1内部控制的产生与发展

第一章内部控制的产生与发展第一节内部控制的产生第二节内部控制的发展第三节内部控制的学科属性案例分析第一节内部控制的产生一、内部控制的概念二、内部控制产生的主要动因三、内部控制的分类四、内部控制的重要作用一、内部控制的概念（一）国外对内部控制的不同认识1.两要素论：会计控制、管理控制2.三要素论：控制环境、会计制度、控制程序3.五要素论：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控4.八要素论：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控一、内部控制的概念（二）国内对内部控制的不同认识1.学术界内部控制制度论（二）内部控制制度结构论（三）内部控制制度成分论（五）2.职业管理机构中注协《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》1996年12月

《注册会计师执业准则》2007年、2011年财政部《内部会计控制规范》2001年6月财政部五部委联合《企业内部控制基本规范》2008年6月28日2009年7月1日上市公司执行《企业内部控制配套指引》2010年4月26日应用指引（18项）评价指引审计指引

一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征1.基本内涵COSO：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率、财务报告的可靠性和遵守使用的法律法规。《企业内部控制基本规范》：本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

基本内涵：

静态：企业为了确保会计信息可靠，企业资产安全和完整，经营效率之提高，以及各种法规制度的有效执行，所制定的各种控制措施、程序和方法。动态：上述静态方法的执行过程。一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征2.主要特征（1）责任主体（2）控制范围（3）控制标准（4）控制过程二、内部控制产生的主要动因（一）企业管理当局履行受托责任的内在要求管理行为控制系统：现代企业制度（二）提高管理效率的要求提高例行性、规范性如：泰勒教育企业“传帮带”（三）制度管理思想的产物制度管理人制度经济学：现代内部控制产生的催化剂和启蒙老师三、内部控制的分类（一）按控制时间分类事前控制（如：重大投资）事中控制事后控制（二）按控制主体分类

出资者的控制（股东大会）董事会的控制（最关键层《公司法》）总经理的控制（CEO）职能部门的控制（下游直接面向业务的执行）（三）按控制对象分类

实体物资的控制业务过程的控制四、内部控制的重要作用（一）规范会计行为，保证会计信息的真实完整（二）维护资产的安全和完整（三）提高工作效率和经营成果（四）保证国家法律，法规和企业内部规章制度的贯彻执行（五）为宏观经济运行提供良好的微观基础第二节内部控制的发展一、内部牵制阶段二、内部控制论阶段三、内部控制结构论阶段四、内部控制框架论阶段五、内部控制新发展一、内部牵制阶段出现：15世纪初

如，古罗马“双人记账”提出：20世纪30年代

为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。两个基本假设：无意识的犯错有意识的合伙舞弊现代内部牵制

实物性牵制：一个仓库两把锁程序性牵制：开门要按程序来体制牵制：授权批准签章簿记牵制：账证、账实、账账核对20世纪40年代之前审计：账项基础审计二、内部控制论阶段时间：1940s’——1970s’第一次提出内部会计控制：1934年，美国SEC《证券交易法》第一个内部控制的权威定义1949年，美国会计师协会《内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性》定义两要素：

1958年，美国注册会计师协会（审计程序委员会）《审计程序公告》（第29号）再次定义：1972年，美国审计准则委员会《审计准则公告》（第1号）三、内部控制结构论阶段时间：1980s’——1990s’内部控制结构三要素控制环境会计制度控制程序控制环境：对企业控制的建立和实施有着重大影响的因素统称。包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会、审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法，管理者监控和检查工作时所采用的控制方法包括经营计划，预算，预测，利润计划，责任会计和内部审计等。会计制度：规定各项经济业务的确认、归集、分类，分析，登记和编报的方法。包括：鉴定和登记合法的经济业务、对业务适当分类、计量经济业务的价值、确定业务发生日期、在报表中恰当表述内容。控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的政策和程序。包括：批准权；明确职责；充分的账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。中国石油天猶气股份有限公司治理结构内容总结第一章内部控制的产生与发展。2.三要素论：控制环境、会计制度、控制程序。中注协《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》1996年12月。《注册会计师执业准则》2007年、2011年。财政部《内部会计控制规范》2001年6月。财政部五部委联合《企业内部控制基本规范》2008年6月28日。《企业内部控制基本规范》：本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事