入“管理费用”提取或职工工会经费、职工教育经费计入“管理费用”26[例]

大中公司按工资总额的26.5％提取本年度8月份的统筹退休金10000元，于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时(2)9月5日解缴时借:管理费用10000贷:应付职工薪酬10000借:应付职工薪酬10000贷:银行存款1000027账户设置：

应付职工薪酬实际支付工资福利费计算应付工资、福利费余：多付的薪酬余：未付的薪酬28帐务处理：1）提取现金，备发工资2）以现金发放工资3）结转代扣款项4）分配工资总额时5）计提职工福利费时借：现金贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：现金借：应付职工薪酬贷：应交税费－个人所得税其他应付款其他应收款借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付工资借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬29(3)月末分配工资费用时(1)按应发工资额提取现金备发工资时(4)结转各扣款项目(设房租水电费中房租为10000元。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。)[例]

大中公司1995年9月份“工资结算汇总表”借:现金246208贷:银行存款246208(2)发放工资时借:应付职工薪酬246208贷:现金246208借:生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375应付福利费4394营业外支出3100贷:应付职工薪酬260855借:应付工资14647贷:管理费用545应付福利费1720住房周转金1238230借:生产成本--基本生产成本15837.64--辅助生产成本7460.04制造费用4140.36管理费用8647.66贷:应付职工薪酬36085.70[例]

沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。31一般工商企业目前应缴纳的税金共18种，主要有：增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、所得税等增值税营业税消费税其它应交税金：城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税和印花税、土地增值税(二)应交税费32增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。33征税范围：销售或进口货物（有形动产）提供的加工、修理修配劳务视同销售的行为征收办法及税率：小规模纳税人：简易征收法：征收率：6％,4%一般纳税人：购进扣税法：税率：17％，13%，0%应纳税额的计算：（1）小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率（2）一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额34准予抵扣的进项税额：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后才能申报抵扣进行税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进行税额予以抵扣。②一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和10％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（买价中含农业特产税）进项税额＝买价×扣除率35③从海关取得的完税凭证上注明的增值税额④一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。（含建设基金，不包括杂费）⑤专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10％的扣除率计算进项税额，准予抵扣36不准抵扣的进项税额：

①购进的固定资产②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务③用于免税项目的购进货物或者应税劳务④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的37账户设置：（1）小规模纳税人：“应交税费－应交增值税”（2）一般纳税人：“应交税费－应交增值税”和“应交税费－未交增值税”在“应交税费－应交增值税”科目下分别设置以下专栏“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”38①“进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。②“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。③“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。④“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。39应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税金(交本月)出口退税转出未交增值税进项税额转出转出多交增值税余:留待抵扣的增值税

应交税费—未交增值税转入当月多交的增值税转入当月应交未交的交以前月份欠交的增值税增值税余:多交的增值税余:应交未交的增值税40主要账务处理：（1）小规模纳税人①购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本②销货时，一般只开具普通发票，若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。③销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费－应交增值税”科目，若销价中含税款，应按公式分离：41（2）一般纳税人：①购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入进项税额②销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入,计入销项税额，但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，则需按公式分离出不含税销价：42[例]

