我国中小企业所得税纳税筹划

我国中小企业所得税纳税筹划我国中小企业所得税纳税筹划

一、我国中小企业纳税筹划概述

1.我国中小企业纳税筹划的根本含义和原那么

〔1〕纳税筹划的含义

以法律规定作为根底，在允许的范围内凭借其赋予的权利，通过正当的伎俩对企业的投资活动、筹资活动等活动进行事前的干预与规划，在合理范围内做到减少企业缴纳的税款或者递延所得税款的一项筹划活动叫做纳税筹划。对其更深层次的含义是指：

①纳税筹划的主体是纳税人

纳税人波及的纳税事物存在于各项波及税款计算缴纳的业务中，示例在经营业务、投资业务、融资业务、理财业务等各项业务。在同一项业务中，纳税人通过运用税收法律与法规中的相关条款合理的减少企业应负担的税款，减轻企业缴税的压力。在纳税筹划中更是分明的界定了：纳税人中作为税款缴纳的一方是“筹划〞的主体。

②纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利

在市场经济的大环境下，作为被国家法律爱护的独立法人〔企业〕合理的运用法律法规使得自身获得更多、更大的利益是非常正当的权利。纳税人必须要无偿的对自己获得的经济利益进行纳税，则纳税筹划作为一项自身应该拥有的经济权利是被法律所维护的。

③纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动

活动的综合性体现在两方面：一方面是，为纳税人做财务筹划的一个重要的局部就是纳税筹划师，纳税筹划师的目标就是让纳税人获得最大化的利益；另一方面是，因为，纳税人在进行经营业务、投资业务、融资业务、理财业务等各项业务过程中，应缴纳的税种不是唯一的，应缴纳的税种中也是相互关联的，所以，在纳税筹划过程中要把应缴纳的不同的税种统一规划，使其应缴纳税款总额降到最低。

〔2〕简述纳税筹划应遵循的根本原那么

①谋求企业长远开展的原那么

只有多种纳税计划结合在一起进行优化、选择，才能使纳税筹划收获更好的效果，如果只是以负担最低的应缴纳款额作为目标可能会导致企业整体的利益受损。用整体的利益来换取纳税的负担是一件得不偿失的事儿，则纳税筹划作为企业的一种长期性的决策，就要做到可以使企业长期开展下去，追求企业的从长远利益而不是眼前的。

②维护主体的合法利益

权利和义务是相伴而生的，任何市场经济主体拥有权利就要承当义务，同时承当义务也就有必然拥有权利，纳税人也不例外。企业一方面承当着纳税义务；另一方面也有合法权利。纳税人在缴纳税款是不能对应该缴纳的税款想方法偷、逃，但是对于不应该缴纳的税款企业是完全有理由拒绝的。所以说纳税筹划师帮忙纳税人进行纳税筹划是非常重要的一项工作。

③风险躲避原那么

在纳税筹划过程中是存在一定风险的一项活动。在纳税筹划的前期，纳税筹划师会把可能遇到的风险进行充沛、全面的分析，筹划的计划都是以趋利避害为原那么。在纳税筹划的计划实施的过程中，根据市场大环境以及企业内外部的环境变化，纳税筹划师要随时的关注相关的信息，及时、准确的采取措施，为企业躲避风险的同时确保纳税筹划目标的实现。

2.我国中小企业纳税筹划的现状和风险分析

税收筹划因其操作都是游走在税法的边缘，就会遭遇来自各方、各种类型的风险。税收筹划过程中可能会出现各种各样的原因导致最终筹划计划的失败，这就是所谓的税收筹划风险。中小企业在税收筹划的过程中一定要把躲避风险作为最主要的目标，认真的对各种风险因素进行分析，及时、合理的采取可行的措施，尽量的减少并且预防遭受风险的机率，防止无意识的偷、漏税，从而实现税收筹划的目的。

〔1〕现状

①会计核算水平低下。由于税收筹划对于筹划者的综合性与专业性要求都比拟高，要求企业的高级管理人员以及财务人员必须要对税法、经济法等相关的知识熟练的掌握并应用在实际工作中，还要求高级管理人员以及财务人员必须具备高水准的财务预测以及财务分析能力，但是我国的中小企业中大局部都存在会计信息失真、合算不健全、财务从业人员业务水平低等问题，这些因素直接的导致中小企业难以发展税收筹划工作。

