高新技术企业涉税风险及其管理研究

高新技术企业涉税风险及其管理研究高新技术企业涉税风险及其管理研究

高新技术企业是技术密集型与知识密集型的经济实体，目前在规模上呈现出快速增长的趋势，国家为了推动高新技术产业的持续开展，在税收优惠政策方面给予了大力支持。

高新技术企业税务特性如下：可享受的税收优惠政策种类多，力度较大。主要有四类：首先，企业所得税的税率优惠，高新技术企业所得税税率可由原来的25%减按15%；其次，企业研发费加计扣除优惠，研发费计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；然后，企业所得税的减免税优惠，企业合乎条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；最后，对在高新技术成果转化中做出重大奉献的专业技术人员和管理人员，由各级政府部门授予荣誉称号并安顿专项资金给予奖励，对所获奖金免征个人所得税；各级财政资金支持，包括中央财政和地方财政，如中小型企业科创资金、专利技术转化资金等。

一、高新技术企业管理过程存在的涉税风险

涉税风险主要有两个来源：首先，企业自身多缴税、早缴税的风险；其次，税务机关等执法部门对企业少缴税、晚缴税处分的风险。高新技术企业的税收优惠是产生涉税风险的最主要原因。一些高新技术企业在享受国家优惠政策的同时，对相关优惠政策和明细管理方法的把握不当，从而产生了一系列的涉税风险。

〔一〕收入、本钱、费用的处理不标准，存在涉税风险

会计核算不标准，未独自设立“研发支出〞账户。高新技术企业的研究开发费用应通过“研发支出〞科目独自核算，并通过“研究支出〞与“开发支出〞二级科目分别核算应予费用化或资本化的研发费用。如果企业通过“管理费用〞科目或下设“研发支出〞二级科目核算，就不能准确划分资本化与费用化支出的金额，按?扣除管理方法》规定第十条规定，如不设立专账管理费用，费用归集不准确，将无法享受研发费用加计扣除的所得税优惠，存在一定涉税风险。

高薪技术产品〔效劳〕销售收入未独自核算。高新技术企业要求对高新技术产品的销售收入独自核算，如果与其他非高新技术产品销售收入不能分开，将影响高新资格认定及复审，存在涉税风险。

研发费用未按工程准确归集。高新技术企业存在多个研发工程的情况下，如果把其他工程的费用分配给创新性工程，这样就导致了高新技术企业的创新工程研发费用增加，从而增加了加计扣除的基数，产生了涉税风险。

研发支出资本化不及时。高新技术产品研发支出中合乎资本化的局部，按规定应及时进行资本化核算，转入无形资产分期摊销。如果直接计入当期费用，将增加营业本钱，少计利润，存在少缴税款的风险。

〔二〕在复核和复审过程中，过分追求认定指标影响会计确认，存在涉税风险

对研发人员确实认不清晰。高新技术企业认定条件之一：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。如果企业在外地设立分支机构，或者雇用外地科技专业人员等搞研发工程，而无视对其管理，造成学历证明、用工保险、工资薪金等证明材料不完善，科研人员确认不清晰，将对高新技术企业认定和复审带来不利影响，存在一定涉税风险；研发费用占管理费用比重不合理。高新技术企业认定条件之二：企业持续进行研发活动，且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例合乎一定要求，根据销售收入额度确定所占比例，销售收入越高比例越低。局部企业为了满足认定条件，而将非高新技术产品发生的本钱费用尽可能挂靠研发费用，以扩大研发费用的归集范围，影响期间费用的归集，存在涉税风险；高新技术产品销售收入确认不标准。高新技术企业认定条件之三：认定年份的高新技术产品〔效劳〕收入及其技术性收入的总和占企业当年总收入的60%以上。局部企业为了争取客户信任赢得市场，夸大营业规模，虚报高新技术产品〔效劳〕收入，存在涉税风险。

〔三〕无视高新技术企业所得税优惠备案，存在涉税风险

高新技术企业认定后，企业在享受所得税优惠政策前，必须进行所得税优惠备案，填写研发费用支出明细等资料。如果企业认定后无视备案工作，那么存在不能享受所得税优惠政策的风险。