大中公司1991年1月份货物销售价税合计1170000元，该月购进货物价税合计819000元。该货物增值税率为17%，消费税率为30%。年初尚未抵扣的进项税额1400元。(3)缴纳增值税和消费税时(1)购进货物时(2)销售货物时借:库存商品700000应交税费--应交增值税(进项税额)119000贷:银行存款819000借：营业税金及附加300000贷：应交税费-应交消费税300000借：银行存款1170000贷：应交税费-应交增值税(销项税额)170000主营业务收入1000000借:应交税费-应交增值税(已交税金)49600-应交消费税300000贷:银行存款34960043（2004）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2004年3月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元。该批原材料已收入库，货款已用银行存款支付。（2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑汇票。（3）在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元。（4）盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。（5）用银行存款30000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税5000元。（6）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。要求：编制上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。44（1）借：原材料80000应交税费——应交增值税(进项税额) 13600贷：银行存款 93600（2）借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000（3）借：在建工程 11700贷：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700（4）借：待处理财产损溢 4680贷：原材料 4000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680（5）借：应交税费——未交增值税 5000 ——应交增值税（已交税额） 25000贷：银行存款 30000（6）借：应交税费——未交增值税 2220贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）222045某企业属于一般纳税企业，4月末应交增值税科目没有余额。5月份发生下列相关业务：1、购入原材料60000元，增值税10400元，已验收入库。2、销售商品一批，卖价100000元，增值税17000元。3、以库存商品进行长期股权投资，成本100000元，计税价与双方确认的价值均为11万元。4、购入免税农产品5000公斤，价款2万元，规定的扣除率10%，已验收入库。5、以上述农产品中的1000公斤作为福利发放给职工。6、计算并交纳本期应交纳的增值税。46（1）借：原材料60000应交税费——增值税（进项）10400贷：银行存款70400（2）借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费—增值税（销项）17000（3）借：长期股权投资118700贷：库存商品100000应交税费—增值税（销项）18700（4）借：原材料18000应交税费——增值税（进项）2000贷：银行存款20000（5）借：应付职工薪酬4000贷：原材料3600应交税费——增值税（进项税额转出）400（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金）23700贷：银行存款23700本月应交增值税=17000+18700+400-10400-2000=23700472、营业税1）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。2）征税范围：7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业2个单个项目：转让无形资产、销售不动产3）税率：交、建、邮、文3％，其他5％484）会计处理：（1）设置“应交税费-应交营业税”明细账户（2）应交营业税的账务处理 A计算出应缴纳的营业税时，编制如下会计分录：借：营业税金及附加（或其他业务支出、固定资产清理））贷：应交税费-应交营业税B实际上缴营业税时，应编制如下会计分录：借：应交税费-应交营业税贷：银行存款493、消费税1)含义指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额而征收的流转税。2)生产和销售应税消费品的账务处理①企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”或“其他业务支出”科目核算。②企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也应视同销售进行会计处理。

50③企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。借：主营业务税金及附加 其他业务支出 长期股权投资 在建工程 营业外支出 应付职工薪酬等贷：应交税费——应交消费税513)委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提时，由受托方代收代交税款委托方收回后，直接销售，消费税计入成本；连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税费—应交消费税”借方。52业务阶段委托加工应税消费品帐务处理用于连续加工的用于直接销售的发出委托加工物资时计算加工费和消费税金时收回委托加工物资时借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资贷：原材料借:委托加工物资(加工费)应交税费—应交消费税贷：应付账款借：委托加工物资(加工费＋消费税金)

贷：应付账款借：原材料（原料成本＋加工费）贷：委托加工物资

借：原材料（原料＋加工费＋消费税金）贷：委托加工物资53A公司委托外单位加工材料，原材料价款500000元，加工费用60000元，受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资60000应交税金—消费税6000贷:应付账款66000借：原材料560000贷：委托加工物资560000（2）收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资500000贷：原材料500000借：委托加工物资66000贷：应付账款66000借：原材料566000贷：委托加工物资56600054【例】A公司委托外单位加工材料，原材料价款500000元，加工费用60000元，受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕验收人库（计划成本600000），加工费用尚未支付，采用计划成本核算，本月材料成本差异率为－1%。（1）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资495000贷：原材料500000材料成本差异5000借：委托加工物资60000应交税金—消费税6000贷:应付账款66000借：原材料600000贷：委托加工物资560000材料成本差异40000（2）收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资495000贷：原材料500000材料成本差异5000借：委托加工物资66000贷：应付账款66000借：原材料600000贷：委托加工物资561000材料成本差异39000554、其他税种税种定义账务处理房产税国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。借：管理费用贷：应交税费－应交房产税－应交土地使用税－应交车船使用税土地使用税为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。车船使用税车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的一种税。印花税对经济活动和经济关键设备中书立、领爱、使用税法规定应税凭证征收的一种行为税。不通过“应交税费”科目核算。借：管理费用、待摊费用贷：银行存款56大中公司1994年度已预交所得税20000元，该公司申报本年度应交所得税24000元。(1)计算应交税金时(2)经与税务部门结算，本年度应交所得税25000元，需调增1000元。借:所得税24000贷:应交税费--应交所得税24000借:所得税1000贷:应交税费--应交所得税1000(3)另补交所得税5000（25000-20000）元。借:应交税费--应交所得税5000贷:银行存款50005733.企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