②工作重要性被管理层无视。企业的高级管理人员没有意识到税收筹划的重要性，对于偷、漏税的概念认识的很浅薄，对于触犯法律的严重性不以为然，直接导致中小企业难以发展税收筹划工作。

③不足合理的计划。我国的中小企业中的一局部是在做着所谓的税收筹划的工作，但是大都是不具有独立性的，都是一味的模仿其他企业的成功案例，并没有结合企业自身的情况以及特点，也没有结合变动着的外部环境因素，这些被忽略了的因素在不同行业、不同地区、不同规模的企业中会导致税收筹划有很大的差别性，大大的增加了企业税收筹划的风险。

〔2〕风险

①变化着的税收政策。伴随着不断的变化着的市场经济，我国的各项经济政策以及结构都在不断的调整着，则就导致税收政策为了适应经济的开展在不断的更改着，则，由于我国税收政策的不定期性以及时效性的存在，在没有及时关注的情况下就会导致企业纳税筹划遭受很多风险。②行政执法不标准。纳税筹划与偷、逃税都是为了增加企业的经济利益，减少企业负担的税款，但其在本质上的区别在于操作的合法与否。我国税务行政执法部门在确定企业操作行为是否合理、合法的时候，由于执法的过程中存在着很多不标准的行为，就会导致企业税收筹划以失败告终，这也是一种税收筹划可能遭受的来自执法部门的风险。

二、我国中小企业纳税筹划存在的问题

1.对所得税纳税筹划的概念

纳税筹划这个概念引入我国的时间比拟短，中小企业大多没有健全的会计制度，没有成熟的会计决策计划，对于纳税筹划这项工作重要性的认识不到位，中小企业的高级管理人员与决策者思想不够先进，他们的墨守成规导致其对于纳税筹划的概念认识产生了误区，认为只要是通过一定的伎俩的到当地政府与税务机关的许可，在纳税筹划工作中就不会存在任何的风险，则由于无知纳税人就等同于放弃了自身本该享有的一项权利，致使企业在未来将会受到极大的经济损失。

在我国的中小企业中很多管理者常常把纳税筹划、合理避税与偷、逃税的概念混为一谈，对于纳税筹划含义的理解有很大的误区。纳税筹划与合理避税都属于合法行为，本质上的区别在于，纳税筹划运用的是税法中各项优惠政策，合理避税是运用税法中存在的各种漏洞，但是偷、逃税是违反法律额行为。下列是纳税筹划与合理避税以及偷、逃税的详细比拟：

〔1〕纳税筹划与合理避税的比拟

纳税人在不违反法律的前提下，“灵活〞的运用税法规定中存在的漏洞以及空白到达获利目的的行为叫做合理避税。纳税筹划与合理避税的区别在两个方面：一方面是他们的范围不同，合理避税的范围要比纳税筹划广泛，合理避税包括所有的为了减少缴纳税款负担而采取的各种伎俩；另一方面是他们的深层的目的不同，纳税筹划更多的是为了实现企业价值的最大化，而不是浅薄的一味为了减少缴纳税款额，税收筹划的更有利于企业长期可持续的开展。

〔2〕纳税筹划与偷、逃税的比拟

从字面意思来讲就可以看出，偷、逃都是贬义词。纳税人有意识的情况下违反税收法律的规定，把实际已经发生的一些应税经济业务利得不完全上报税务部门的行为叫做偷税。纳税人在有意识的情况下违反法律规定，把实际已经发生的一些应税经济业务利得完全不上报税务部门的行为叫做逃税。纳税筹划与偷税逃税的差别在于：一是本质上差异，偷税是违法行为，纳税筹划是不违法的；二是发生的时间有差异。偷、逃税都是属于财务人员对其的“事后控制〞，在应缴纳税款额已经确定的情况下采取不正当的伎俩逃避纳税义务的一种行为。纳税筹划是属于财务人员对其的“事前控制〞，在应纳税款额没有确定下来之前，通过采取一些列合理的方法，减少应纳税款额的一种行为。

