《企业货币资金内部控制问题研究11000字（论文）》

企业货币资金内部控制问题及对策研究—以XX企业为例目录摘要 1Abstract 2第一章绪论 31.1研究的背景 31.2研究的意义 31.3国内外研究现状 41.3.1国外研究现状 41.3.2国内研究现状 4第二章货币资金内部控制概述 52.1货币资金内部控制的目标 52.2货币资金内部控制的主要内容 62.3货币资金内部控制的关键控制点 72.3.1现金业务的关键控制点 7第三章XX企业货币资金的内部控制存在的问题 83.1货币资金会计控制系统不完善 83.1.1现金收支业务方面存在的问题 83.1.2银行存款收支业务方面存在的问题 83.2货币资金风险评估不够有效 83.3内部监督的不力 9第四章XX企业货币资金的内部控制存在的问题的解决对策 94.1完善货币资金会计控制系统 94.1.1收付款原始凭证的控制 94.1.2结算方式的控制 104.1.3保管和稽核控制 104.2加强XX企业货币资金内部控制风险的评估与预测 114.3加强对货币资金控制的监督 12结论 12参考文献 13摘要货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业进行生产经营活动的血脉企业进行生产经营活动必须持有一定数额的货币资金，所以货币资金的会计核算始终贯穿企业的方方面面。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，因此，加强货币资金的控制与核算，建立健全货币资金内部控制体系，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金使用效益等方面具有重要意义。本文主要以XX为例，对企业货币资金的内部控制存在的问题及对策展开研究，首先，简要介绍了本文的研究背景和研究意义。其次，对货币资金内部控制进行概述，阐述了货币资金内部控制的目标、主要内容和关键控制点。再次，找出了XX企业货币资金的内部控制存在的问题，这些问题主要集中在货币资金会计控制系统不完善、货币资金风险评估不够有效和内部监督的不力等方面。然后，针对XX企业货币资金的内部控制存在的问题，本文给出了相应的解决对策，即善货币资金会计控制系统、加强XX企业货币资金内部控制风险的评估与预测和加强对货币资金控制的监督。这些对策能加强企业货币资金的内部控制，促进企业更好的发展。关键词:企业；货币资金；内部控制；问题；对策第一章绪论1.1研究的背景近些年来，企业的内部控制一直是理论和实务界研究的重点。各个国家纷纷研究内部控制，以期增强本国企业的经营管理。实践证明，有效的内部控制的确可以使得企业在经营活动中的操作流程变得规范可控，可以避免一些风险。可是，二十一世纪以来出现的一些金额巨大的舞弊案例引起了国内外学者的深思。安然、世通、环球电讯的会计舞弊事件以及我国的银广夏，中航油造假金额之巨大让人们触目惊心。我们还清晰记得美国次贷危机引发的全球经济动荡，三鹿集团瞬间破产的影响，这些都是因为企业内部控制的意识薄弱，内部控制失灵所造成的。由此可知，建立健全企业的内部控制迫在眉睫。货币资金是企业资产的一个重要的组成部分，它的流动性最强并且控制风险最高。夏晓琦.HCBM公司货币资金内部控制问题研究[D].辽宁大学,2013.夏晓琦.HCBM公司货币资金内部控制问题研究[D].辽宁大学,2013.1.2研究的意义货币资金是企业的支付工具并用以偿还债务，当资金收入和支出不协调就容易引起企业的资金周转失灵甚至资金链断裂。而且，企业的每个生产经营活动都需要货币资金的支持。货币资金对于企业来说具有不可替代的作用。所以，加强货币资金的管控对企业具有重大意义。宋金玉.邮政企业货币资金内部控制审计研究[D].北京邮电大学,2012.企业的供应、生产和销售环节是生产经营的重要环节，而这也恰恰是资金运作的关键部分。从货币资金入手可以使管理者掌控企业的大部分的业务活动。因此，应该经常分析和核查企业的全部资金和在各个业务流程的流动资金运转情况，保持企业资金的正常流动，保证企业的资金偿还能力。