〔四〕高新技术企业资格复审不通过，存在涉税风险

企业获得高新技术企业资格证书后，每隔三年要接受复审，按复审要求提供资料。如果提供的资料不合乎高新技术企业复审条件，那么高新技术企业资格证书将被取消，存在补缴税款的风险。

二、涉税风险对企业可能产生的消极影响

涉税风险已经普遍存在于企业经营管理的各个层面，企业对涉税事项的不当处理会导致法律责罚和利益损失，并因此影响到企业的生产和经营。涉税风险对公司的消极影响主要体现在下列几个方面：首先，严重损害企业信誉。企业的税收信誉与商业信誉紧密联系，公司税务风险一旦发生，会给公司信誉带来严重损害，这样会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反馈，对公司的后续开展带来不利影响；其次，导致企业的本钱增加。包括违反法律法规少纳税而遭到税务机关处分的本钱，以及没有充沛利用税收优惠而产生的利益流出本钱；然后，导致企业管理层的变动和人员受损，引发企业和相关责任人的刑事责任。如果存在偷税等违法行为，企业与相关责任人必须承当责任，后果严重，给企业造成全方位的打击；最后，严重影响企业的经营管理等决策行为。在企业经营中税务违法的风险最大，税务风险与企业经营的其他风险密切相关，会对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都产生一定的影响，会对企业带来致命打击。三、高新技术企业涉税风险的管理

由于涉税风险对高新技术企业的生产经营产生严重的消极影响，所以一定要加强涉税风险的管理。涉税风险管理的目标，就是通过对税务事项的会计处理合规合法来管理和防备税务风险，防止涉税风险的发生。

〔一〕强化对高新技术企业的立项管理

研发工程具有“创新性〞，是我国高新技术企业享受研发费用加计扣除优惠的根底，因此必须强化立项管理，防止随意立项的现象发生。首先由高新技术企业对自己即将研发的工程进行详细的可行性论证，编制工程方案书；第二由专门的技术评估部门来进行评估分析，考察其创新性是否能够对企业做出奉献；第三，保证企业的研发工程具有创新性，减少与税务部门的理解偏差，减少不必要的税收流失以及对企业技术创新积极性的妨碍。

〔二〕加强高新技术企业工程预算管理

工程预算在研发费用加计扣除中非常重要，包括工程支出总预算、具体工程的支出预算、工程开发期、各研究开发年度方案支出预算等。加强预算管理，分析工程的实际开支和预算开支之间的差距，这样有助于核查高新技术企业在一个会计年度中实际发生的研发费用是否到达可以按照加计扣除的办法进行抵税。

〔三〕标准高新技术企业研发费用的会计核算办法

独自设立“研发支出〞账户，对研发费用专账核算，准确归集费用；独自核算高新技术产品销售收入。对高新技术产品〔效劳〕的销售收入与其他产品销售收入分开账务处理，便于认定及复审时的指标计算，合乎有关所得税管理规定；准确归集研发费用中加计扣除工程。严格按照?扣除管理方法》中列举的八项内容归集可加计扣除的研发费用，分清?认定管理方法》与?扣除管理方法》中关于研发费用归集工程、范围及规范的区别。

〔四〕加强后续管理

设立专门的部门或者人员，负责研发活动、研发费用制度化的跟踪和落实，跟踪落实高新认定规范，保证企业在日常管理中按认定要求操作，满足认定条件，为研发费用加计扣除和资格复审做好准备。

〔五〕加强备案管理

高新技术企业享受企业所得税优惠属于备案管理类。高新技术企业减按15%税率征收企业所得税属于事前备案；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除属于事后备案，纳税人应在年度纳税申报时附报?企业所得税税收优惠备案审核表》及相关备案资料，经税务机关审核确认后予以备案登记。因此高新技术企业要高度重视备案管理，确保备案的及时、准确、完整。

〔六〕标准财务、会计管理，增强企业涉税风险的可控性，完善企业内控制度

建立高素质的税务人才队伍进行企业纳税处理；建立税务风险管理的信息与沟通制度，适时把握政策划态，并与税务机关保持良好的沟通；提高核算的准确性，与研