58（三）应付股利[例]

大中公司1994年度经董事会决定，宣布发放每股0.5元的现金股利。该公司外发普通股5000000股。(1)宣布股利时(2)发放或支付时借:利润分配--应付股利2500000贷:应付股利2500000借:应付股利2500000贷:银行存款250000059三、长期负债的下期到期部分长期借款、长期应付票据、应付债券和其他长期债务，如果将在下一会计年度（或下一经营周期）内到期，并且预期用流动资产或流动负债来清偿，应视为一项流动负债，以“一年内到期的长期负债”项目列示在资产负债表的流动负债部分（但不作任何帐务处理）长期债务的下期到期部分的清偿无需用流动资产或不会产生流动负债。长期债务仍列示在资产负债表的长期负债部分，但需要在括号中说明将在一年内到期金额和到期日，或在报表附注中加以说明。60四、或有负债或有事项，是否发生取决于一项或多项未来事件是否发生的事项。或给企业带来收益(或利得),会计上称为或有收益(或利得)，相应形成企业的一项或有资产；或给企业带来损失，会计上称为或有损失，相应形成企业的一项或有负债。或有负债，是由或有损失引起的,企业潜在的一种负债。其特点是，它的存在与否以及货币计量、受款人、偿付日期，取决于一件或若干件未来事件是否发生，具有较大的不确定性。一、或有负债的性质613.或有事项的种类及界定（1）或有负债——潜在义务/现时义务（2）或有资产——潜在资产（3）预计负债（负债）——现时义务（4）资产（单独确认）——预期可获得的补偿，如债务担保等。基本确定很可能可能极小可能发生的概率100%95%50%5%0资产

预计负债（负债）或有资产（附注披露）

或有负债

不披露一般62二、或有负债的会计处理或有负债的确认与计量，主要考虑两个方面:有关事项在结帐日之前发生与否的可能性究竟有多大，可分为“很可能的”，“可能的”，“不大可能的”三种情况；其金额的可确定程度，即合理估计其入帐金额，可分为“金额确定或能合理估计的”，“金额不能合理估计的”两种情况。1．应确认估计入帐的或有负。适用于或有负债属于“很可能的”，且其金额可以确定或能合理估计。如产品保证(或服务保证、工程保证)等。2、不应估计入帐，但应在财务报告中加以说明的或有负债。适用于或有负债属于“很可能的”，但其金额不能确定或不能合理估计，如信用担保、未决诉讼、贴现应收票据、应收帐款抵借和追征所得税等。3、不应估计入帐，也不必在财务报告中加以说明的或有负债。适用于或有负债属于“不大可能的”。63[例]

大中公司1995年12月份销售收入500000元，根据以往经验，销售产品保证费用约占销售收入的2％。借:产品保证费用10000贷:估计产品保证负债10000借:估计产品保证负债1800贷:产成品1500应付工资200现金100如企业第二年为产品保证履行承诺，以现金支付差旅费100元、人工费200元、赔偿产品1500元。64第三节长期负债长期负债的筹集长期资金的方式，与增加股本而增发股票相比，具有以下特点：长期负债的利息，在计算所得税上，可以作为抵减项目。长期负债的利息和本金都有固定的支付日期，企业在偿还时必须具有较大的财务弹性。另外长期负债契约往往包含限制性条款。这将影响到企业财务的灵活性。长期债权人在企业经营决策中通常没有表决权，也不参与剩余利润的分配。一、长期负债的特点65二、长期借款费用资本化，就是将借款费用列入所购置资产的成本之中。凡与购建固定资产或无形资产无关的，在企业生产经营期间作为流动资产借入而形成的借款费用，列入当期财务费用。企业筹建期间发生的借款费用，应计入开办费。在清算期间发生的借款费用，应计入清算损益。凡与购建固定资产有关的借款费用，在资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工结算之前发生的，应计入有关固定资产的购建成本；在资产购建完成交付使用，并办妥竣工结算之后发生的，应列为当期财务费用。长期借款的借款费用，应区分不同用途：66[例8-12]