加强企业的内部控制可以有效地降低出现舞弊的可能性。由于货币资金流动性强的特点，资金的挪用是导致资金舞弊的重要原因。庞振许.S重工货币资金内部控制的研究[D].湖南大学,2014.加强资金的管理，完善货币资金的内部控制制度，使得企业资金的收入、支出有理有序，从而防止资金舞弊的发生。对货币资金实行严格的内部控制制度，可以更加有效率地使用资金，提高资金收益。由于资金具有时间价值，货币资金收支的时间点就尤为重要，特别是对于宋金玉.邮政企业货币资金内部控制审计研究[D].北京邮电大学,2012.庞振许.S重工货币资金内部控制的研究[D].湖南大学,2014.1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状内部控制理论的日益丰富加深了人们对内部控制的认识，从而开始为定义、规范内部控制出台一系列报告。1948年美国审计程序委员会开始着手对其进行调研，深入分析内部控制的定义并于次年得出了研究成果。董婷婷.集团型企业货币资金内部控制研究[D].华北电力大学（北京）,2013.1949年美国公众会计师协会发表了其第一份名为《内部控制——董婷婷.集团型企业货币资金内部控制研究[D].华北电力大学（北京）,2013.1963年，美国审计程序委员会进一步指出“独立会计师所关心的控制，主要只是会计控制，因为会计控制是与财务报告有关的内部控制，某个控制只要与贝才务报表的可靠性有关联，它就是会计控制：至于这个控制是否同时也是管理控制，则不影响其是否是会计控制的属性。”由于可以看出，会计控制不只是会计的责任，更是管理上必不可少的内容，对此美国审计程序委员会在1972年又发布了《审计人员对内部控制的研究与评估》进一步把内部控制细化为内部会计控制和内部管理控制，并明确了各自的制度责任。进入20世纪90年代，内部控制理论逐步丰富和完善，过渡进入了“内部整个框架阶段”，形成了有体系的内部控制制度。信息化时代的来临也给企业带来了更多的不确定性风险，内部控制的关注度已经从企业内部上升到整个行业。1.3.2国内研究现状我国对于企业内部控制的研究与西方发达国家相比起步比较晚，进入20世纪中后期一些企业逐渐出现财务舞弊、管理混乱的问题。为了有效的防止财务管理的漏洞、规范经营业务操作流程并确保企业资产的安全，内部控制逐渐被人们越来越重视。20世纪80年代伴随着我国会计制度和审计制度的发展，我国才真正颁布了相关的内部控制规范。而后的十多年中也多以借鉴西方内部控制理论研究为主来发展内部控制，直到进入21世纪，我国对于内部控制制度规范的建设上取得了较大的进步并且在理论研究领域也涌现了很多关于内控的学术意见，极大的丰富了我国在内部控制上的研究内容。1986年财政部发布了《会计基础工作规范》，在其中对于内部控制的定义给出了明确的规范。1996年又进一步颁布了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，首次在国内提出了内部控制的三要素即控制环境、控制过程以及会计系统。2003年和2004年审计署陆续发布《审计机关内部控制测评准则》以及《审计风险准则》，又一次重申了内部控制的定义并结合国际COSO框架提出内部控制的要从控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动以及监控五要素来全面实施，这些内容也一直沿用至今，可见我国对内部控制建立的决心和力度。在关于内部控制相关法律规范颁布的同时，国内诸多学者也从不同角度和方法展开了对内部控制的研究。李玉兰.河北省中小企业货币资金内部控制问题研究[J].企业经济,2012,07:35-38.王世定在《货币资金控制实务与案例》中“从内部控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通、监控、内控信息披露六个控制要素，以2007年我国上市公司年度报告为研究对象，对我国上市公司的内部控制现状进行了实证分析，指出了上市公司内部控制存在的问题并提出改进的建议。”