2.企业对纳税筹划的风险认识不到位

纳税筹划在我国的现实情况来看，纳税人只是一味的为了增加自身的经济利益，减少自身的纳税负担，在纳税过程中普遍的存在忽略纳税风险的现象，要知道，纳税筹划是一种通过方案来提出的一种决策，则方案本身就是存在风险的。纳税筹划的风险主要来自3个方面：一是我国税收政策的不稳定性。二是执法部门执法过程中的不标准行为。三是纳税人本身对于纳税政策的不理解。中小企业中的相关税务方面的从业人员自身素质低下，对于很多税收政策的新旧交替研究的深入，无法运用的实际的工作当中，更有甚者对税收方面的法律法规不敏感，无法到达本岗位的要求。所以，往往会把细节、小方面忽略，出现的问题无法弥补导致纳税筹划以失败告终。

3.会计人员片面看重税负，不足整体设计

我国的中小企业一般规模小，经营的业务也比拟单一，业务量也相对较少，财务从业人员自身素质也参差不齐。一般情况下，中小企业对于纳税筹划的关注只停留在减少应缴纳税额上，减少应缴纳税额虽然是作为纳税筹划的直接目的，但是在实际操作过程中，企业的管理者不能只是一味的减少应缴纳税额而对企业的整体经营置之不顾。要使纳税筹划计划的前期调研、中期出台以及后期实施，必须都是要企业付出一定的本钱的，这里的本钱主要是包括设计、时机、管理、风险这几项内容。在实施纳税筹划计划后，如果纳税人获得的经济利益比纳税筹划付出的本钱高，则该项实施的纳税筹划计划就是失败的计划。则，在选择纳税筹划计划的时候，不仅仅要考虑减少应缴纳税额的程度，还要考虑纳税筹划产生的相关的一些本钱。

三、中小企业所得税纳税筹划的对策与倡议

1.加强纳税筹划的内部环境建设

〔1〕确立法制导向，制定纳税筹划法制标准

纳税筹划虽然是企业内部管理的一项内容，但是在进行纳税筹划所得到的结果却是有着深远影响的，这不仅会影响到纳税人的利益，而且会影响到整个国家与社会群众的切身利益。因此，制定标准的纳税筹划相关法律，防备因纳税筹划产生的风险，从而更好的维持税收征收的秩序。在制定纳税筹划法制标准时，应当充沛考虑国家相关法律对于纳税筹划的影响，应依据?中华人民共和国税收征收管理法》?中华人民共和国会计法》?中华人民共和国审计法》?中华人民共和国注册会计师法》、参照财政部制定的?内部会计控制标准》、国家税务总局制定的?税务代理试行方法》等法律法规，制定?纳税筹划行业〔或执业〕内部控制的根本标准〔或指引〕》。

〔2〕提高征纳双方素质

在纳税筹划时，应当充沛考虑征纳双方的能力、素质。纳税筹划是一个企业重要的经济活动，因波及到切实的资金流入及流出，对企业的现金流量产生巨大的影响，因此需要企业的财务人员拥有良好的业务能力以及充沛的实践经验。这主要是从两方面来看，一是对于纳税人而言，应当具有充沛的财务管理经验，从公司整体利益出发，将税收总量看作一个整体，从宏观上把握税收筹划的办法，而非从单个税种的角度出发，要熟悉财会、税务的各种政策，对于新出台的税收政策能够运用到企业自身的经济行为中；二是对于税收机关而言，应当本着为人民效劳的态度，提高自身业务素质与效劳意识，对于纳税人提出的异议要依照法律进行解释，要更新观念，变管理为效劳，尊重纳税人的权利，改变横冲直撞的做法，依法治税，不要依权治税。〔3〕加强财务目标对纳税筹划的约束