大中公司因扩建第三车间，于1991年初向银行取得三年期，年利率10％，到期一次还本付息的长期借款1000000元。利息按复利计算，扩建工程一年竣工交付使用。(1)1991年初取得借款时

(2)1991年末计算利息时(5)1993年年末还本付息时借:银行存款1000000贷:长期借款1000000借:在建工程100000贷:应付利息100000(3)1992年末计算利息时借:财务费用110000贷:应付利息110000(4)1993年末计算利息时借:财务费用121000贷:应付利息121000借:长期借款1000000应付利息331000贷:银行存款133100067三、应付债券企业债券常称公司债，是指企业为了筹措资金依照法定程序发行，约定在一定期间还本付息,具有一定价值的一种有价证券。（一）企业债券的分类与计价按付息方式，可分为登记债券和息票债券；按有无担保，可分为信用债券和抵押债券；按特殊偿还条件，可分为可收兑债券，可要求偿付债券和可转换债券。按是否记名，可分为记名债券和无记名债券；按偿还方式，可分为定期一次偿还债券和分期偿还债券；按付息条件，可分为普通债券和收益债券；68[例8-13]

大中公司发行面值为1000000元，票面年利率为12％的三年期债券，每半年付息一次。

(3)发行时,市场利率为10％时债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,5%,6)+60000*(P/A,5%,6)=1050560(元)>面值溢价(2)发行时,如果市场利率为12％时债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,6%,6)+60000*(P/A,6%,6)=1000000(元)=面值平价(1)发行时,如果市场利率为14％时债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值=1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6)=952020(元)<面值折价69（二）企业债券的会计处理（1）平价发行大中公司经批准于1991年底委托证券公司发行面值为1000000元，票面年利率为12％的三年期债券用于企业生产经营，每半年计息一次。债券按面值发行，另付发行费用5万元。到期一次还本付息.(3)企业按规定每半年计算利息时(1)发行债券按实收款项入帐时借:银行存款1000000贷:应付债券--债券面值10000000(2)支付发行费用时借:财务费用50000贷:银行存款50000借:财务费用60000贷:应计利息60000(4)债券到期支付本息时借:应付债券--债券面值1000000——应计利息360000贷:银行存款136000070（2）溢价发行付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价帐面价值日期(1)=面值*6％(2)=(1)-(3)(3)=50560÷6(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)

92.1.15056010505607.16000051573.338426.6742133.331042133.3393.1.16000051573.338426.6733706.661033706.667.16000051573.338426.6725279.991025279.9994.1.16000051573.338426.6716853.321016853.327.16000051573.338426.678426.651008426.6595.1.16000051573.358426.6501000000合计36000040798050560大中公司溢价发行债券。按直线法摊销溢价。

企业债券溢价摊销表

(直线法）71(1)发行债券按实收款项入帐时(3)债券到期支付本息时(2)每半年计息时借:银行存款1050560贷:应付债券--债券面值1000000--债券溢价50560借:财务费用60000

贷:银行存款60000借:应付债券--债券溢价8426.67贷：财务费用8426.67借:应付债券--债券面值1000000财务费用60000贷:银行存款106000072企业债券溢价摊销表付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价帐面价值日期(1)=面值*6％(2)=(5)*5％(3)=(1)-(2)(4)=(4)-(3)(5)=(5)-(3)92.1.15056010505607.16000052528747243088104308893.1