丁朝霞则从审计以及经济入手研究，提出“要使内部控制其真正成为公司的一种基础性制度，内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识，以整个社会与组织运行高度来重新审视内部控制原理。这样才能取得突破性的进展。”李玉兰.河北省中小企业货币资金内部控制问题研究[J].企业经济,2012,07:35-38.第二章货币资金内部控制概述2.1货币资金内部控制的目标内部控制的建立主要是为了保证企业经营业务的顺利开展，会计信息真实准确。根据国外文献的查询以及结合我国内部控制总目标、已有的相关法律法规、行业目前的实际情况与未来发展趋势，我认为目前我国货币资金内部控制的目标可以用以下四点来阐述：货币资金的安全性、效益性、合法性、以及完整性。货币资金的安全性。常见的货币资金即为现金和银行存款，这两者的核算稍有差池便会带来会计信息的不真实，久而久之容易产生舞弊，因此货币资金安全性的保障是其总目标中的重中之重。通常控制资金安全一般采用以下措施：第一，账实盘点控制。主要是企业选用特定人员定期或者不定期对账面与实物进行盘点、对照，从而确保企业资产的安全；第二，库存限额控制。根据国家有关规定，企业对留存现金的数额有限制，不能留存过多的现金，因此企业只要留存一定的现金即可，超额的现金应存至银行从而降低现金损失的风险；第三，岗位分离控制。内部控制中有一条很重要的原则就是互相牵制，岗位分离。企业按照成本效益原则对不相容岗位进行分离，达到相互控制的目的；第四，实物隔离控制。对实物的控制也是有利于保证资产的安全，企业要尽可能的避免除实物保管员之外的人员接触实物，比如现金、银行汇票都设专人进门管理，防范他人借职务之便侵占企业资产。实物保管做得好也有利于企业年终的盘点。企业通过融资筹资及合理运营等方法高效的管理资金，使资金为企业带来最大的效益，对于企业来说资金的闲置是一种损失与浪费，为了避免这种情况的发生企业要制定一些资金管理的计划，比如加速收款、延迟付款、尽量使用现金浮游量等。同时企业在进行筹融资决策时，要评估各方案对货币资金的影响，要兼顾企业的成本与长远利益，结合企业的实际情况来解决企业的借贷问题，控制好风险从而达到效益最大化。为了减少企业货币资金非法挪动的行为发生，企业对每一笔资金的收支都要进行一套严格的审查，比如授权、审批等等，要尽量做到审查程序的制度化与规范化，从而保证企业日常活动对资金的需求并减少不必要的成本。内部控制制度建立之后，企业要加大执行力度来进行监督，把资金的使用控制在合法合规中并要求手续完备，比如涉及资金少的业务可由一两个人来复核记账凭证；涉及资金多的业务则多设定一些复核人员来确保合法；对于更加重大的资金支付则应管理层决策并由董事会审批。2.2货币资金内部控制的主要内容为了顺利完成货币资金内部控制的目标，企业从几方面制定相关的措施，比如规定资金使用的程序与责任，保证资金收支各环节权责分明；规定资金使用额度的限制使其正常运转；建立内部牵制制定等等。不相容职务在企业中很常见，如果这样的职务都交给一个人负责就很有可能产生舞弊。黄宗贵.企业货币资金内部控制问题探析[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2011,11:101-102.黄宗贵.企业货币资金内部控制问题探析[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2011,11:101-102.企业要建立一套规范化的流程，从建立账簿、填制凭证、登记账簿、编制报表形成企业财务会计规范化的系统，做到内部、外部管理标准化、监督透明化，尽量减少不必要的损失。在企业的内部控制中较为薄弱、容易被人为操纵的便是凭证控制，因为只要涉及资金的流动都要填制合规的凭证，经过一次次复核后登入各个明细账户中，作为依据完成相应的业务核算。李敏.论中小企业货币资金的内部管理[J].当代经济,2011,24:68-69.李敏.