企业财务管理的目标是追求利润最大化，而影响这一目标的因素之一就是纳税支出。纳税支出的多少，直接影响到企业利润的大小，因此，对于企业而言，在保证自身的资金平安的同时，能够在风险可控的范围内进行税收方面的筹划是企业追求的一项经济实惠的目标。然而，企业在进行经营活动时并非是将纳税筹划作为公司的唯一目标甚至是主要目标，也就是说，在前期进行经营活动时，企业所做出的经营决策并不是节税的，甚至是冒着加重税负的风险，此时，纳税筹划就会变得比拟被动，因此，应当加强财务目标对于纳税筹划的约束，将纳税筹划的因素考虑到企业的财务目标中去，才会使公司受益。

〔4〕讲求本钱效益原那么

纳税筹划波及的内容几乎涵盖所有的经济领域，受到的影响也是多方面的，企业的规模、所处行业、管理方式、领导人的能力等都会影响到纳税筹划的方式办法。在制定纳税筹划的方式时，应当充沛考虑一个重要问题，就是所投入的本钱与产出之间的关系。具体而言，如果节税计划复杂，纳税筹划付出的人力物力增加，节税目标压力增大，则所投入的本钱必然增加，但效果会相对理想；反之，节税计划比拟简单，所投入的人力物力较少，本钱相应的降低，但是会达不到预期的效果，严重的话会影响到公司整体的利益与风险。因此，本钱效益原那么是企业应到考虑的问题，将本钱控制在一定范围内，既不影响纳税筹划目标，又不增加企业投入的本钱，是企业必须重视的问题。

2.充沛利用税收优惠政策

进行纳税筹划时要充沛考虑新出台的税收政策，这些政策将对企业的纳税筹划起到风向标的作用。对于所得税这一税种来说，最新的政策将会含糊区域观念，而将重点放在行业政策上。具体来讲有下列两点。

〔1〕对于小微企业的优惠政策是税后利润的20%，相对于一般企业的25%有一定的优惠。但是必须要满足一定的条件，比方该企业从事的国家非限定和禁止的行业；对行业的资产、人数，所得额都进行一定的限制，如果是工业类企业，总资产不能大于3000万元，总员工不得大于100人，应纳税所得额不得超过30万元；如果是其他类型的企业，总资产不得大于1000万元，总员工不得超过80人，年度应纳税所得额于工业企业相同。

〔2〕新出台的?企业所得税法》规定了一局部可以减免征收企业所得税的工程。比方企业从事农业、林业、牧业、渔业的工程所得；企业从事国家予以政策指出的公共根底设置建设获取的工程所得；企业从事环境爱护、节能减排工程的所得；企业从事合乎国家规定条件的技术转让获取的收益；非居民企业来源于中国境内的收入，如该企业为在中国设立机构的，按10%计征所得税。除此之外，企业发生的以下研发费用支出以及安置残障人士的指出，可以实行加计扣除优惠。企业发生的为研制新产品、工艺、技术发生的费用应当按照发生费用的50%加计扣除；在安置残障人员等工程上可以按其工资的100%加计扣除。因此，企业如果满足上述条件，可以尽量选择上述工程进行投入。对于成立很久的企业来说，可以选择进行研制新工程，安置残疾人，选择国家激励的安置就业人员的方式进行经营活动，通过这种方式来增加扣除金额，在总纳税不变的情况下，到达减征所得税的目的。

3.利用节税技巧在账务处理中进行纳税筹划

〔1〕对于所得税允许扣除的费用工程尽量做到足额列支。这些工程主要包括公司发生的业务招待费、为宣传发生的广告费指出以及捐赠支出等。比方业务招待费是发生额的60%但不超过当年营业收入的5‰局部，这种情况看就是尽量做到充沛抵扣业务招待费；为宣传公司产品及形象的广告费指出不应当超过当年收入的15%；捐赠支出指的是企业发生的公益性捐赠支出，这局部是不超过年度利润总额的20%。因此，在所得税纳税筹划方面，应当充沛考虑扣除费用的上限，尽量做到在限额以内的局部充沛抵扣，才能使得应当缴纳的所得税减少。

〔2〕在不违反规定的情况下，采用加速折旧的方式进行费用增加。某些企业通过待摊费用的调节来增加摊销额，从而减少公司利润。具体来讲，企业在某一特定的时间段，将待摊费用类账户的数额不按照具体规定的分摊到各个费用账