论中小企业货币资金的内部管理[J].当代经济,2011,24:68-69.2.3货币资金内部控制的关键控制点2.3.1现金业务的关键控制点审批：为了满足国家对现金收支业务的合法合规性以及合理授权的要求，企业应在现金审批上做出以下控制：各部门在使用现金款项时要首先提出申请，同时要附注该款项的使用时间、金额、使用部门、款项用途等；凡是对于现金业务的原始凭证经手过的人员均要签字盖章；会计人员在办理现金收支时应经过授权，否则不得擅自接触该项业务。审核：要达到现金收支金额完整准确、核算真实的内部控制目标，企业应在现金审核上做出以下控制：企业会计人员在确定了现金原始凭证的真实性后，根据操作程序进行处理并签字盖章明确自身责任，编好的现金收付款凭证交给主管进行复核，主要审查原始凭证的真实性、处理过程的完整性以及合法性，之后同样签字盖章以示审核的完成。收付：为了达到现金收支及时性、真实性的目标，保证企业资产有据可依不受损害，企业应在现金收付上做出以下控制：出纳人员要完成上一步骤审核正确的现金收付款凭证的收付工作，并且要在三类凭证上盖“收讫”或“付讫”戳记，同时也要签字盖章表示收付工作的完成。稽核：为了使现金记录金额完整准确、业务核算真实，企业应在现金稽核上做出以下控制：指定的稽核人员审查原始凭证与记账凭证上记录金额的一致性以及原始凭证的真实性、处理过程的完整性以及合法性并签字盖章。记账：企业现金的收付应真实准确，记录的账簿之间可以相互监督，做到有据可依。因此企业应在现金记账上做出以下控制：相关会计人员要及时登记企业现金日记账并与相应的收付凭证核对，签字盖章以示准确无误；定期还要查看现金总账金额是否正确。对账：为了达到账账相符、账实相符、现金核算无误的要求，企业应在现金对账上做出以下控制：出纳人员每天要将现金日记账的余额与企业库存现金进行核对，签字盖章确保两者的一致性；会计人员定期要审查现金总账与明细账发生额是否正确；另外企业超出规定限额的现金要及时送至银行。盘点：为了保证资产的完整安全并顺利开展相关业务，企业应在现金盘点上做出以下控制：出纳人员每天要将现金日记账的余额与企业库存现金进行核对，签字盖章确保两者的一致性；不定期的派专人来盘点库存现金看是否有溢余或短缺，如果存在这种情况，要尽快查明原因并处理。第三章XX企业货币资金的内部控制存在的问题3.1货币资金会计控制系统不完善会计系统控制旨在保护企业资产安全，实现岗位之间信息互通，保证岗位之间形成制衡与约束，会计系统控制是通过会计及其相关的手段与方法对相关信息进行搜集-加工-输出进行控制的。3.1.1现金收支业务方面存在的问题“坐支”现象十分严重。XX企业部分货款由业务人员带回缴存出纳处，出纳人员没有每天都将收取的款项送存银行，一般出纳通常都是2-3天统一送存银行。因此，这就存在大量现金滞留企业的问题。张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J].财会通讯,2011,35:98-99.这种行为违反了银行结算的相关规定，同时“坐支”张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J].财会通讯,2011,35:98-99.3.1.2银行存款收支业务方面存在的问题用现金支票提现或用转账支票购物。财务人员擅自签发现金支票提取现金，将现金据为己有，或擅自签发转账支票购物，不留存根，不记账，将所购物品据为己有。涂改银行对账单。出纳私自提现，然后出纳借去银行取银行对账单的机会涂改银行对账单上的金额，使其与自己登记的银行存款日记账上的金额一致，以掩盖银行存款已减少的事实。申稳稳,李华.企业货币资金内部控制制度研究[J].山东财政学院学报,2014,01:65-68.多头开户，截留公款。会计人员私自利用单位全套印鉴章在其他银行开设账户，然后以本单位更换开户行为由，要求往来单位将所欠货款转至该人员私设的银行户头上，达到截留公款的目的。私自背书转让。相关财务人员将自己所保管的支票、汇票或本票等票据未经法定程序私自背书转让给与其有利害关系单位，以达到变相侵吞公款的目的。陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设[J].改革与开放,2013,12:83-84+88.“初”取“末申稳稳,李华.企业货币资金内部控制制度研究[J].山东财政学院学报,2014,01:65-68.陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设[J].改革与开放,2013,12:83-84+88.3.2货币资金风险评估不够有效作为XX企业其货币资金运行伴随着来自内部与外部的不同风险。内部控制的目的，就是要千方百计避免这些风险的发生。从整体上说，控制风险包括风险识别，风险评估和风险应付等内容。在风险识别上，XX企业总体把握是好的，风险的控制能力逐年有所提高。但企业决策层抗风险意识不够强，没有系统研究风险控制流程，没有设立完善配套的风险数据库，各种数据的采集，归类，分析等环节没有形成一体化，造成了及时有效识别风险的难度。按照货币资金内控理论的要求，XX企业要进行风险管理，首先要明确风险在哪里，如果不能准确地确认风险所在，就无法预测企业的风险承受度。当某种风险发生后，应控制风险的扩大，减少损失，避免某一风险演变为另外一种新的风险。这是一种积极的风险处理手段。陈纪南,丁祥凤.信息化环境下企业货币资金的内部控制[J].会计之友,2013,04:26-27.陈纪南,丁祥凤.信息化环境下企业货币资金的内部控制[J].会计之友,2013,04:26-27.3.3内部监督的不力企业会计工作人员在工作中要严格遵守《会计法》的规定，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务、纪检、审计等各个部门要对自己的工作负责，严格遵守职业规范，监督部门应当严格要求，真实的反应出企业的经营管理状况和财务成果，确保会计资料真实完整。樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友,2013,15:119-122.但是XX企业对会计工作的监管力度不强，在工作的检查中经常出现有法不依和执法不严等问题，这些监管职能部门不尽责、不规范的情况在一定程度上放任了会计违法违纪情况的恶化。樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友,2013,15:119-122.第四章XX企业货币资金的内部控制存在的问题的解决对策4.1完善货币资金会计控制系统4.1.1收付款原始凭证的控制收付款原始凭证包括收据、银行收款通知单、银行付款通知单、支票、本票、汇票、借款单、费用报销凭证等。根据《内部会计控制规范——货币资金》相关文件的要求，“单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。”加强自制收据的控制，企业自制收据应由收据保管员根据公司业务需要进行设计再组织印制或者直接从外面购买并对其进行改进，然后由公司财务印鉴保管员在自制收据上加盖公司财务章，同时，为了避免财务章的滥用，此过程必须由财务负责人进行见证。何欢欢.行政事业单位货币资金内部控制研究[D].西南财经大学,2014.盖章后，财务印鉴保管员和收据保管员应对盖章后的自制收据进行清点，检查收据编号是否连续，所有的收据是否都已经加盖公司财务账，检查无误后，双方应分别在各自的“印章使用登记簿”和“票据登记簿”何欢欢.行政事业单位货币资金内部控制研究[D].西南财经大学,2014.4.1.2结算方式的控制企业的结算方式总体来说也有两种：现金结算和非现金结算，非现金结算主要是转账结算，转账结算是一种很好的结算方式，可以有效减少人员接触企业货币资金的机会。XX企业应当严格限制现金结算，尽可能使用转账结算。“单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。”当有业务人员将结算凭证携带外出办理业务的情况发生时，出纳人员或结算中心应在结算凭证上事先填明收款人名称、用途、控制金额日期等栏目，防止结算凭证的滥用和遗失后给企业带来经济损失，业务人员办理有关业务后，应讲有关原始凭证存根及时交回，办理注销手续：对需要签发的结算凭证，应具备有关原始凭证，有人员牵制证明，分管领导人员审批，会计人员符合后方可交付使用；结算凭证的签发、银行存款收付凭证的编制、有关账簿的登记不能由一人兼任；结算凭证与相关印章的保管不能由一人兼任。4.1.3保管和稽核控制企业的货币资金只能由出纳或经过企业权力机构授权的人员保管，非经企业权力机构的授权，任何人都不得接触企业货币资金，否则就是非法侵占。企业的货币资金也不得以个人名义存入银行，以防止贪污、挪用和小金库问题的发生；企业的财务印鉴包括财务章、法人私章、各个财务人员的私章等，企业预留银行的印鉴是企业支出款项的必要依据，如果财务印鉴出现保管不善或者印鉴由一人保管必然会引发贪污舞弊的行为，因此企业对财务印鉴必须加强管理。为了保证公司货币资金的真实性、准确性和完整性，企业应当建立账目稽核制度。稽核制度是货币资金内部控制的重要措施，它与内部审计相比，至少有如下不同点：首先，实施主体不同。稽核由会计部门的稽核人员进行，内部审计则由企业独立的审计部门的审计人员进行。其次，实施时间不同，稽核一般要求每日进行，经常进行；内部审计则一般是定期进行。稽核一般是为了发现记账错误和所记录经济业务是否合法；内部审计除了审查账簿记录的正确性和合法性外，好要审查有关经济业务的合理性、有效性和风险性等。为了保证企业货币资金的安全、完整，保证有关会计记录的真实、可靠，企业稽核人员应当加强对XX企业货币资金收支存及其账簿记录的检查核对，做到日记账与分类账记录经常核对相符，账簿记录与记账凭证经常核对相符，记账凭证与原始凭证经常核对相符，特别是每月要与银行进行账务核对，对于未达账项要编制银行存款余额调节表，使银行存款的账面金额等于银行对账单的余额，为了保证库存现金的真实完整，公司要同时进行定期和不定期的盘点，对于现金或银行存款有溢余或亏损的，要查明原因，追究到责任人，并提出处理意见，报告企业财务部门负责人。4.2加强XX企业货币资金内部控制风险的评估与预测XX企业与地方企业相比，在货币资金管理上，虽有某些不同点，但同样存在着各种风险。这种风险主要包括，影响货币资金收入的风险，货币资金支出的风险和货币资金存量形态，如银行存款、现金和其它方面的风险等。蔡玉俊.强化企业货币资金内部控制的探讨[J].商业会计,2010,09:36-37.蔡玉俊.强化企业货币资金内部控制的探讨[J].商业会计,2010,09:36-37.从近几年实践看，XX企业建立货币资金风险的分析机制也是十分必要的。可将这种分析机制概括为“三全”机制，即全方位防范、全程监控、全员参与。任何一种风险的发生，都不是偶然和孤立存在的，有着许多不确定的因素，那么防范风险的发生，就应分析风险不确定性的来源，这种不确定性来源包括三大类，即环境风险、过程风险和决策所需的信息风险。金婉姝,陈晓芳.制造企业货币资金内部控制存在的问题及对策研究[J].财会通讯,2014,21:98-100.金婉姝,陈晓芳.制造企业货币资金内部控制存在的问题及对策研究[J].财会通讯,2014,21:98-100.4.3加强对货币资金控制的监督监督检查是内控必不可少的环节，有了监督环节，内控可以形成一个循环，如果缺乏监督，内控工作就并不完整。也就是说，只要缺少了监督检查，内控体系就不能不断提升和完善，就是一个静态的工作。只有动态的内部控制机制才能真正让单位的内控工作健康发展，真正为单位的工作提供辅助。对于单位的监督检查，有很多方法，从宏观的角度，可以分为独立评价和内部自己评价，从实施的时间扎，可以定期监督结合不定期的突击监督检查，对于监督检查出来的内控存在的不足和缺陷，单位应该按时定期以书面形式反映，不足应该详细阐述，对于总结改进的内控信息一定要反映给单位领导层。以是得内控有效发挥作用为目的，完善内控工作，XX企业要加强对项目运行过程中资金安全为